Налоговые органы в системе финансовых органов

35

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Библиография

Историческая справка

1. Общая характеристика финансовых и налоговых органов

1.1 Понятие государственных органов осуществляющих финансовую и налоговую деятельность

1.2 Права и обязанности финансовых и налоговых органов

1.3 Цели, задачи и основные функции финансовых и налоговых органов

2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

3. Проблемы и перспективы развития отношений в деятельности налоговых и финансовых органов

3.1 Материальная ответственность налоговых органов

3.2 Проблемы взаимодействие финансовых органов с территориальными подразделениями Федеральной налоговой службы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Россия вступила в новый век и в новое тысячелетие с твердым намерением окончательно построить государство с рыночной экономикой. Понятно, что развитие рынка связано с дальнейшим развитием производства, социальной инфраструктуры, ростом ВВП в целом, в том числе за рост малого и среднего бизнеса. Дальнейшее развитие товарооборота и товарно- денежных отношений- также непременное развития рынка, а все это может быть успешно осуществлено только при условии хорошего развития финансовой и налоговой систем государства. Эти системы могут нормально функционировать и развиваться только при условии хорошего обеспечения финансовой и налоговой деятельности прежде всего нормами финансового и налогового права. К.Н. Фадеев «Налоги и финансы» под редакцией «Фиодор» 2006г.

В любом обществе, государстве необходим контроль за расходованием государственных средств, своевременностью и аккуратностью пополнения государственной казны. В условиях качественного преобразования российской экономики, изменения структуры форм собственности, внедрения принципов федерализма происходят значительные изменения самой формы работы финансовых и налоговых органов, а значит, обостряется проблема государственного финансового и налогового контроля соответственно. При этом роль этих видов контроля постоянно увеличивается в связи с необходимостью в новых условиях создать эффективные финансовые и налоговые механизмы распределения и перераспределения общественных средств.

Целью работы является исследование правового статуса финансовых и налоговых органов на базе норм финансового и налогового права.

Основными задачами, при раскрытии данной темы, были поставлены:

1. Раскрытие структуры Финансовых и Налоговых органов Российской Федерации;

2. Определение основных прав и обязанностей финансовых и налоговых органов;

3. Анализ основных целей, задач и основных функций финансовых налоговых органов;

4. Определение основных полномочия финансовых органов в области налогов и сборов;

5.рассмотрение материальной ответственности налоговых органов;

6. Раскрытие основных проблем взаимодействия финансовых органов с территориальными подразделениями Федеральной налоговой службы.

Объектом работы является анализ деятельности налоговых органов в области финансовой деятельности.

Предметом работы является анализ деятельности налоговых органов в сфере финансовых.

При выполнении курсовой использовалось три основных метода:

1. Метод сравнения и сопоставления. Он позволил провести сравнительный и сопоставительный анализ финансовых и налоговых органов в соответствии с нормами финансового и налогового права.

2. Аналитический метод позволил подвести определенные итоги в результате проведения исследовательских действий.

3. Формально- логические метод позволил проанализировать соответствующие нормы права обличенные к формам логики.



БИБЛИОГРАФИЯ

В учебном пособии Горбунова Н.О. Финансовое право «Издательство Проспект» 2009г. дается полная характеристика государственным органам, осуществляющих финансовую деятельность на всей территории Российской Федерации, также описываются основные функций, цели и задачи финансовой политики через соответствующие государственные органы управления. Также здесь дается полная оценка прав и обязанностей финансовых органов, с положительными и отрицательными сторонами и качествами в соответствие с соответствующими нормами российского законодательства. Горбунова Н.О. Финансовое право., «Издательство Проспект» 2009г.

В учебном пособии Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», дана полная характеристика налоговых органов на всей территории Российской Федерации, их основным полномочиям, задачам и функциям как неотъемлемой части налоговой политики. Также здесь дается полная оценка прав и обязанностей налоговых органов, с положительными и отрицательными сторонами и качествами в соответствие с соответствующими нормами российского законодательства. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», Учебник для вузов.,М.: ИНФРА - М), 2001г.

В учебном пособии Петрова. Г.В. Налоговое право описываются основные проблемные аспекты взаимодействия налоговых органов и системы финансовыми органами через соответствующие нормативно- правовые акты уполномоченные на то законодательством Российской Федерации. Также в этом учебном пособии можно проследить тенденцию возникновения и развития материальной ответственности налоговых органов. Петрова. Г.В. «Налоговое право, под редакцией «Проспект» 2007г.

