Основы налогообложения

Министерство образования Российской Федерации

Южно-Уральский Государственный Университет

Златоустовский филиал

Факультет экономики

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Налогообложение»

студента IV курса заочного отделения

группы ЗЗМ-432

Прейс Натальи Владимировны

Проверил: Казанцев С.П.

г. Златоуст, 2004 г.

Содержание:

Описание организации

Условие задачи

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на имущество

Дорожные фонды

Налог на доход физических лиц (НДФЛ)

Единый социальный налог (ЕСН)

Налог на прибыль

Заключение

Список литературы

ОПИСАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Общество с Ограниченной Ответственностью «Фортуна».

Реквизиты организации:

456227, Челябинская область (74), г. Златоуст, ул. Олимпийская д 20

Руководитель организации:

Коробова Наталья Владимировна ИНН 740445896812

Тел. (35136) 3-45-84

Главный бухгалтер:

Володькова Елена Александровна ИНН 740412345676

Тел. (35136)6-32-36

Уполномоченный представитель:

Володькова Елена Александровна ИНН 740412345676

Тел. (35136) 6-32-36 Реквизиты свидетельства о постановке на учет:

Серия, номер: 74-348979, дата выдычи 02.04.03г. выдано ИМНС по г. Златоусту

ИНН организации 7404598654

КПП по месту нахождения организации 740423845

Организация производит алкогольную продукцию Водка 40% На предприятии работает 1 директор, 1 главный бухгалтер и 35 человек рабочих.

УСЛОВИЕ ЗАДАЧИ

Предприятие имеет выручку 1 кв. - 2500,0 тыс. руб.

2 кв. - 3000,0 тыс. руб.

3 кв. - 3500,0 тыс. руб.

4 кв. - 4000,0 тыс.руб.

Предприятие реализует алкогольную продукцию Водка 40 % по стоимости 90 руб. за бутылку емкостью 0,6 литра (отпускная цена). Установленная ставка акциза 68 руб. за 1 литр 100 % безводного этилового спирта, стоимость 1 акцизной марки 0,8 руб.

Для производства было приобретено у поставщика по счетам-фактурам:

Вода - 100,0 тыс. руб.

Спирт 96,6 % - 380,0 тыс. руб.

Электроэнергия - 40,0 тыс. руб.

Тара - 80,0 тыс. руб.

Суммы указаны без НДС.

Все счета-фактуры были оплачены поставщикам в размере 90 %.

05.03.04г. предприятие получило предоплату от покупателя в счет будущей поставки в размере 1500,0 на расчетный счет

На предприятии работают:

Директор 1 - с окладом 10,0 тыс. руб.

Главный бухгалтер 1 - с окладом 7,0 тыс. руб.

Рабочие 35 - с окладом 4,0 тыс. руб.

Все работники имеют по 1 ребенку, уральский коэффициент в размере 25%.

На предприятии имеются остатки по балансу, которые включаются в налоговую базу:

На 01.01.03 - 100,0 тыс. руб.

На 01.04.03 - 90,0 тыс. руб.

На 01.07.03 - 300,0 тыс. руб.

На 01.10.03 - 150,0 тыс. руб.

На 01.01.04 - 320,0 тыс. руб.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Косвенные налоги, если так можно выразиться, учитывают социальную психологию, и в этом смысле они более предпочтительны, чем прямые налоги. Взимаемые непосредственно с доходов или с имуществ налогоплательщиков, прямые налоги с очевидностью демонстрируют любому из них, насколько его “обирает” государство. Именно в этом корни недовольства налогоплательщиков государством, их борьбы за уменьшение бремени налогов. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, поскольку устанавливаются в виде надбавок к цене или к тарифу, по которой производитель согласен производить и продавать товар. Производитель товара или услуги, облагаемых косвенным налогом, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от их реализации. Он выступает своеобразным сборщиком налога, представляющего собой, по сути, часть выручки. Разумеется, истинным налогоплательщиком является потребитель, приобретающий товар по цене, включающей косвенный налог. Если конечный потребитель не знает или лишь смутно представляет себе величину косвенного налога, то у него не возникает отрицательного восприятия действий государства по налогообложению.

