Виды налогов для предприятий газонефтяной промышленности

2

Содержание

Введение

1. Налог на прибыль организаций

2. Налог на имущество организаций

3. Единый социальный налог (ЕСН)

4. НДПИ (нефть)

5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

6. Акцизы (нефтепродукты)

7. Экспортные пошлины

8. Налогообложения на предприятие ОАО «Лукойл»

Заключение

Литература

Введение

Одна из самых острых проблем экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом.

Значительное количество налогов поступает с предприятий газонефтяной промышленности. Для предприятий такого вида характерны налоги:

ь Налог на прибыль организаций

ь Налог на имущество организаций

ь Единый социальный налог (ЕСН)

ь НДПИ (нефть)

ь Налог на добавленную стоимость (НДС)

ь Акцизы (нефтепродукты)

ь Экспортные пошлины

Налогообложение газонефтяной промышленности проводиться согласно законам Налогового кодекса РФ.

В данной работе был рассмотрено налогообложение ОАО «Лукойл».

1. Налог на прибыль организаций

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Объект налогообложения: прибыль, определяемая как полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации

К вычетам относятся:

· производственные, коммерческие, транспортные издержки;

· проценты по задолженности;

· расходы на рекламу и представительство;

· расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Налогоплательщики: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации

Ставка налога: Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

2. Налог на имущество организаций

Ввод в действие: 1992 год

Объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

Налогоплательщики: российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность и/или имеющие в собственности имущество на территории РФ

Ставка налога: В соответствии со ст.6 Закона предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

3. Единый социальный налог (ЕСН)

Ввод в действие: 2001 год. С 2010 года единый социальный налог будет отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%A1%D0%9D - cite_note-0. Ставки отчислений с 1 января 2010 года изменены не будут, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд.

Объект налогообложения: выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).

Льготы по налогу: От уплаты налога освобождаются:

Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.

Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.

Следующие категории налогоплательщиков -- с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:

· общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ, организаций инвалидов и с численностью инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов -- не менее 25 %;

· учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.

Ставка налога

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки -- для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. -- составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

ь Пенсионный фонд Российской Федерации -- 14 %

ь Федеральный бюджет -- 6,0 % (20 %?14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ)

ь ФСС -- 2,9 %

ь Фонды обязательного медицинского страхования -- 3,1 %

Итого: 26 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

При расчете ЕСН надо помнить о регрессе: чем выше база для начисления налога (она рассчитывается для каждого сотрудника нарастающим итогом с января каждого года), тем ниже ставки отчислений. Вот сетка ставок для каждого предела:

Направление отчисления	1-ый предел (0-280 000 руб. включительно)	2-ой предел (280 000-600 000 руб. включительно)	1-ый предел (более 600 000 руб.)
ФБ	6%	2,4%	2%
ПФР	14%	5,5%	0%
ТФОМС	2%	0,5%	0%
ФФОМС	1,1%	0,6%	0%
ФСС	2,9%	1%	0%

4. НДПИ (нефть)

Ввод в действие: 2002 год

НДПИ заменил три ранее существовавших платежа при недропользовании - за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы, акциз на нефть и газовый конденсат.

*с 1 января 2007 года.

Объект налогообложения: полезные ископаемые, добытые из недр на территориях РФ и находящихся под юрисдикцией РФ

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

В 2008 году был одобрен проект поправок к НДПИ, которые вступили в силу с 2009 года. Указанные поправки предусматривают изменение необлагаемого налогом минимума цены нефти с 9 до 15 долл./барр. и отменяют обязательное использование прямого метода регистрации добычи нефти для получения льгот по месторождениям высоковязкой нефти.

Они также предполагают предоставление налоговых каникул по НДПИ компаниям, занимающимся разведкой и добычей углеводородов на шельфовых месторождениях. (Так, длительность налоговых каникул составляет 10 лет для компаний, занимающихся только добычей углеводородов, и 15 лет для компаний, ведущих геологоразведочные работы и добычу). При этом при достижении накопленного объема добычи в 35 млн т действие налоговых каникул прекращается. Помимо этого, поправки предусматривают налоговые каникулы сроком на 7 лет для компаний, занимающихся разведкой и добычей углеводородов на полуострове Ямал и в Тимано-Печорской провинции.

