Вопросы акцизного налогообложения

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

«Институт градостроительства,

управления и региональной экономики»

Контрольная работа № 1

По предмету: Налоговая система

Вариант № 6

Содержание

Введение

1. Акцизы

1.1 Экономическое содержание и плательщики акцизов

1.2 Объект налогообложения и условия освобождения от взимания акцизов

1.3 Формирование налоговой базы

1.4 Налоговые ставки

1.5 Порядок исчисления и уплаты акцизов

2. Задача 1

3. Задача 2

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах РФ выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. Как это не печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическому и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз - «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги.

Вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в РФ.

1. Акцизы

1.1 Экономическое содержание и плательщики акцизов

Акцизы устанавливаются на отвары массового спроса. Это - косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т.п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ, для реализации инвалидам.

По подакцизным товарам применяются как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Согласно ст. 181 Кодекса подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются следующие позиции:

· спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

· спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9 % (за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препаратов, порфюмерно-косметической продукции и др.);

· алкогольная продукция с долей спирта более 1,5 %;

· пиво;

· табачная продукция;

· ювелирные изделия (за исключением государственных наград, медалей, знаков отличия и т.п.);

· легковые автомобили и мотоциклы;

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла;

· нефть и стабильный газовый конденсат;

· природный газ.

Акцизы принято классифицировать по видам в зависимости от предмета налогообложения и плательщиков. В первую группу входят акцизы на товары народного потребления. Вторую группу образуют акцизы на природно-минеральное сырье и продукты переработки. Третья группа - акцизы, взимаемые на таможне; существует особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Акцизы перекладываются на конечного потребителя подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Этот потребитель выступает как носитель акцизов. Субъектами налогообложения, т.е. налогоплательщиками акцизов, в соответствии со ст. 179 Кодекса признаются:

§ организации;

§ индивидуальные предприниматели;

§ лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Действующее законодательство ввело новшество - в ст.180 Кодекса оговариваются особенности определения плательщика акциза в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Участники такого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. Плательщиком является лицо, ведущее дела по договору о совместной деятельности, либо лицо, определенное участниками договора из их числа. Данное лицо должно встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

1.2 Объект налогообложения и условия освобождения от взимания акцизов

Предметом налогообложения является стоимость подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. В настоящее время в соответствии с гл. 22 Кодекса произошло расширение предметной области за счет введения акциза на дизельное топливо и масло моторное для дизельных и карбюраторных двигателей. Одновременно сокращен перечень подакцизных товаров и сырья, освобожденных от уплаты акцизов. Например, из списка таких товаров исключены спирт-сырец, спиртосодержащая продукция с долей спирта до 9%.

Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции, а также импорт подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Согласно налоговому законодательству объектами налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 Кодекса):

· реализация на территории РФ подакцизных товаров (в том числе передача на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты);

· реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

· продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;

· передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику;

· передача на территории РФ производителями подакцизной продукции произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал;

· ввоз подакцизной продукции на территорию РФ;

· реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;

· реализация природного газа за пределы РФ и др.

Ряд операций освобожден от налогообложения. Не подлежит налогообложению следующие операции (ст. 183 Кодекса): передача в рамках одной и той же организации подакцизных товаров между структурными подразделениями; реализация денатурированного спирта и продукции из него в пределах квот; экспорт подакцизных товаров; первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку; закачка природного газа в пласт или подземные хранилища и т.д.

При совершении экспортных операций (ст. 184 Кодекса) от уплаты акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья.

Следует учесть еще одно требование законодательства. Для отнесения отдельных операций к операциям, не подлежащим налогообложению, необходимо определение: 1) квот и специальных разрешений на реализацию денатурированного спирта этилового из всех видов сырья; 2) нормативов и порядка использования на собственные нужды природного газа и нефти; 3) перечня бездействующих, контрольных и находящихся на консервации скважин.

2.3 Формирование налоговой базы

В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов. В некоторых случаях при исчислении акцизов исходят из максимальных отпускных цен (например, при натуральной оплате труда подакцизными товарами).

Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья (ст. 187 - 188 Кодекса). Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как:

§ объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые ставки (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности;

§ стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета акциза, НДС, налога с продаж - если на товар установлены адвалорные (в процентах) ставки налога (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности);

§ стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, без учета акциза, НДС, налога с продаж - по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (таким же образом определяется налоговая база при бартерных операциях, реализации на безвозмездной основе, натуральной оплате труда).

Свои особенности имеет определение налоговой базы по ювелирным изделиям. При передаче таких изделий, производственных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении или лома таких изделий, налоговая база определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из договорной цены между сторонами сделки, без учета акциза, НДС и налога с продаж.

Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется как:

§ объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении - по нефти и газовому конденсату;

§ стоимость реализованной или переданной продукции с учетом предоставленных скидок без НДС и специальной надбавки - по природному газу;

§ стоимость реализованной продукции за вычетом НДС при реализации в страны СНГ, таможенных пошлин и транспортных расходов за пределами территории РФ - при реализации природного газа на экспорт.

Существенные отличия имеет порядок определения налоговой базы при импорте подакцизных товаров. В данном случае ставки применяются к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по:

§ подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

§ подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Существуют особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок. В подобных ситуациях налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. При импорте партии подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, также необходимо исчислять налоговую базу отдельно по каждой группе товаров.

2.4 Налоговые ставки

Действующие налоговые ставки являются едиными на всей территории РФ и разделяются на два вида: 1) твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; 2) адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

По большинству подакцизных товаров применяются твердые ставки, устанавливаемые в рублях за единицу измерения подакцизного товара (например, за 1 литр безводного этилового спирта (кроме спирта-сырца) - 12 руб. 60 коп., за 1 кг табака трубочного - 405 руб., за тонну дизельного топлива - 550 руб.). В этом случае сумма акциза рассчитывается из объема произведенной и реализованной продукции.

Налоговые ставки в процентах (адвалорные) применяются к ювелирным изделиям - 5% за единицу измерения; природному газу, реализуемому на территории РФ, - 15%; природному газу, реализуемому за пределы территории РФ, - 30%.

Следует отметить, что в 2001 г. расширение налогооблагаемой базы по акцизам произошло на фоне повышения их ставок на многие подакцизные товары массового спроса. Так, акцизы на алкогольную продукцию повысились в среднем на 5%, на пиво - на10, на сигареты - на 25, на бензин - более чем на 30%. На ювелирные изделия ставки остались на прежнем уровне. Одновременно произошло снижение акцизов на автомобили.

Имеются особенности на применение налоговых ставок при реализации налогоплательщикам - производителям алкогольной продукции на акцизные склады (за исключением складов, являющихся структурными подразделениями указанных налогоплательщиков). В этом случае налогообложение осуществляется по ставкам в размере 50% от установленных ставок. Аналогичный порядок применяется при реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, а также алкогольной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа.

Реализуемая алкогольная продукция должна быть маркирована. При покупке марок акцизного сбора налогоплательщики уплачивают авансовый платеж налога в сумме одного рубля за марку на алкогольную продукцию с долей этилового спирта до 25% и в сумме трех рублей - с долей спирта свыше 25%.

Следует иметь в виду, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно следить за их изменениями.

2.5 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов- фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Суммы налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляются как:

· произведение налоговой базы налоговой ставки - по товарам и сырью, на которые установлены твердые ставки;

· соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - по товарам и сырью, на которые установлены адвалорные ставки.

Общая величина налога представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Следует учитывать, что в законодательном порядке установлены налоговые режимы в отношении алкогольной продукции. В соответствии со ст. 197 Кодекса применяется режим налогового склада, который представляет собой особую форму налогового контроля, включающую организацию налоговых постов (проверка отчетности, контроль выбытия товаров, обустройство склада, контроль за уплатой платежей и др.). Создание налоговых (акцизных) складов позволяет осуществлять мероприятия налогового контроля с момента окончания производства алкогольной продукции до момента отгрузки ее покупателям. В период нахождения продукции под действием этого режима алкогольная продукция не считается реализованной и отсутствует обязательство по уплате налога.