Налогом на добавленную стоимость облагается не все стоимость (цена) товара, а - как следует из названия налога - лишь та ее часть, которая добавлена обработкой. Эта часть представляет собой цену товара (без налога на добавленную стоимость) за вычетом израсходованных на его производство покупных сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий.

Достоинство налога на добавленную стоимость в том, что практически все предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам. Это позволяет в основном исключить искажения структуры спроса.

Основные отличительные черты НДС:

в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах предприятий отдельно в составе цены товара;

обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком;

налогообложение построено на системе компенсации, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитает суммы оплаченного им ранее налога, открыть выставленного поставщиками в своих счетах.

Налогоплательщиками НДС являются:

1. Организации.

Не являются плательщиками НДС:

организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 г. №222-ФЗ "об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства");

организации, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности по этим видам деятельности (статья 1 Федерального закона от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности"). Если эти организации осуществляют виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вменённый доход, они являются плательщиками налога на добавленную стоимость по этим видам деятельности.

При этом, несмотря на то, что указанные выше организации не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента и поэтому должны удерживать налог на добавленную стоимость у источника выплаты и перечислять его в бюджет.

Налоговый период - календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учёта налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период - квартал.

1. Налоговая ставка 0% применяется при реализации:

а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые эксплуатируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вызова за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов предусмотренных статьёй 165 НК РФ (контракта на поставку товара, выписки банка о фактическом поступлении итд), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещённых под таможенный режим транзита через эту территорию.

в) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов;

2. Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

а) продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопчёных);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведённое на их основе);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулочных изделий;

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы мороженой и других видов обработки;

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

б) товаров для детей:

трикотажных изделий для новорождённых и детей ясельной, дошкольной младшей и старшей школьной возрастных групп;

швейных изделий (за исключением из натурального меха и натуральной кожи) для новорождённых и детей ясельной, дошкольной младшей и старшей школьной возрастных групп;

обуви (за исключением спортивной): дошкольной, школьной;

кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; подгузников; альбомов для рисования; учебников, дневников;

3. Налоговая ставка 20% применяется в остальных случаях.

Кроме указанных ставок к объектам налогообложения, исчисленных с учётом НДС, применяются расчётные ставки, а именно 9,09 (10, 110)% и 16,67 (20, 120)%.

Расчет суммы НДС ООО «Фортуна»

3000,0 + 3500,0 + 4000,0 + 4500,0 = 15000,0 тыс. руб.

15000,0 / 1,18 = 12711,86 тыс. руб.

15000,0 - 12711,86 = 2288,14 тыс. руб. - сумма платежа по реализации

Исчисляем сумму НДС по авансам полученным:

2000,0 / 1,18 = 1694,92 тыс. руб.

2000,0 - 1694,92 = 305,08 тыс. руб.

Общая сумма полученного исходящего НДС:

2288,14 + 305,08 = 2593,22 тыс. руб.

Исчисляем входящий НДС:

200,0 + 400,0 + 40,0 + 90,0 = 730,0 тыс. руб.

730,0 0,18 = 131,4 тыс. руб. - НДС

730,0 + 131,4 = 861,4 тыс. руб. - сумма входящего НДС

131,4 90% = 118,26 тыс. руб.

Сумма платежа в бюджет по хозяйственным операциям составляет:

2593,22 - 118,26 = 2474,96 тыс. руб.

АКЦИЗЫ

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.

Ставки акцизов:

спирт этиловый из пищевого сырья, кроме отпускаемого для выработки водки, ликероводочных изделий, спирта питьевого и винно-водочной продукции 50,0%;

спирт питьевой90,0%

водка80,0%

ликероводочные изделия75,0%

вина виноградные46,5%

коньяк55,0%

шампанское47,5%

пиво25,0%

табачные изделия:

грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25т25,0%;

легковые автомобили (кроме марки “Ока”)35,0%

легковые автомобили марки “Ока”25,0%

ювелирные изделия20,0%

бриллианты10,0%

меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента):

пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты,

косынки, пелерины35,0%

головные уборы цельно меховые20,0%

воротники, манжеты, отделки10,0%

изделия из хрусталя20,0%

высококачественные изделия из хрусталя45,0%

ковры и ковровые изделия машинного производства 45,0%

одежда из натуральной кожи35,0%

В соответствии с рассматриваемым законом, а также Законом о недрах Правительство Российской Федерации с 1 ноября 1992 г. пополнило перечень товаров, облагаемых акцизами, установив акцизный сбор также на нефть и газовый конденсат.