В «Налоговом кодексе» дается полная характеристика налоговым органам, указываются их права, обязанности. Отдельная статья посвящена полномочиям финансовых органов в системе налогов и сборов. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

«Бюджетный кодекс» регулирует основные права, обязанности и полномочия финансовых органов в соответствии с текущим законодательством. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009)



ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА

Впервые налоговая система начало складываться в Древней Руси в конце IXв. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения были поборы в княжескую казну- дань. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», Учебник для вузов.,М.: ИНФРА - М), 2001г.

Первые прямые и косвенные русские налоги после свержения монголо- татарского ига ввел Иван III. Именно в его царствование были заложены основы налоговой отчетности.

Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например была создана Счетная палата, функцией которой была контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В эпоху Петра I из- за постоянной нехватки денежных средств на ведение воин и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло.

В Российской Федерации налоговая реформа прошла в три этапа. Долгие годы регулирования налоговой системы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Число фискальных функций налогов выражалось в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств «сверху- вниз». Проведение реформ в России требовало коренного изменения налоговых отношений.

В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый 27 декабря 1991 года за № 2118-1. Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей (федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Вслед за ним были приняты и другие законы.

После распада СССР начались центробежные процессы, которые коснулись взаимоотношения центра и регионов по поводу взимания налогов. Поэтому потребовалось более жесткое закрепление принципа единства налоговой политики.

22 декабря 1993 г. Президентом Российской Федерации был принят Указ № 2268 «О формировании республиканского бюджета субъектов Российской Федерации в 1994 году» Этим указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Таким образом, в дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанывливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

Второй этап налоговой реформы начинается с принятия Конституции Российской Федерации 12 декабря 1993 года. В 1993 году все острее назревали потребности обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое впервые преобретает значение подотрасли финансового законодательства.

Нормы Конституции РФ, касающиеся защиты прав и свобод человека и гражданина, установленны, чтобы на практике реализовать конституционную защиту частной собственности при осуществлении налоговых отношений, подтвердить преоритетность защиты прав налогоплательщика при толковании и коллизии правовых норм, обеспечить законность в налоговых правоотношениях.

Третий этап начался в 1998 году и продолжается до сих пор. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса. Неурегулированность налоговых правоотношений являлась одним из факторов экономической и социальной напряженности. Важнейшей задачей в этих условиях являлось принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Только в рамках Кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающюу требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствует развитию правовых возможностей разрешение споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дала возможность увязать и сбалансировать права и обязанности как налогоплательщека, так и налоговых органов. Это также дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между между государственными органами Российской Федерации, её субъектов и органами местного самоуправления.

Осуществление налоговой реформы по перечисленным направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.

Важнейшим результатом проведения налоговой реформы стал рост доходов бюджета, что существенно облегчило решение задачи сокращения бюджетного дефицита.



1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1.1 Понятие государственных органов осуществляющих финансовую и налоговую деятельность

Финансовую и налоговую деятельность в Российской Федерации осуществляют уполномоченные на то органы государственной власти, наделённые специальной компетенцией, а также муниципальные органы. Горбунова Н.О. Финансовое право:., «Издательство Проспект» 2009г.

В то же время практически все бес исключения органы государства занимаются финансовой деятельностью. Органы общей компетенции- высшие исполнительные и представительные органы государственной власти- руководят всеми финансами, бюджетом, налогами, денежно- кредитной системой, организуют и осуществляют страхование, валютно- денежное обращение, таможенное регулирование и эмиссию (ст. 71,75 КРФ).

Представительные органы в лице Федерального Собрания, представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления рассматривают, обсуждают и утверждают федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации, местные бюджеты.

Правительство Российской Федерации обеспечивает подготовку бюджета и его рассмотрения в представительных органах, осуществляет общее руководство исполнением бюджета РФ, занимается другими финансовыми вопросами государства. (п. «а», «б» ч.1 ст.114 Конституции РФ.)

В осуществлении финансовой деятельности в соответствии с Конституцией РФ участвует Президент РФ. Он издаёт указы по финансовым вопросам; подписывает федеральные законы; назначает и освобождает от должности министра финансов, представляет Государственной думе кандидатуру председателя Банка России. Ряд контрольных полномочий реализует Контрольное управление Администрации Президента РФ.

