Содержание

Введение

Глава 1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1.1 Сущность единого налога на вмененный доход

1.2 Порядок расчета и уплаты ЕНВД

Глава 2. Особенности налогообложения ЕНВД

2.1 Отличительные черты ЕНВД от общей системы налогообложения

2.2 Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета при ЕНВД

Глава 3. Анализ практики применения единого налога на вмененный доход

3.1 Порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ

3.2 Недостатки и пути совершенствования ЕНВД

Заключение

Список использованной литературы

В последнее время все большую актуальность приобретают вопросы пресечения попыток легализации (отмывания) незаконно полученных денежных средств.

В целях привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты с покупателями и заказчиками преимущественно в наличной денежной форме, а также снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения порядка исчисления и уплаты налогов был принят Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ).

С введением в действие единого налога значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами.

Актуальность данной темы так же состоит в том, что изначально гл. 26.3 НК РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию.

Целью данной работы является исследование механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

1. изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

2. выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;

3. рассмотреть особенности ведения налогового и бухгалтерского учета

4. провести анализ применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ;

5. показать перспективу развития единого налога на вмененный доход, предложить свои рекомендации.

Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных экономистов (таких как: М. Ю. Алексеев, А. Н. Борисов, А. В. Демин, Ю. А. Крохина, Ю. А. Лермонтов, А. В. Перов и т.д.) по вопросам применения единого налога на вмененный доход, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические основы и базовые понятия данного налога, во второй - особенности налогообложения единым налогом на вмененный доход, в третьей - анализируется практика применения ЕНВД, а так же определяются недостатки и пути совершенствования данного налога.

Глава 1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

Касательно периода действия данного коэффициента Минфин в своем Письме Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515 разъяснил, что, если в нормативном правовом акте представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., указанные значения могут применяться только в данном календарном году. В данном случае следует считать, что коэффициент К2 на 2007 г. не установлен, следовательно, в этом году применяется значение К2, равное 1. Если же в соответствующем нормативном правовом акте были установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени данным календарным годом, а также до начала 2007 г. в них не были в установленном порядке внесены изменения, то в 2007 календарном году продолжают применяться значения К2, действовавшие в 2006 г.

В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Давая дополнительные разъяснения по порядку применения указанного коэффициента, Минфин указал, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности см. Письма Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40, от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29 и от 15 августа 2006 г. N 03-11-05/196. Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы.

При этом фактический период отработанного времени определяется как среднеарифметическое соотношение календарных дней работы к количеству календарных дней в календарных месяцах налогового периода. Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В случае, когда в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Величина ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сроки уплаты ЕНВ.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25- го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

за I квартал - не позднее 25 апреля;

за II квартал - не позднее 25 июля;

за III квартал - не позднее 25 октября;

за IV квартал - не позднее 25 января следующего года.

При этом следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 части первой Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В пункте 8 ст. 6.1 Кодекса предусмотрено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока; если денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть по итогам I квартала необходимо подать Декларацию в налоговый орган не позднее 20 апреля 2009 г., а уплатить налог - не позднее 25 апреля 2009 г.

Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н

от 08.12.2008 N 137н.

До этого момента налоговую декларацию нужно было заполнять по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов (1, 2, 3 и 3.1). Форма налоговой декларации по ЕНВД включает в себя три раздела:

раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Глава 2. Особенности налогообложения ЕНВД

2.1 Отличительные черты ЕНВД от общей системы налогообложения

Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее также - ЕНВД) устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3826., в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов. Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малых предприятий создается и работает именно в этих отраслях. Стабильного развития малого предпринимательства можно ожидать в условиях ослабления налогового гнета, максимального упрощения процедур ведения учета и отчетности, решения проблем криминального рэкета и бюрократического произвола.

Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ преследовало следующие цели:

повышение доходов бюджетов всех уровней за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов;

снижение уровня налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков;

упрощение системы учета и отчетности.

Принципиальные отличия предусмотренного Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ налогообложения вмененного дохода от действующих схем налогообложения были следующие:

введение ЕНВД подразумевает отмену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации (за исключением государственных, таможенных пошлин, земельного налога и некоторых других);

объект налогообложения - вмененный доход, это потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, - определяется не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а рассчитывается по типовым показателям. Определение доходности различных видов деятельности связано с физическими параметрами деятельности малых предприятий (занимаемая площадь, количество посадочных мест и др.) и их местоположением (столица, село, в центре, на окраине и т.д.);

базовая доходность единицы физического показателя для отдельных видов деятельности, верхний и нижний пределы корректирующих коэффициентов и порядок исчисления единого налога устанавливаются Правительством РФ, а конкретные значения этих коэффициентов - субъектами Российской Федерации.

