Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования
Изменения законодательства о налогообложении малого бизнеса в России. Основные аспекты использования общего режима налогообложения, упрощенная система и особенности ее развития. Система единого налога на вмененный доход, практика его применения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.01.2010 |
| Размер файла | 66,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог, размер которого устанавливается за налоговый период в 1% налоговой базы, равной облагаемому доходу. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые возможно перенести на будущее.
Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения выбран доход, уменьшенный на сумму расходов, вправе уменьшить налоговую базу, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда плательщик применял УСН и использовал объектом доход, уменьшенный на сумму расходов. Под убытком понимается превышение расходами доходов.
Установлено, что убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, понесенный налогоплательщиком ранее при общем режиме налогообложения, не принимается в расчет при применении УСН (и обратно). Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка, на который была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права списания убытка. Для исчисления налоговой базы и затем суммы налога плательщики обязаны вести налоговой учет на основании книги учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом -- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены две налоговые ставки: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам налогового периода она определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики с объектом "налогообложения -- доходами по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом, с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученного дохода, уменьшенного на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и сумм налога за налоговый период.
Налог за год и квартальные авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).
По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода:
* налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
* налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25-го дня со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Минфином РФ.
К положительным моментам новой УСН можно отнести следующее:
* расширен состав расходов, учитываемых при расчете объекта (так, уменьшаются доходы на стоимость покупных товаров, импортных пошлин, уплаченных на таможне при ввозе товаров, а также на сумму выплаченных налогов и сборов);
* предприятия освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме;
* предоставлено право исключать из состава доходов доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (не облагаемые налогом на прибыль).
Но предприниматели малого бизнеса считают, что эти улучшения носят половинчатый характер. Это касается, например, освобождения от ведения бухгалтерского учета.
Организации, перешедшие на УСН, в соответствии с главой 26.2 НК РФ должны вести только налоговый, а не бухгалтерский учет. Однако одним из условий перехода является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышающая 100 млн руб. Поэтому бухгалтеру все равно придется учитывать их по правилам бухгалтерского учета (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. в редакции от 10 января 2003 г.), чтобы не превышать установленную норму. Кроме того, остаточная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете различна. При переходе на УСН остаточная стоимость показывается на 1 января, и со временем расхождения в бухгалтерском и налоговом учете будут все более значительны, так как списывается она в разное время. В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества (например, срок службы 9 лет) при начислении амортизации уменьшается постепенно в течение всего срока, а в налоговом учете списание идет более интенсивно (в течение трех лет 50% стоимости и за 1-й год, 30% за 2-й год, 20% -- за 3-й). В налоговом учете амортизации нет, а остаточная стоимость списывается в расходы долями, размер которых зависит от срока службы. В связи с этим переход на УСН все равно потребует бухгалтерского учета и двойной записи, первичных документов и бухгалтерских регистров с отчетностью.
Эта система налогообложения принимается законами субъектов РФ, которые определяют конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, применяющий УСН на основе патента, и потенциально возможный доход по такому виду деятельности.
В Москве эта система действует на основе Закона Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54.
УСН на основе патента освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении дохода от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для данной деятельности) и ЕСН. Они не являются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. На них распространяются все статьи гл. 26.2 с учетом особенностей.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, сохраняется:
* действующий порядок кассовых операций и порядок представления статотчетности;
* уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Однако в Пенсионный фонд РФ они уплачивают фиксированный платеж -- минимальный размер 150 руб. в месяц, из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части и 50 руб. -- накопительной части трудовой пенсии индивидуального предпринимателя.
Переход индивидуальных предпринимателей на УСН на основе патента осуществляется добровольно. Для перехода нужно лишь подать заявление в И НФС России по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее, чем за 1 месяц до начала применения такой системы. Перейти можно с начала года или с 1-го числа любого из квартала текущего года.
Документ, удостоверяющий право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, -- патент, выдаваемый на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности на определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев или год). Форма бланка утверждена Приказом ФНС России от 31 декабря 2005 г. № САЭ-3-22/417.
Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта РФ, на территории которого осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, на ставку 6%.
Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Допускается дифференциация такого дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории субъекта РФ.
Если вид предпринимательской деятельности, который установлен для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, совпадает с перечнем для системы налогообложения в ЕНВД, то размер потенциального дохода для УСН на основе патента за год по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать 30-кратной величины базовой доходности по ЕНВД (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента, а 2/3 стоимости патента оплачивается не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При нарушении условий перехода на УСН на основе патента индивидуальные предприниматели теряют право на применение такой системы и автоматически оказываются на обычной системе УСН. При этом стоимость патента, которую они оплатили государству, им не возвращается.