При определении суммы налогового обязательства, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам и сырью исключается сумма акциза, уплаченная поставщикам указанных товаров и сырья или таможенным органам. В счетах-фактурах, первичных и расчетных документах сумма акцизов выделяется отдельной строкой.

Сумы начисленного акциза у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Установлены налоговые вычеты, которые в ряде случаев позволяют налогоплательщику уменьшить общую сумму налога (ст. 200 Кодекса).

Для обоснованного применения вычетов налогоплательщик должен представить платежные документы с отметкой банка, подтверждающие факт оплаты, в том числе и суммы налога. При этом вычету подлежит сумма налога, не превышающая величину, исчисленную по формуле:

Сн =(А Ч К) / 100% Ч Ор ,

где Сн - сумма плаченного акциза по спирту этиловому;

А - налоговая ставка за 1 литр 100% спирта;

К - крепость вина;

Ор - объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая величину Сн, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы.

За внешней простотой расчетов скрывается достаточно много нюансов и аспектов, которые необходимо учитывать при расчете налогового обязательства. Например, если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов; если в течении трех налоговых периодов эта сумма не была зачтена, она подлежит возврату налогоплательщику.

В целях налогообложения законодательством установлен порядок определения даты реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Уплата налога производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Задача 1

Василий Пуговкин открыл свой бизнес занимающийся перевозкой по Енесею на ракете по маршруту Красноярск - Дивногорск - Красноярск. У Василия работает капитан, помощник капитана, контролер, бухгалтер, уборщица.

Доходы за 2008 г. составили:

Прибыль от продажи билетов	4 500 000 руб.
Стоимость ГСМ	1 200 000 руб.
Годовая сумма аренды офиса	180 000 руб.
Заработная плата уборщицы	96 000 руб.
Заработная плата контролера	72 000 руб.
Заработная плата бухгалтера	120 000 руб.
Заработная плата капитана	300 000 руб.
Заработная плата помощника капитана	156 000 руб.

Рассчитайте обязательства Василия Пуговкина по ЕСН, НДФЛ.

Решение:

Согласно ст. 236. п. 1. объектом налогообложения являются все работники И.П. Рассчитаем сумму налога ЕСН согласно ст. 237 п. 2 и ст. 241 п. 1 на каждого работника и И.П. в целом.

Уборщица.

Начислено в Федеральный Бюджет: 96 000 * 0,2 = 19 200 руб.

Начислено в Фонд Социального Страхования: 96 000 * 0,029 = 2 784 руб.

Начислено в Государственный Фонд Обязательного Медицинского Страхования: 96 000 * 0,011 = 1 056 руб.

Начислено в Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования: 96 000 * 0,02 = 1 920 руб.

Итого перечислено: 96 000 * 0,26 = 24 960 руб.

Контролер

Начислено в ФБ: 72 000 * 0,2 = 14 400руб.

Начислено в ФСС: 72 000 * 0,029 = 2 088 руб.

Начислено в ГФОМС: 72 000 * 0, 011 = 792 руб.

Начислено в ТФОМС: 72 000 * 0, 02 = 1 440 руб.

Итого перечислено: 72 000 * 0,26 = 18 720 руб.

Бухгалтер

Начислено в ФБ: 120 000 * 0,2 = 24 000 руб.

Начислено в ФСС: 120 000 * 0,029= 3 480 руб.

Начислено в ГФОМС: 120 000 * 0,011 = 1 320 руб.

Начислено в ТФОМС: 120 000 * 0,02 = 2 400 руб.

Итого перечислено: 120 000 * 0,26 = 31 200 руб.

Капитан

Начислено в ФБ: 56 000 + 20 000 * 7,9 % = 57 580 руб.

Начислено в ФСС: 8 120 + 20 000 * 1 % = 8 320 руб.

Начислено в ГФОМС: 3 080 + 20 000 * 0,6 % = 3 200 руб.