В качестве обоснования необходимости введения в действие гл. 26.3 Кодекса в пояснительной записке к проекту Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ отмечено следующее:

законопроект разработан во исполнение соответствующего поручения Президента РФ. В нем нашли отражение положения Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, рассмотренной Государственным Советом РФ 19 декабря 2001 г.;

система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об ОПС;

налог на вмененный доход распространяется на следующие виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; розничная торговля горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции;

субъекты Российской Федерации будут самостоятельно решать вопрос: вводить или не вводить у себя на территории данную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них эта система налогообложения является обязательной. В том случае если на территории того или иного субъекта Российской Федерации введен налог на вмененный доход, то все налогоплательщики, занимающиеся указанными видами деятельности, в обязательном порядке переводятся на эту систему налогообложения;

вмененный доход определяется путем умножения базовой доходности на количество физических показателей, характеризующих тот или иной вид деятельности (единица площади, численность работающих, количество автомобилей и т.п.);

как показал опыт применения существующей аналогичной системы, во многих субъектах Российской Федерации были установлены слишком высокие показатели базовой доходности, что стало препятствием для развития малого бизнеса. Поэтому предлагается размеры базовой доходности закрепить непосредственно в Кодексе;

субъекты Российской Федерации могут изменять базовую доходность, корректируя ее на коэффициенты К1 и К2, которые отражают особенности ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта, месторасположение как самого населенного пункта, так и внутри его, особенности ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), сезонность и другие факторы, а также уровень инфляции;

ставку налога предлагается установить в действующем ныне размере 15%. Между тем следует учесть, что ставка, применяемая в рамках существующей системы, действует в условиях, когда наряду с уплатой единого налога также уплачивается единый социальный налог;

зачисление сумм налога предусматривается в том же порядке, что и для упрощенной системы налогообложения. Аналогично сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов в ПФР в порядке, определяемом законодательством об ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, не облагаемым единым социальным налогом. Установлено, однако, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

2.2 Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета при ЕНВД

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369, как установлено в п. 1 его ст. 4, распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Иначе говоря, обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские организации. Исключение из этого правила предусмотрено только в отношении организаций, перешедших на УСН. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.

Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 22 августа 2005 г. N 03-11-04/3/58 "О ведении бухгалтерского учета организациями, переведенными на уплату ЕНВД" Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2005. N 21. указывал, что в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организация, переведенная на ЕНВД, не освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета и, следовательно, обязана представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230

Согласно п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций. Учитывают кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ. Решение Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.

Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.

ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ФЗ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ) признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями.

Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относятся продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время организации, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период. А отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.

Глава 3. Анализ практики применения единого налога на вмененный доход

Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществляется поэтапно с 1 января 1999г. и решение о введении единого налога на вмененный доход принято на сегодняшний день во всех субъектах РФ.

Практика применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения в субъектах Российской Федерации.

Положительным результатом явилось то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей (в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного налога. В качестве негативного фактора можно отметить снижение налоговых поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами по общепринятой системе налогообложения.

Основными причинами данного положения являются делегирование Законом N 148-ФЗ законодательным (представительным) органам государственной власти регионов права самостоятельного установления базовой доходности различных видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологических принципов определения налогооблагаемой базы по ЕНВД на территории Российской Федерации.

Во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие основное влияние на размер налогообложения вмененного дохода, установлены для организаций в заниженных размерах (из расчета применительно к индивидуальным предпринимателям), то есть в размерах, не обеспечивающих компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.).

В некоторых регионах занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся бизнесом в сфере розничной торговли, бытового и транспортного обслуживания населения и т.п.

Это приводит к значительным колебаниям размеров базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в разных регионах, неравенству условий налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

Так, размер базовой доходности в год на одну точку общепита - от 1,5 тыс. руб. (Республика Дагестан); до 58,8 тыс. руб. (Тамбовская область); на 1 тонну грузоподъемности автотранспортных средств - от 4,5 тыс. руб. (Ростовская область) до 32,0 тыс. руб. (Орловская область).

Минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составляющих формулу расчета ЕНВД по видам деятельности, необходимо устанавливать решениями Правительства РФ отдельно по организациям и индивидуальным предпринимателям.

Кроме того, анализ региональных законодательств о ЕНВД выявил, что они в ряде случаев противоречат Закону N 148-ФЗ.

Наличие несоответствий норм действующего регионального законодательства о ЕНВД нормам федерального законодательства приводит в отдельных регионах к снижению поступлений данного налога и конфликтам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Так, в Свердловской области перевод на уплату ЕНВД только индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м , привел к тому, что ряд крупных торговых организаций (юридических лиц) был перерегистрирован на индивидуальных предпринимателей; в результате в бюджетную систему недопоступило несколько сотен миллионов рублей.

В настоящее время вследствие неоднократных обращений налоговых органов в законодательные органы в региональный закон о ЕНВД внесены соответствующие изменения и дополнения.