Правительства республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краёв, областей, городов Москвы и Санкт- Петербурга, органы местного самоуправления обеспечивают в пределах своей компетенции руководство финансами соответствующих национально- территориальных и административно- территориальных (закрытых городов) образований. Поскольку финансовая система едина, то все перечисленные органы выполняют на своей территории функции в отношении финансов в строгом соответствии со своей компетенцией. Например, органы местного самоуправления, помимо того что утверждают местные бюджеты и используют их средства на нужды местного значения, обеспечивают на своей территории поступлений доходов в вышестоящие бюджеты, образование кредитных ресурсов банков, страховых фондов.

Органы власти специальной компетенции в зависимости от степени участия в финансовой деятельности можно подразделить на две группы:

1) Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельности в связи с выполнением своих основных функций и задач. Это все министерства и ведомства, органы управления, хозяйствующие субъекты. Управляя поручённым участком государственной деятельности, они тратят бюджетные ассигнации, создают на своих предприятиях прибыль, которая распределяется в бюджет, утверждают сметы подведомственных учреждений, распределяют в пределах своей компетенции имеющие финансовые ресурсы и бюджетные ассигнации, создают накопления, часть которых перераспределяется в бюджет и другие федеральные внебюджетные фонды. Их функции и полномочия в области финансов определяются специальными нормативными актами;

2) Государственные органы специальной компетенции, для которых финансовая деятельность является основной. Эти органы созданы специально для осуществления финансовой деятельности и финансового контроля. Систему финансовых органов возглавляет Министерство Финансов РФ.

Учитывая, что основной объём работы в области финансовой деятельности государства осуществляется Министерством финансов, рассмотрим его компетенцию более подробно.

Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующих деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Министерство финансов Российской Федерации для осуществления своих полномочий может создавать в Установленном порядке свои территориальные органы. Министерство финансов РФ осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями. Минфин РФ в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства.

Министерство финансов РФ возглавляет министр, назначаемый на должность и освобождаемый от нее Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Министр несет персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство задач и осуществлением им своих функций. Министр имеет заместителей назначаемых на должность и освобождаемых от нее Правительством РФ. Министерство финансов РФ издает в приделах своих компетенций на основе законодательства РФ приказы, инструкции и другие нормативные и правовые акты. В Министерстве финансов РФ образуется коллегия в составе Министра (председатель коллегии), его заместителей, руководителей Государственной налоговой службы РФ и Государственного таможенного комитета РФ по должности, а также других руководящих работников центрального аппарата Министерства и иных лиц по представлению Министра.

Один из специальных органов, участвующих в финансовой деятельности государства,- Центральный банк РФ, который осуществляет руководство в области банковской деятельности. Именно на Центральный банк возложена функция эмиссии денег. Вместе с Правительством РФ определяет политику государства в области денег и денежного обращения. Центральный банк РФ контролирует и направляет деятельность коммерческих банков, в том числе выдаёт лицензии на их деятельность, устанавливает объём уставного капитала и резервного фонда, который, кстати, на расчетных счётах Центрального банка. Через Расчетно- кассовый центр (РКЦ) Центральный банк контролирует все расчеты коммерческих банков.

В свою очередь основным представителем государства в налоговых правоотношениях выступают налоговые органы. К.Н. Фадеев «Налоги и финансы» под редакцией «Фиодор» 2006г

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. (п.1 ст. 30 НК РФ)

Налоговыми органами в настоящее время являются Федеральная налоговая служба по налогам и сборам (далее- ФНС РФ) и её территориальные подразделения на местах. Создание каких - либо иных налоговых органов, не входящих в единую централизованную систему ФНС РФ, не допускается, что вылетает из принципа единства налоговой системы РФ. ФНС РФ находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

1.2 Права и обязанности финансовых и налоговых органов

В соответствии с законодательством Российской Федерации финансовые и налоговые органы имею свои права и обязанности которые регулируются Нормативно- правовыми актами.

В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ Министерство финансов РФ имеет право "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009) :

1. Запрашивать в установленном порядке у федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов РФ материалы, необходимые для : разработки проекта федерального бюджета, расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета об исполнении федерального бюджета, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета в целом по РФ и анализа консолидированных бюджетов субъектов РФ;

2. Запрашивать в установленном порядке материалы по целевым бюджетным и государственным внебюджетным фондам, проектам их бюджетов, утвержденным бюджетом фондов и отчеты об их исполнении;

3. Запрашивать у федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и организаций данные, необходимые для осуществления контроля за целевыми расходами средств федерального бюджета ;

4. Проводить совместно с Министерством экономики РФ экспертизу технико-экономических проектов, представляемых в качестве обоснований для выделения средств для инвестиций ;

5. Представлять в установленном порядке Правительство РФ при предоставлении государственной гарантии по кредитам в пределах размера государственного долга, утверждаемого Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год;

6. Ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством РФ финансирование из государственного бюджета организаций при выявлении фактов не целевого использования ими средств из федерального бюджета, а также в случае не предоставления ими в установленные сроки отчетности ранее полученных средств;

7. Взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафов в соответствии с законодательством РФ ;

8. Организовывать формирование за счет средств федерального бюджета, федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и предоставлять помощь за счет средств этого фонда в порядке и размерах утверждаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год;

9. Выдавать в случаях, предусмотренных законодательством РФ, ссуды за счет средств федерального бюджета субъектам РФ на покрытие временных кассовых разрывов с погашением этих ссуд в рамках бюджетного года ;

10. Предоставлять отсрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке предусмотренном законодательством РФ, с уведомлением налоговых органов и ведением соответствующего реестра;

11. Выступать по поручению Правительства РФ официальным корреспондентом международных финансовых организаций, в котором состоит РФ, а также других иностранных контрагентов по финансовым операциям Правительства РФ; 12. Осуществлять лицензионную деятельность в соответствии с законодательством РФ и получать отчеты о деятельности соответствующих организаций

Налоговый кодекс РФ определяет основные права и обязанности налоговых органов.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009):

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым Кодексом;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа - о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

В соответствии со ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

1.3 Цели, задачи и основные функции финансовых и налоговых органов.

Основными задачами Министерства финансов РФ являются Горбунова Н.О. Финансовое право «Издательство Проспект» 2009г.:

1. Совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма.

2. Разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики РФ.

3. Концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социального экономического развития РФ.

4. Разработка проектов федерального бюджета и обеспечение исполнение в установленном порядке федерального бюджета ; составление отчета об исполнение федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ.

5. Разработка программ государственного заимствования и их реализация в установленном порядке от имени РФ. Управление государственным внутренним и внешним долгом РФ.

6. Разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков РФ.

7. Участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драг. металлов и камней.

8. Разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении

9. Осуществления в пределах своих компетенций государственного финансового контроля.

10. Обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме в ЦБ РФ и кредитных организаций).

В соответствии с этими задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере: - разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране; - разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации; - обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов; - разработку с участием ГНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы; - участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения; - проведение по поручению Правительства РФ с участием ГНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства РФ; - участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин; - методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно - правовых форм и подчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности; - обобщение практики применения законодательства по вопросам, входящим в компетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общие функции налоговых органов):

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) обеспечивать учет налогоплательщиков;

3) осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

6) соблюдать налоговую тайну.

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст.31 Налогового кодекса) и с другой - методом исполнения обязанностей.

В ст.6 Ф.З. «О налоговых органах Российской Федерации» говорится о том, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом.

Для реализации возложенных государством задач налоговые органы наделяются специальной компетенцией- совокупность государственно- властных полномочий по определённым предметам ведения.

Основная цель налоговых органов- обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.



2. ПОЛНОМОЧИЯ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов регулируются нормами Налогового кодекса "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).

В данных нормах говорится:

1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения. Из этого следует, что:

- она введена в НК Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ (ред. от 26.11.2008) "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (принят ГД ФС РФ 11.06.2004)Федеральным законом N 58 от 29.06.04 и вступила в силу с 1 августа 2000 г. Изменения внесенные в ст.34.2 Законом N 137 вступили в силу с 01.01.07;

- функции Минфина, указанные в п. 1 ст. 34.2 НК раньше были возложены на МНС. В связи с этим, принятые до упразднения МНС письма, разъяснения, приказы, инструкции и т.п. МНС - продолжают действовать до их отмены Минфином;

- ФНС (хотя она и входит в состав Минфин РФ) - не вправе выполнять функции, указанные в п. 1 ст. 34.2 НК;

- Положение о Минфине РФ утверждено Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 26.06.2009) "О Министерстве финансов Российской Федерации"постановлением Правительства РФ N 329 от 30.06.04 (в ред. от 26.07.06);

2. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Из этого следует, что:

- они посвящены лишь полномочиям в области налогов и сборов финансовых органов субъектов РФ и финансовых органов, создаваемых в муниципальных образованиях;

- указанные финансовые органы дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах соответственно субъектов РФ и муниципальных образований;

- полномочия, указанные в п. 2 ст. 34.2 НК не следует передавать налоговым органам субъектов РФ и территориальным финансовым либо налоговым органам.