2.3 Система единого налога на вмененный доход, практика его применения
Вмененный доход -- это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.
Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.
Система налогообложения ЕНВД применяется к следующим видам предпринимательской деятельности:
* оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). С 1 января 2006 г. местные законодатели могут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них;
* оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;
* оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;
* оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
* оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств;
* розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли);
* розничной торговле через объекты стационарной торговой сети (через киоски, палатки, лотки), не имеющие торговых залов, и розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети;
* развозной (разносной) торговле, за исключением торговли подакцизными товарами, изделиями из драгоценных металлов, меховыми изделиями и некоторыми другими. Разносная торговля -- это торговля в организациях, на транспорте, на дому или на улице, развозная -- с автомобиля, автомагазина, прицепа;
* оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;
* распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, резных судах и т.д.);
* оказанию услуг по временному размещению и проживанию;
* оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынках или в других местах торговли.
Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:
К1 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;
К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. Это означает, что налоговая база организации или предпринимателя равна частному от деления К2 на число календарных дней в месяце, умноженному на число фактических дней ведения предпринимательской деятельности. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Значения К2 определяются представительными органами муниципальных образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;
К3 -- корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3, публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 г. К3, установлен в размере 1,132.
Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода:
Налоговый период по единому налогу -- квартал.
Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.
Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3.
Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:
* страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
* страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
* выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма вычетов из единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также представляют в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом, но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Глава 3. Совершенствование механизма налогообложения малого бизнеса в России
3.1 Налоговое планирование как законный способ уменьшения налоговых платежей
Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание фирмы за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. Далеко не безупречная налоговая система Российской Федерации создает массу проблем для успешного развития бизнеса, лишая его стабильности и перспектив роста. Тем временем, многие зарубежные компании, оказавшиеся в подобной ситуации, уже давно приняли на вооружение безопасный и эффективный метод снижения налоговых выплат - оптимизацию налогов.
Государство РФ, тоже пытается улучшить современную экономику путем принятия необходимых мер для упрощения налогообложения малого бизнеса.
«Депутаты Госдумы 26 июня приняли сразу во втором и третьем чтениях закон о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, которые предусматривают упрощенное налогообложение для малого бизнеса. Об этом сообщает агентство "Интерфакс".
Согласно принятым поправкам, предельный размер ежегодного дохода, при котором предприятие может пользоваться упрощенной схемой налогообложения, повышается в три раза - с 20 до 60 миллионов рублей. Кроме того, увеличивается и размер дохода организации, при котором организация теряет право на применение "упрощенки" - с 15 до 45 миллионов рублей.
Изменения в Налоговый кодекс предусматривают, что предлагаемые нормы будут действовать временно - в течение трех лет. Законопроект о повышении порога для перехода на упрощенную систему уплаты налогов был внесен в Госдуму в сентябре 2008 года и в первом чтении одобрен 20 мая 2009 года».
Ранее сообщалось, что Минэкономразвития подготовило концепцию развития малого и среднего бизнеса на 2009-2012 годы. Согласно документу, на развитие данного сектора экономики до 2012 года будет выделено свыше 920 миллиардов рублей.
В настоящее время одна из первоначальных задач - обеспечение баланса между снижением налогового бремени и сокращением льгот, которые деформируют любую налоговую систему и снижают конкурентоспособность отечественных компаний.
Налоговое планирование (НП) - это совокупность законных целенаправленных действий, связанных с использованием определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Налоговое планирование позволяет уменьшать налоговые обязательства организации в процессе всей деятельности или в течение ограниченного периода времени и/или при совершении каждой конкретной хозяйственной операции.
Целью НП является:
- оптимизация налоговых платежей;
- минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
- повышение объема оборотных средств организации;
- увеличение реальных возможностей для повышения эффективности работы организации.
Элементами налогового планирования являются:
- организационно-правовая форма;
- виды деятельности;
- выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации;
- учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учетов;
- выбор режима налогообложения;
- льготы по налогам и сборам и т.д.
Основные правила, в соответствии с которыми наши специалисты осуществляют НП следующие:
1. Соблюдение требований действующего законодательства.
2. Снижение совокупных налоговых обязательств организации.
3. Рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.
4. Корректировка процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.