В ряде регионов, например в Республике Татарстан, Краснодарском крае, Калужской, Кемеровской, Тюменской и ряде других областей, в нарушение установленного федеральным законодательством порядка привлекаются к уплате единого налога индивидуальные предприниматели, не состоящие на налоговом учете на территории данных регионов, а лишь осуществляющие там свою деятельность. Отсутствие в федеральном законодательстве положения о постановке на налоговый учет данной категории налогоплательщиков по месту осуществления ими предпринимательской деятельности приводит к двойному налогообложению.

Серьезным недостатком регионального законодательства является применение целого ряда физических показателей, характеризующих вид деятельности и используемых при расчете ЕНВД, в то время как письмом Правительства РФ Письмо Правительства РФ от 07.09.2008 N 4435п_П5 рекомендовано применение только одного физического показателя по каждому виду деятельности. Так, например, по общественному питанию указанным письмом в качестве физического показателя рекомендована общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (кв. м), однако данный показатель применяется только в 21 субъекте Российской Федерации, в других же субъектах используются следующие показатели: точка общепита, количество работающих, посадочное место, торговая площадь, складская площадь, производственная площадь. При этом в 25 субъектах Российской Федерации применяются свыше одного физического показателя, что вызывает большие колебания уровня базовой доходности по виду деятельности и, как следствие, не позволяет правильно рассчитать размер ЕНВД.

Имеет место перевод на уплату ЕНВД видов деятельности, не оговоренных Законом N 148-ФЗ. Так, в Тульской области торговые организации уплачивают ЕНВД не только при продаже товаров в розницу, но и при оптовой продаже, осуществляемой бюджетным учреждениям. Аналогичная норма, но с ограничением оптового оборота по реализации товаров указанным организациям (до 5 % от общего объема реализации) содержится в Законе о едином налоге на вмененный доход Краснодарского края.

В целях устранения противоречий регионального законодательства Закону N 148-ФЗ налоговые органы ФНС России провели определенную работу по внесению предложений в законодательные (исполнительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации. Всего налоговые органы по субъектам Российской Федерации разработали 108 предложений по внесению изменений в региональное законодательство.

Наиболее значительный результат по внесению предложений и их введению в действие достигнут налоговыми органами Магаданской и Владимирской областей. Активно занимаются разработкой предложений УФНС России по Удмуртской Республике, Камчатской, Кемеровской и Самарской областям.

Для недопущения потерь бюджетов всех уровней от перевода на уплату единого налога организаций ФНС России провели значительную работу по внесению к рассмотрению законодательными органами субъектов Российской Федерации следующих предложений.

1. На основе анализа установленной региональным законодательством базовой доходности по определенным видам деятельности налоговые органы наиболее часто вносили предложения (27 предложений - УМНС России по Республикам Башкортостан, Калмыкия, Карелия, Коми и Чувашской Республике, Приморскому, Краснодарскому и Хабаровскому краям, Амурской, Белгородской, Воронежской, Калужской, Камчатской, Кемеровской, Липецкой, Магаданской, Новосибирской, Орловской, Псковской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Смоленской, Тульской областям, Агинскому, Бурятскому, Коми-Пермяцкому и Ханты-Мансийскому автономным округам) об изменении размера базовой доходности по различным видам предпринимательской деятельности, причем предложения вносились не только в сторону увеличения, но и в сторону снижения (2 предложения - Республик Башкортостан и Коми).

Дополнительно УМНС России по Республикам Башкортостан, Дагестан, Татарстан и Чувашской Республике, Приморскому и Хабаровскому краям, Амурской, Брянской, Владимирской, Вологодской, Воронежской, Калужской, Кемеровской, Курганской, Липецкой, Магаданской, Омской, Сахалинской, Смоленской, Ярославской областям, Агинскому Бурятскому автономному округу предлагали законодательным органам субъектов Российской Федерации изменить перечень плательщиков единого налога на вмененный доход (всего 21 предложение).

2. В 18 субъектах Российской Федерации (в Республике Карелия и Чувашской Республике, Краснодарском и Хабаровском краях, Амурской, Белгородской, Владимирской, Калужской, Камчатской, Кемеровской, Магаданской, Нижегородской, Орловской, Псковской, Самарской, Смоленской, Читинской областях, Чукотском автономном округе) налоговые органы разрабатывали предложения по изменению значения корректирующих коэффициентов по некоторым видам деятельности, осуществляемым организациями. Причем данные изменения были направлены на увеличение значений корректирующих коэффициентов.

В целом ФНС по субъектам Российской Федерации проводят целенаправленную работу по разработке и внесению предложений и изменений в действующее региональное законодательство, но большое количество предложений так и остается не принятым и не введенным в действие из-за отсутствия согласованности и единой политики между УФНС по субъектам Российской Федерации и региональными органами власти.