3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Из этого следует, что финансовые органы обязаны давать письменные разъяснения не позднее 60 календарных дней отсчитываемых с дня следующего за днем поступления запроса. С.А Чертанов «Комментарии к налоговому кодексу» Издательство «Свет» 2009г



3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ОТНОШЕНИЙ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ

3.1 Материальная ответственность налоговых органов.

Российский союз промышленников и предпринимателей обратился в ФНС России с заявлением о том, что налоговые органы в массовом порядке отказывают в возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам, вменяя им в вину ответственность за недобросовестные действия контрагентов. О.Н. Малов, эксперт журнала НДС: проблемы и решения"НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2009 г.

В результате такого обращения на свет появилось Письмо от 23.01.2009 N ШС-21-3/40 с рассуждениями об ответственности налоговых органов за необоснованный отказ в возмещении НДС, о понятиях "должная осмотрительность" и "добросовестность" налогоплательщика, а также о моратории на внеплановые налоговые проверки.

В данном вопросе в частности будет затронут вопрос ответственности налоговиков за необоснованный отказ в возмещении НДС.

Вопрос о возмещении "входного" НДС является одним из самых острых вопросов, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам. Учитывая фискальные интересы, налоговые органы пытаются сохранить деньги бюджета, причем зачастую это происходит с превышением установленных полномочий.

В связи с этим возникает резонный вопрос, каким образом можно наказать нерадивых чиновников, зачастую "зажимающих" деньги добросовестных налогоплательщиков. Следует отметить, что налоговое законодательство предусматривает для таких случаев так называемую материальную ответственность инспекторов в виде штрафных процентов за каждый день просрочки.

По общему правилу, согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению. Напомним , порядок возмещения НДС установлен "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)ст. 176

НК РФ, в п. 1 которой указано, что после представления хозяйствующим субъектом налоговой декларации контролеры проверяют в рамках камеральной налоговой проверки обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Таким образом, решение налогового органа о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) при условии, что в ходе нее не были выявлены нарушения налогового законодательства. На вынесение такого решения налоговикам отводится семь дней с момента окончания проверки. Не позднее дня, следующего после принятия решения о возврате НДС, налоговый орган должен направить поручение на возврат суммы налога в Федеральное казначейство, которое обязано перечислить хозяйствующему субъекту налог в течение пяти дней со дня получения платежного документа.

Главные налоговики в Письме N ШС-21-3/40 напомнили, что проценты за несвоевременный возврат НДС начинают начисляться с 12-го дня после окончания камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).

На практике с применением данной нормы возникает множество вопросов, ответы на которые не содержит ни Налоговый кодекс, ни официальные разъяснения контролирующих органов. В связи с этим налогоплательщикам, отстаивающим свои интересы, остается единственный, тернистый путь через судебные инстанции. Однако далеко не каждый налогоплательщик вовлекается в судебные разбирательства по данному вопросу, вместе с тем, если речь заходит о значительных суммах, по мнению автора, попытаться все же стоит. К тому же арбитражная практика по большинству спорных моментов, связанных с начислением и выплатой процентов, складывается в пользу налогоплательщика.

Данный вопрос возник не случайно, поскольку ни НК РФ, ни официальные разъяснения контролирующих органов не содержат ответа на него. Действительно, в п. 10 ст. 176 НК РФ речь идет только о начислении процентов, об их выплате не говорится ни слова, чем иногда и пользуются налоговики на местах, утверждая, что в их обязанности входит только начисление процентов и отражение их на лицевом счете налогоплательщика, а не реальное перечисление денежных средств на счет хозяйствующего субъекта.

Иногда на практике приходится сталкиваться с несколько иными доводами, поражающими своей простотой и незатейливостью: поскольку ст. 176 НК РФ не установлено, какой именно орган должен принимать решение о выплате процентов, налоговый орган попросту не вправе выплачивать проценты.

Благо суды при рассмотрении разногласий между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами по данному вопросу придерживаются иной точки зрения. В качестве примера приведем несколько судебных решений, которые могут помочь налогоплательщикам в поисках правды (отстаивании своих интересов).

Так, при рассмотрении спора ФАС МО в Постановлении от 17.12.2007 N КА-А40/13021-07 пришел к выводу, что, поскольку инспекцией не выполнены требования п. 10, 11 ст. 176 НК РФ, налогоплательщик обоснованно обратился в суд с заявлением об обязании начислить и выплатить проценты не к Федеральному казначейству, а непосредственно к налоговому органу, которым не соблюдена процедура уплаты процентов в установленном законом порядке. Чуть ранее все тот же ФАС, разрешая спор в пользу налогоплательщика, также пришел к выводу о наличии у инспекции обязанности по выплате налогоплательщику процентов, предусмотренных ст. 176 НК РФ (Постановление от 19.09.2007 N КА-А40/9580-07).