5. Требование, чтобы разработанная схема имела экономическое и правовое обоснование.
Составными этапами НП являются:
1. Анализ проблем и постановка задач.
Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей деятельности организации, анализ основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных операций, оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.
В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения; по всей совокупности налогов, плательщиком которых является организация, и т.д.
2. Определение основных инструментов, которые может использовать организация.
Инструменты НП это налоговые льготы, специальные налоговые режимы, особые экономические зоны на территории РФ и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные условия хозяйствования с точки зрения возникающих налоговых обязательств.
3. Создание схемы.
При осуществлении НП создают определенную схему, в соответствии с которой предприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом.
4. Контроль осуществления деятельности в соответствии с разработанной схемой.
Для оценки эффективности работы схемы следует сопоставить общий размер налоговой экономии (расчетной), полученной в результате применения инструментов НП, и общий размер налоговых потерь, которые организация понесет при практической реализации данной схемы.
Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование осуществляется в рамках налогового консалтинга и является частью финансового планирования на предприятии.
Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.
Основными принципами налогового планирования являются:
- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;
- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;
- индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;
- комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.
Организация налогового планирования заключается: в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации; в исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования; в изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.
Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.
Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.
Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.
Налоговое планирование изначально воспринималось российскими бизнесменами как способ уклонения от уплаты налогов. Опыт зарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планирование способствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статуса в глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития.
Налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета, разработку системы штрафов и так далее. Однако наиболее эффективным и практичным способом обеспечить снижение налоговых выплат является регистрация или приобретение оффшорной компании (офшорной компании).
Оффшор (офшор) - это формальная регистрация компании в так называемой "оффшорной зоне", то есть в стране, где существенно снижены (или отсутствуют) налоги на предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложение нерезидентов предусмотрено в нескольких странах, поэтому у предпринимателей всегда есть возможность выбрать оптимальный с точки зрения налогового планирования вариант. Данный вид оптимизации налогов весьма востребован среди бизнесменов всего мира, количество зарубежных компаний "выставленных на продажу" в качестве потенциального оффшора (офшора), растет с каждым годом. Зарегистрировать оффшорную компанию (офшорную компанию) гораздо легче и выгодней, чем открыть представительство фирмы в другой стране. Дело в том, что открытие представительства, как правило, не освобождает от уплаты налогов, в то время как оффшор (офшор) позволяет устранить выплаты налога на прибыль и заметно снизить проценты по социальному и подоходному налогам.
Очень часто оффшорные компании (офшорные компании) выступают в качестве финансовых центров - они позволяют сделать инвестиционную политику компании более гибкой и защищенной. Чтобы обеспечить высокий уровень надежности оффшора (офшора) нередко применяются оффшорные счета. Счет в иностранном банке для нерезидента - это полная конфиденциальность и оперативность при управлении денежными средствами. Оффшорные счета позволяют оперировать валютой, что немаловажно в случае международного делопроизводства. Оффшорная компания (офшорная компания) может открыть расчетные счета в нескольких банках по всему миру, что также является одним из плюсов данного инструмента налогового планирования.
Рассмотрим вопрос, касающийся минимизации налогообложения.
Цель оказания услуг по минимизации налогообложения - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов (минимизации налогообложения) для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.
Использование пробелов и коллизии норм в законодательстве требует не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью минимизации налогообложения.
Гораздо эффективнее с точки зрения долгосрочного развития бизнеса выстроить общую модель минимизации налогообложения, в зависимости от вида деятельности организации и привести в соответствие с этой моделью минимизации налогообложения договорную базу, внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля. Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием (НП).
Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.
На практике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов. Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконном уходе от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.
Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.
Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени (Кнб) может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.
В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.
Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования.
Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:
- определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);
- определение целей и сфер деятельности;
- разработка программы анализа системы налогообложения;
- формирование информационной базы;
- тестирование состояния системы налогообложения;
- установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;
- составление бизнес-плана;
- выбор стратегии оптимизации налогового бремени;
- оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);
- определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
- расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
- выявление резервов снижения налогового бремени;
- выявление сильных и слабых сторон организации;
- аудит состояния системы налогообложения;
- разработка оргтехмероприятий.
Организационно-правовая форма организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени, т.к. в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов. Например, освобождены от уплаты НДС: реализация товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ), работ, услуг; общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, и т.д.