5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввод в действие: 1992 год

Объект налогообложения: операции по реализации(передаче прав собственности) товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели

Ставка налога: Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются

Порядок расчёта налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

6. Акцизы (нефтепродукты)

Ввод в действие: 1992 год

Объект обложения: реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров

Подакцизные товары: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин

Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели (с 1 января 2007 года - НПЗ, а не организации, реализующие нефтепродукты, как было с 2003 года)

Ставки: ставки акцизов на нефтепродукты ежегодно пересматриваются Правительством РФ. В 2008 году

Правительство сохранило ставки акцизов на прежнем уровне с целью сдерживания роста внутренних цен на бензин

7. Экспорт

a. Экспортные пошлины (нефть)

Ввод в действие: 1992 год

Объект обложения: нефть и газовый конденсат, перемещаемые через таможенную границу РФ

Плательщики: организации, поставляющие нефть и газовый конденсат на экспорт с территории Российской Федерации

Экспортная пошлина на нефть, долл./барр.

Ставки: Ставка экспортных пошлин на нефть определяется исходя из действующей прогрессивной шкалы расчета. Ставка пошлины равна нулю в том случае, если средняя мировая рыночная цена на нефть марки «Юралс» меньше или равна 15,00 долл./барр. (109,50 долл./т). Каждый дополнительный прирост рыночной цены на 1 долл./барр. в интервале цен от 15,00 до 20,00 долл./барр. (146,00 долл./т) ведет к росту экспортной пошлины на нефть на 0,35 долл./барр. В интервале цен от 20,00 до 25,00 долл./барр. (182,50 долл./т) каждый дополнительный прирост рыночной цены на 1 долл./барр. ведет к росту экспортной пошлины на нефть на 0,45 долл./барр. Если рыночная цена нефти марки «Юралс» превышает 25,00 долл./барр., то при её росте на1,00 долл./барр. прирост экспортной пошлины на нефть составляет 0,65 долл./барр. До 1 октября 2008 г. ставки вывозных таможенных пошлин на нефть устанавливались Правительством Российской Федерации на двухмесячные периоды. Ставки пошлин в определённом периоде зависели от международных цен на нефть марки «Юралс» за два месяца, которые предшествовали этому периоду. Таким образом, метод расчета экспортной пошлины на нефть, используемый российским Правительством, приводил к двухмесячной разнице между колебаниями цен на нефть и изменением экспортной пошлины.

Такой метод расчета был изменен в сентябре 2008 г., когда была установлена специальная ставка пошлины за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 г. в размере 372,20, 287,30 и 192,10 долл./т соответственно с целью компенсировать нефтяным компаниям негативное влияние от резкого снижения цен на нефть. Начиная с декабря 2008 г. расчет ставки пошлины производится ежемесячно на основании мониторинга нефтяных цен за непосредственно предшествующий месяц.

b. Экспортные пошлины (нефтепродукты)

Ввод в действие: 1992 год

Объект обложения: нефтепродукты, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации

Плательщики: организации, поставляющие нефтепродукты на экспорт с территории Российской Федерации

Ставки: дифференцированы по видам нефтепродуктов (светлые и темные), изменяются каждый месяц в зависимости от цен на нефть

Правительство РФ приняло решение о переходе на новую систему расчета экспортной пошлины на нефть с 1 декабря 2008 года. Она подразумевает ежемесячное установление пошлины на основании мониторинга цен с 15-ого числа каждого календарного месяца по 14-ое число следующего календарного месяца включительно. Ставки вводятся с 1-ого числа календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга. Таким образом, пошлина на декабрь рассчитывается, исходя из средней цены российской нефти с 15 октября по 14 ноября. (Ранее пошлина пересматривалась раз в два месяца на основании двухмесячного мониторинга цены на российскую нефть сорта Юралс на международном рынке.)

c. Экспортные пошлины (газ)

Ввод в действие: 1992 год

Объект обложения: газ, перемещаемый через таможенную границу Российской Федерации