В Постановлении ФАС ПО от 04.12.2008 N А06-2590/08 заявление налогоплательщика об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате процентов за нарушение сроков возврата НДС тоже было удовлетворено (см. также Постановление ФАС СЗО от 01.08.2008 N А56-39965/2007).

Схожие выводы содержит Постановление ФАС СЗО от 23.05.2007 N А52-4423/2006. По мнению арбитров, именно налоговый орган одновременно с возвратом из бюджета суммы НДС обязан обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных ст. 176 НК РФ, путем направления в органы Федерального казначейства соответствующего заключения.

3.2 Проблемы взаимодействия финансовых органов с территориальными подразделениями Федеральной налоговой службы

Финансовые органы муниципальных образований испытывают серьезные проблемы при использовании информации из Федеральной налоговой службы. Статья из журнала «Налоги» 3-е издание 2008, С.Н. Прытков «Взаимодействие финансовых органов

с территориальными подразделениями Федеральной налоговой службы»

В соответствии с приказом Минфина РФ и Федеральной налоговой службы от 25.02.05 № 28н САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.04 № 410» (далее - Приказ № 28н) территориальные подразделения Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) должны передавать информацию в электронном виде в финансовые органы субъектов РФ с января 2005 г. и в финансовые органы муниципальных образований с января 2006 г. Информация, передаваемая подразделениями ФНС, содержит данные о поступлениях, начислениях, недоимке и задолженности в части доходных источников, администратором которых является ФНС, в разрезе кодов бюджетной классификации доходов (КД), видов экономической

деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) и муниципальных образований в соответствии с общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Указанная информация может использоваться финансовыми органами муниципальных образований на этапе исполнения бюджета - при анализе уровня собираемости доходных источников, на этапе планировании бюджета - при прогнозировании налоговой базы.

Несмотря на важность предоставляемой информации возникают проблемы для ее полноценного использования, с которыми сталкивается большинство муниципальных образований. В качестве основных можно выделить следующие:

- не передаются данные подразделениями ФНС;

- проблемы с качеством передаваемых данных;

- отсутствует программное обеспечение, позволяющее обрабатывать данные, или существующее программное обеспечение предоставляет ограниченные возможности по их анализу;

- информация требует расщепления в соответствии с нормативами

отчислений доходов.

Некоторые муниципальные образования до сих пор не получают данные от подразделений ФНС. Это является нарушением, т. к. в Приказе № 28н есть единственное ограничение на возможность получения данных финансовым органом - несоблюдение встречного требования, т. е. если сам финансовый орган не передает установленную этим же приказом информацию в подразделение ФНС.

По Приказу № 28н подразделения ФНС передают данные прямой выгрузкой из своей базы данных «Расчеты с бюджетом», предназначенной для первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей, в бюджетную систему РФ. База данных «Расчеты с бюджетов» формируется на основе деклараций (расчетов) и иных документов, предоставляемых плательщиками в подразделения ФНС.

Немало проблем и с качеством передаваемых данных. Существует статистическая налоговая отчетность, которая сверяется с территориальными подразделениями Федерального казначейства (например, отчет, предоставляемый по форме 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ»).

При выявлении несоответствий необходимо направить запрос в подразделение ФНС с указанием несоответствия и с просьбой исправить некорректные данные. Во многих регионах есть успешный опыт подобных согласований. И тогда улучшалось качество передаваемых данных подразделения ФНС. Данные по Приказу № 28н передаются ежемесячно в виде текстовых файлов. Имеют структурированный формат, но без специального программного обеспечения они неудобны для анализа данных. Поэтому из-за отсутствия программного обеспечения в ряде муниципальных образований данная информация не анализируется. Ряд разработчиков предлагают автоматизированные системы, позволяющие только просматривать данные Приказа № 28н. Но они имеют ряд существенных недостатков, которые требуют доработки.

Анализируя вышесказанное, также можно выделить следующие проблемные вопросы Государственной налоговой службы на период :

1. Создание эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины: снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов и отчислений в отраслевые внебюджетные фонды; расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиков налогов; перемещение основной тяжести налогового бремени с организацией на доходы и имущество физических лиц; расширение комплекса мер, связанных с повышением собираемости налогов и улучшении контроля за соблюдением налогового законодательства.