Не менее важно правильно определить вид деятельности. Например, от уплаты НДС освобождены: работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации программ (проектов), в том числе работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры, работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Данная льгота предоставляется в том случае, если эти работы финансируются исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами и организациями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.
При налоговом планировании важно также оптимизировать организационную структуру предприятия, поскольку она влияет на объем льгот, например, от НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).
Важно определить состав и величину взносов в уставный капитал отдельных учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%. Важно также правильно выбрать форму покрытия своей доли в уставном капитале. Так, например, если вносят нематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно, через него можно регулировать экономию на соответствующих налогах.
Важен также выбор места расположения филиалов (например, в оффшорных зонах). Так, освобождены от уплаты НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, и т.д.
Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации и такие ее составляющие:
1. Способ начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- ускоренной амортизации при линейном способе;
- по сумме лет полезного использования;
- способ уменьшающегося остатка;
- пропорционально объему выпускаемой продукции.
2. Способ начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;
- пропорционально объему продукции, работ, услуг.
3. Способ списания товарно-материальных ценностей:
- по средней себестоимости;
- методу LIFO (по себестоимости последних по времени закупок товарно-материальных ценностей);
- методу FIFO (по себестоимости последних по времени закупок товарно-материальных ценностей).
В условиях инфляции наиболее выгодно использование метода LIFO. Он позволяет получить более реальную себестоимость списываемых материалов.
При намечающемся снижении цен на товарно-материальные ценности целесообразно использовать метод FIFO.
При неясном прогнозе динамики цен целесообразно использовать среднюю себестоимость товарно-материальных ценностей.
4. Способ формирования ремонтного фонда.
5. Способ включения затрат в себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
- списание общехозяйственных расходов на дебет счетов 20, 23, 29.
На дебет счета 20 списываются условно-переменные расходы, а условно-постоянные расходы списываются непосредственно на реализацию (Д 91).
Первый метод широко используется в отечественной практике. Недостатком его является необходимость вести расчеты по распределению условно-постоянных расходов между отдельными видами продукции, товаров, работ и услуг.
Второй способ широко используется за рубежом. При данном методе отпадает необходимость в распределении накладных расходов между отдельными видами продукции.
6. Способ списания накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.
Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды начисляются и перечисляются до выдачи ее работникам.
НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФ в соответствии со ст. 174 НК РФ должен быть перечислен в бюджет за истекший налоговый период до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Уплата налогов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:
- до 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
- до 15-го числа второго месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, и т.д.
7. Способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
При налоговом планировании необходимо учитывать классификацию налогов по разным направлениям:
1. В зависимости от объекта взимания налогов, в частности, выделяют:
- налоги и сборы, взимаемые с доходов (прибыли);
- налоги и сборы, взимаемые с суммы выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- налоги, взимаемые с сумм имущества, с недвижимости;
- налоги на потребление;
- ресурсные налоги и т.д.;
2. В зависимости от метода расчета налогов и сборов выделяют:
- пропорциональные;
- ступенчатые;
- прогрессивные;
- регрессивные;
- фиксированные.
При пропорциональных налогах используется единая ставка налога независимо от получаемой величины облагаемой базы. Сумма налога растет пропорционально росту налогооблагаемой базы (например, увеличению выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При ступенчатых налогах выделяют отдельные интервалы в облагаемой базе и для каждого интервала устанавливают соответствующую ставку налога.
Прогрессивные налоги характеризуются тем, что их величина растет быстрее, чем происходит прирост дохода. При этом предельная ставка налога определяется как отношение величины взимаемого налога к величине прироста дохода, в процентах или в виде доли.
При регрессивных налогах их сумма растет медленнее налогооблагаемой базы (массы). Иначе говоря, наблюдается рост облагаемого дохода при одновременном снижении ставки взимаемого налога. Причем считается, что налоговое бремя в этом случае перекладывается на слои населения с более низками доходами.
При фиксированных налогах и сборах независимо от налогооблагаемой базы взимаются абсолютные фиксированные суммы, например, столько-то минимальных заработных плат, установленных законом.
В зависимости от времени внесения платежей налоги и сборы можно распределить на три группы:
- плановые;
- авансовые платежи с последующим пересчетом по фактическим итогам финансово-хозяйственной деятельности для крупных налогоплательщиков (например, налог на прибыль и т.д.);
- платежи по фактическим данным.
Налоги и сборы в зависимости от роли в экономическом механизме страны можно классифицировать на следующие группы:
- целевые компенсационные налоги и сборы (отчисления на НИОКР и т.д.);
- целевые управленческие налоги и сборы (целевые сборы);
- универсальные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на рекламу).