Начислено в ТФОМС: 5 600 + 20 000 * 0,5 % = 5 700 руб.

Итого перечислено: 72 800 + 20 000 * 10 % = 74 800 руб.

Помощник капитана

Начислено в ФБ: 156 000 * 0,2 = 312 000 руб.

Начислено ФСС: 156 000 * 0,029 = 4 524 руб.

Начислено в ГФОМС: 156 000 * 0,011 = 1 716 руб.

Начислено в ТФОМС: 156 000 * 0,02 = 3 120 руб.

Итого перечислено: 156 000 * 0,26 = 155 600 руб.

Рассчитаем обязательства Василия Пуговкина:

Налоговая база: 4 500 000 - (1 200 000 + 180 000) = 3 120 000 руб.

Налоговая ставка: 26 %.

Налог: 3 120 000 * 0, 26 = 811 200 руб.

Согласно ст. 207 п. 1 налогоплательщиками НДФЛ являются все работники И.П. в соответствии со статьей 224 п. 1 рассчитаем НДФЛ на каждого работника и И.П. в целом.

Уборщица:

96 000 * 0,13 = 12 428 руб.

Контролер:

72 000 * 0,13 = 9 308 руб.

Бухгалтер:

120 000 * 0,13 = 15 548 руб.

Капитан:

300 000 * 0,13 = 38 948 руб.

Помощник капитана:

156 000 * 0,13 = 20 228 руб.

Рассчитаем обязательства Василия Пуговкина:

Налоговая база: 96 000 + 72 000 + 120 000 + 300 000 + 156 000=744 000руб.

Налоговая ставка: 13%.

Налог: 744 000 * 0, 13 = 96 720 руб.

Задача 2

В 2008 году ОАО «Парус» приобрело два автомобиля. Автомобиль со 130 л.с. был зарегистрирован 15 марта 2008 года, а автомобиль со 180 л.с. был зарегистрирован 30 июня 2008 года. Ставка налога на автомобиль мощностью от 100 до 150 л.с. составляет 35 руб./л.с., а на автомобиль с мощностью от 150 до 200 л.с. - 50 руб./л.с. Рассчитайте авансовые платежи транспортного налога и сумму платежей за год.

Решение

Согласно гл. 28, ст. 358 объектами налогообложения ОАО «Парус» признаются 2 автомобиля приобретенные в 2008 год: А: автомобиль 130 л.с. зарегистрированный 15.03.08., Б: автомобиль 180 л.с. зарегистрированный 30.06.08.

Согласно ст. 362 ОАО «Парус» исчисляет налог самостоятельно.

Исчислим авансовый платеж за I квартал:

А: 1/3*35*130*1/4=379 руб. 17 коп.

II квартал: А: 3/3*35*130*1/4=1137 руб. 50 коп.

Б: 1/3*50*180*1/4=750 руб.

III квартал. А: 3/3*35*130*1/4=1137 руб. 50 коп.

Б: 3/3*50*180*1/4=2 250 руб.

Исчислим сумму налога за год:

А: 10/12*130*35=3 791 руб. 67 коп.

Б: 7/12*50*180=5 250 руб.

Сумма налога уплаченного в бюджет:

А: 3791,67-(379,17+1137,5+1137,5)=1137 руб. 50 коп.

Б: 5250-(750+2250)=2250руб.

Итого платежи по налогу за 2008 год:

I квартал: 379 руб. 17 коп.

IIквартал: 1137,5+750=1887 руб. 50 коп.

IIIквартал: 1137,5+2250=3387 руб. 50 коп.

За год: 3791,67+5250=9041 руб. 67 коп.

Налог уплаченный в бюджет: 1137,5+2250=3387 руб. 50 коп.

Заключение

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20 % налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях кризиса.

Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к выполнению бюджета.

Фискальная направленность акцизов на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышение общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения.

Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть 1.

2. Налоговый кодекс РФ часть 2.

3. Е.Н. Евстигнеев. «Налоги и налогообложение» Уч. пособие. ИНФРА-М, М.: 2002.

4. Консультант плюс.