Расчет суммы Акциза для предприятия «Фортуна»

Расчет количества исходных акцизных марок:

(15000,0 - 2288,14) / 80,0 = 158,898 бутылок

158,898 0,8 = 127,118 тыс. руб. - сумма акцизных марок

68 - 100%; х - 40% х = 27,2 руб. - ставка акциза на водку 40%

Литраж:

158,898 0,5 = 79,449 литра

79,449 27,2 = 2161,02 тыс. руб. - сумма платежа акциза по производственной и

реализованной программе

2161,02 - 127,118 =2033,90 тыс. руб. - сумма платежа в бюджет акциза

5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Расчет суммы Налога на имущество ООО «Фортуна»

- на год

- первый квартал

- второй квартал

Затраты падают в себестоимость продукции. Сроки уплаты налога на прибыль:

За 1 квартал - 30.04

За 1 полугодие - 31.07

За 9 месяцев - 31.10

За год - 31.03

= 5,1 тыс. руб.

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

Деятельность дорожных фондов регламентируется Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18.10 91 г.. Данный закон предусматривает образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети, автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) и определяет общие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источники средств, поступающих в них.

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования осуществляется за счет целевых внебюджетных средств концентрируемых:

в Федеральном дорожном фонде РФ;

в дорожных фондах субъектов РФ.

Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования.

Средства Федерального дорожного фонда направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к Федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством.

Средства территориальных дорожных фондов направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности субъектов Федерации, а также затрат на управление дорожным хозяйством.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере:

- 2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

- 2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

За несвоевременную уплату налогов, поступающих в дорожные фонды физическими и юридическими лицами с 1 апреля 1998 г. применяется пеня в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа (письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 25.01.99г. № ШС-6-07/69).

Расчет суммы Дорожных фондов ООО «Фортуна»

= 124,07 тыс. руб.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода. Она возникает:

если сотрудник получает бесплатно, или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и получает проценты за его использование по ставке, которая ниже ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог исчисляется по ставке 13%

Сумма налога, исчисляется по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Расчет суммы НДФЛ ООО «Фортуна»

Директор:

окладурал. (25%)вычетыдети

I. 15,0 2,25 0,4 0,6

II. 30,0 4,5

III. 45,0 6,75

IV. 60,0 9,0

V. 75,0 11,25

VI. 90,0 13,5

VII. 105,0 15,75

VIII. 120,0 18,0

IX. 135,0 20,25

X. 150,0 22,5

XI. 165,0 24,75

XII. 180,0 27,0

180,0 + 27,0 - 0,4 - 0,6 = 206,0 тыс. руб.

Налог: = 26,78 тыс. руб.

З/плата: 207,0 - 26,78 = 180,22 тыс.руб.

Главный бухгалтер:

окладурал. (25%)вычетыдети

I. 10,0 1,5 0,4 0,6

II. 20,0 3,0

III. 30,0 4,5

IV. 40,0 6,0

V. 50,0 7,5

VI. 60,0 9,0

VII. 70,0 10,5

VIII. 80,0 12,0

IX. 90,0 13,5

X. 100,0 15,0

XI. 110,0 16,5

XII. 120,0 18,0

120,0 + 18,0 - 0,4 - 0,6 = 137 тыс. руб.

Налог: = 17,81 тыс. руб.

З/плата: 138,0 - 17,81 = 120,19 тыс. руб.

Рабочие:

окладурал. (15%)вычетыдети

I. 5,0 0,75 0,4 0,6

II. 10,0 1,5 0,4 0,6

III. 15,0 2,25 0,4 0,6

IV. 20,0 3,0

V. 25,0 3,75

VI. 30,0 4,5

VII. 35,0 5,25

VIII. 40,0 6,0

IX. 45,0 6,75

X. 50,0 7,5

XI. 55,0 8,25

XII. 60,0 9,0

На 1 рабочего:

60,0 + 9,0 - 0,4 3 - 0,6 3 = 66,0 тыс. руб.