В зависимости от источника покрытия налоги и сборы делятся на:
- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - сборы в социальные внебюджетные фонды;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за предельно допустимые выбросы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;
- относимые на финансовые результаты организации - налог на имущество организаций, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и т.д.;
- включаемые в цену - акцизный сбор, НДС и т.д.;
- определяемые от налогооблагаемой прибыли (дохода) - налог на прибыль организаций, доходы от игорного бизнеса и т.д.;
- исчисляемые от чистой прибыли - налог на операции с ценными бумагами и т.д.
Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета НДС не превысила 1 млн. рублей.
Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.
При налоговом планировании необходимо учитывать положения ст. 56 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.
Таким образом, в первой главе курсовой работы мы рассмотрели особенности и недостатки налогообложения в сфере малого бизнеса, во второй - действующие налоговые системы в сфере МП и в третьей - налоговое планирование - как один из способов законного уменьшения выплат налогов.
Заключение
В настоящее время малое предпринимательство стало заметным явлением в экономике России.
Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии.
Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике.
В курсовой работе мы рассмотрели особенности налогообложения предприятий сферы малого бизнеса.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. играет отрицательную роль, особенно негативно отражаясь на деятельности малых предприятий.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Исходя из перечисленного, можно отметить, что налоговая система России нуждается в улучшении. Однако сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.
Список используемой литературы
1. Алексеева Е.К. Экономика предприятия. - М.: Нью, 2004.
2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник - 2006 - №5.
3. Бахрутов С.П. Основы деятельности предприятий малого бизнеса. - М.: Приор, 2002.
4. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. - 2004. - № 6.
5. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
6. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина М.В. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и К, 2004.
7. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. /Под ред. И.Д. Мацкуляка.- М: Изд-во РАГС, 2003.
8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2004.
9. Зотина И.И. Предприниматель как субъект рыночной экономики // Предприниматель. - 2004. - № 5.
10. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. - М., ФКК, 2004.
11. Крутов А.Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. - 2003. - № 11.
12. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика". - М.: ТаксХелп, 2006.
13. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2005.
14. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русакова. - М.: Финансы, 2006.
15. Налоговый кодекс РФ (с 1995 по 2009 годы) - ФЗ.
16. Немчанинов И.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества и недостатки // Главбух. - 2004. - № 14.
17. Организация деятельности малого предприятия / Под ред. Иванниковой Е.Г. - М.: Пристов и К., 2005. - 380 с.
18. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2006.
19. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. - 2005. - № 4.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2005.
21. Яковенко С.А. Как уменьшить налоги фирмы // Налоговое планирование . - 2007. - № 11.
Интернет ресурс:
22. http://www.business-prim.ru/
23. http://smallbusinesses.ru/
24. http://www.cfin.ru/taxes/taxation_as_tool.shtml
Подобные документы
Особенности государственной политики поддержки малого бизнеса в России. Налогообложение предприятий малого бизнеса. Уплата единого налога на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения. Специфика налогообложения малых предприятий в Великобритании.
курсовая работа [265,6 K], добавлен 28.05.2012Возникновение единого налога. Порядок применения упрощенной системы налогообложения. Эволюция развития малого бизнеса. Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России.
курсовая работа [70,1 K], добавлен 19.01.2012Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима малого бизнеса, его основные элементы и проблемы применения. Анализ единого налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения.
дипломная работа [136,3 K], добавлен 06.05.2010Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.
контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.
дипломная работа [179,2 K], добавлен 28.01.2012Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Оценка его ликвидности, рентабельности. Меры по оптимизации налогов.
дипломная работа [119,1 K], добавлен 05.01.2017Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога.
реферат [29,6 K], добавлен 23.01.2015Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики. Эволюция развития малого бизнеса в России с точки зрения юридической практики. Единый налог на вмененный доход для определенных видов. Упрощенная система налогообложения. Определение налоговой базы.
дипломная работа [133,3 K], добавлен 11.10.2008Основные элементы упрощенной системы налогообложения. Практические ситуации применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 г. изменениям налогового законодательства.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 10.11.2012Понятие, характеристика и перспективы развития малого бизнеса в России. Объекты налогообложения, плательщики налога, расчет единого налога и отчетность при упрощенной системе налогообложения (УСН). Особенности и порядок применения УСН на предприятии.
дипломная работа [196,3 K], добавлен 29.11.2010