Налог: = 8,58 тыс. руб.

З/плата: 69,0 - 8,58 = 60,42 тыс. руб.

На 40 рабочих:

Налог: 8,58 40 = 343,2 тыс. руб.

З/плата: 60,42 40 = 2416,8 тыс. руб.

8. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Круг налогоплательщиков единого социального налога определен п.1 ст. 235 НК РФ.

Их можно разделить на две категории:

Работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам. К этой категории относятся как юридические, так и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей.

Лица, осуществляющие частную деятельность. Категория физических лиц, получающих доходы, а именно: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты наемным работникам. В случае отсутствия наемных работников, перечисленные лица не являются плательщиками налога по данному основанию.

Если лицо одновременно относится к двум категориям налогоплательщиков, то оно исчисляет и уплачивает налог отдельно по правилам, установленным для каждой категории.

В том случае, если лицо переведено на уплату единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности, то оно не уплачивает ЕСН по доходам, возникающим в процессе осуществления этой деятельности (п. 3 ст. 235 первоначальной редакции НК РФ). Законом о внесении поправок в часть вторую НК РФ из текста ст. 235 НК РФ указанная норма удалена. Однако это не исключает применения предусмотренного ею порядка. Он установлен ст. 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, в соответствии с которой плательщики данного налога не уплачивают платежи во внебюджетные фонды. ЕСН и является таким платежом.

Объект налогообложения для плательщиков-работодателей:

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения у работодателей (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются два вида выплачиваемых доходов:

доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. При этом работниками признаются, в том числе лица, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми налогоплательщик не связан трудовым договором или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным договором.

Последний вид выплат не признается объектом налогообложения, если указанные выплаты производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Не признаются объектом налогообложения также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Причем объектом налогообложения не является лишь та часть выплачиваемого дохода, которая не превышает 1000 руб. в расчете на календарный месяц. Этот лимит установлен в отношении выплат каждому работнику, получившему выплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Объект налогообложения для иных налогоплательщиков:

Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоп-лательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

Крестьянские (фермерские) хозяйства;

Адвокаты.

Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Отдельную категорию налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме:

В состав доходов, подлежащих налогообложению, согласно ст. 238 НК РФ не включаются:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты могут быть освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и/или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и/или членам их семей за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, если работник представил документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Эти доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении их на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками -- финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -- в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, -- в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Эта льгота распространяется на доходы только тех членов хозяйства, которые ранее ею не пользовались как члены другого подобного хозяйства;

доходы, кроме оплаты труда наемных работников, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников, заключенным со страховщиками и/или негосударственными пенсионными фондами, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками их медицинских расходов при условии отсутствия выплат этим лицам;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством РФ работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ обучающимся и воспитанникам, а также отдельным категориям работников;

оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций;

выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями или из средств избирательных фондов кандидатов и зарегистрированных кандидатов либо избирательных фондов избирательных объединений и блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, на должность главы исполнительной власти субъекта федерации, в выборный орган местного самоуправления, на должность главы муниципального образования, на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта федерации, избираемых непосредственно гражданами, а также на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов.

Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах:

Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в состав доходов не включаются доходы, не превышающие 2000 руб., по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и/или инвалидам) и/или членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ:

Особо следует отметить, что отдельный порядок определения налоговой базы предусмотрен для исчисления ЕСН налогоплательщиками-работодателями в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но с учетом одной особенности - в состав доходов, подлежащих налогообложению не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Порядок исчисления единого социального налога по доходам от ведения предпринимательской деятельности установлен ст. 244 НК РФ и во многом схож с порядком уплаты налога на доходы физических лиц (ст. 227 НК РФ).

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок единого социального налога.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок единого социального налога. В случае значительного увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

В п.3 ст. 244 НК РФ не установлено, что при подаче налоговой декларации в случае, когда ожидаемый доход значительно превышает или оказывается меньше дохода, исходя из размера которого были установлены суммы авансовых платежей по налогу, индивидуальный предприниматель обязан приложить соответствующие подтверждающие документы. Однако налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в рамках проведения камеральной проверки (ст. 88 НК РФ).

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, на основании Декларации по единому социальному налогу, предоставляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форма которой и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 13.11.2002 № БГ-3-05/649, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размереполовины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего годав размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций:

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. В этом случае подлежат применению статья 5 Федерального закона № 104-ФЗ, статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (статья 346.33 Кодекса, статья 48 Бюджетного кодекса РФ).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД. В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН, соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В случае если налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД, и после проведения указанного зачета образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

На необходимость введения для страховых взносов во внебюджетные фонды обратно пропорциональной (или регрессивной) шкалы, ставки указаны Постановлении Конституционным Судом РФ в п.5 от 23.12.99 № 18-П. Суть обратно пропорциональной шкалы заключается в том, что с увеличением размера налогооблагаемой базы ставка налога не увеличивается (как это было для подоходного налога), а уменьшается.

Однако свой вывод КС РФ сделал только в отношении самозанятых граждан, поскольку фиксированная ставка тарифа, не зависящая от размера полученного дохода, приводит к тому, что эта категория плательщиков перечисляет в частности в ПФР суммы, многократно превышающие размер их будущих пенсий.

Тем не менее, обратно пропорциональная шкала введена ст.241 НК РФ для всех плательщиков, а не только для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, устанавливая ставки, законодатель также пытался учесть и другие выводы КС РФ, - в частности об установлении более низких тарифов для предпринимателей и адвокатов.

До принятия гл.24 НК РФ очень много говорили о существенном снижении страховых взносов и о преимуществах для плательщиков ведения новой шкалы ставок.

Самое большое снижение произошло у адвокатов, а именно на 6,6%. У индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН будет всего на 1,4% меньше чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, которые они уплачивали со своих доходов до 1 января.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных нотариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от категории плательщиков.

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:

В главе 24 Налогового Кодекса, регулирующей уплату единого социального налога, указание о правомерности использования установленных ставок налога к правоотношениям 1999 и 2000 годов отсутствует.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных нотариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Расчет суммы ЕСН ООО «Кристалл»

ЕСН - 35,6 %:

пенсионный фонд - 28 %;

социальное страхование - 4 %;

медицинское страхование - 3,6 %.

207,0 + 138,0 + 2760,0 = 3105,0 тыс. руб. - сумма общей з/плата

Пенсионный фонд: 3105,0 28 % = 869,40 тыс. руб.

Социальное страхование: 3105,0 4 % = 124,2 тыс. руб.

Медицинское страхование: 3105,0 3,6 % = 111,78

Общая сумма налога:

869,40 + 124,2 + 111,78 = 1105,38 тыс. руб.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г.Он регулируется Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 в редакции последующих изменений и дополнений.

Плательщиками налога на прибыль являются:

юридические лица (в том числе и бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

коммерческие банки и кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии Центрального банка России, а также ЦБР и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

страховые организации, получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление этой деятельности;

филиалы и другие подразделения предприятий, организаций, учреждений, имеющие расчетный счет в банке и самостоятельный баланс.

Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, а также продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), выведены из-под действия этого налога. Они облагаются налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами. При обложении прибыли иностранных юридических лиц руководствуются специальной инструкцией ГНС и МФ РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:

-прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;

-прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

-доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета.

Первая часть - прибыль от реализации продукции, выполненных работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в стоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость. Положение о составе затрат на производство и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.

В дополнении к данному Положению указано, что платежи по процентам за кредиты банков в переделах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, относятся к себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Вторая часть - прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий, организаций, учреждений определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную рыночную продукцию (работы, услуги), но не ниже её фактической себестоимости. При реализации предприятием продукции по ценам ниже фактической себестоимости в результате снижения её качества или потребительских свойств либо снижения рыночных цен для целей налогообложения используется фактическая цена реализации продукции.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Третья часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;

дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

доходы от сдачи имущества в аренду;

другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;

оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;

основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;

различных сооружений и объектов связи.

Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.