Плательщики: организации, поставляющие газ на экспорт с территории Российской Федерации

Ставки: газ природный в газообразном состоянии - 30% от таможенной стоимости; с 2006 года введена нулевая ставка таможенной пошлины на экспорт сжиженного природного газа (ранее - 40 евро/т)

8. Налогообложения на предприятие ОАО «Лукойл»

Деятельность группы «ЛУКОЙЛ» подлежит налогообложению как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

С учетом масштабов деятельности Компании в России ее положение как налогоплательщика во многом определяется налогами, уплачиваемыми в этой стране. В 2004-2008 годах налоги, уплачиваемые в Российской Федерации, составляли 85% всех налоговых платежей Группы. Далее приводятся основные налоги и сборы, уплачиваемые Группой.

Налог на прибыль организаций

В 2008 году общий объем расходов Компании по налогу на прибыль уменьшился на 8,1% по сравнению с 2007 годом и составил 3 222 млн долл.

Эффективная ставка налога на прибыль в 2008 году составила 25,9%, что выше установленной максимальной ставки (24%).

Это связано с тем, что некоторые понесенные в текущем периоде расходы не принимались в уменьшение налоговой базы или принимались в пределах установленных норм

Налог на имущество организаций

Влияние на деятельность Компании: в 2008 году расходы Компании по налогу на имущество составили 405 млн долл., что на 92 млн долл. больше, чем в 2007 году

Единый социальный налог (ЕСН)

Влияние на деятельность Компании: в 2008 году расходы компании на социальные налоги и сборы составили 512 млн долл., что на 15,8% выше уровня 2007 года

НДПИ (нефть)

Базовая ставка налога (в 2005-2008 годах): 419 руб./т

(умножается на коэффициент, отражающий динамику мировых цен на нефть)

Средняя ставка в 2008 году: 3 329,1 руб./т

Влияние на деятельность Компании: НДПИ, наряду с экспортными пошлинами, представляет наиболее значительную налоговую нагрузку для нефтяных компаний.

В 2008 году ЛУКОЙЛ заплатил НДПИ в размере 12,27 млрд долл. (32% от совокупной налоговой нагрузки)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), долл./т

	2004	2005-2008	2009
Цена нефти долл./барр	Цена нефти сорта Юралс
Базовая цена нефти долл./барр	8	9	15
Базовая ставка налога руб./т	347	419	419
Базовый курс рубля к доллару руб./долл.	31,5	29,0	29,0

Ставка налога на добычу полезных ископаемых изменяется ежемесячно. Например, НДПИ за июнь определяется в июле исходя из средней цены нефти сорта Юралс на международном рынке в июне.

Динамика экспортной пошлины на нефть и НДПИ в зависимости от цены на нефть (по модели 2005-2008 годов), долл./барр.

НДПИ (газ)

Ставка налога (в 2008 году): природный газ - 147 руб./тыс. м3; попутный газ - 0 руб./тыс. м3

Акцизы (нефтепродукты)

Ставки акцизов на нефтепродукты (2005-2008 годы)

Высокооктановый автомобильный бензин	3 629 руб./т
Низкооктановый автомобильный бензин	2 657 руб./т
Прямогонный бензин	2 657 руб./т
Моторные масла	2 951 руб./т
Дизельное топливо	1 080 руб./т

Влияние на деятельность Компании: в 2008 году сумма акцизов на продажу нефтепродуктов, уплаченная ЛУКОЙЛом в России, составила 0,96 млрд долл. Кроме этого за рубежом было уплачено 3,98 млрд долл. акцизов

Экспортные пошлины (нефть)

Средняя ставка в 2008 году: 355,1 долл./т

Средняя экспортная пошлина на нефть, долл./т

Влияние на деятельность Компании: в 2008 году сумма пошлин на экспорт нефти и продуктов переработки увеличилась по сравнению с прошлогодним уровнем на 51,4% и составила 16,40 млрд долл. (43% от совокупной налоговой нагрузки Компании)

Экспортные пошлины (нефтепродукты)

Средние ставки в 2008 году: светлые нефтепродукты - 251,5 долл./т, темные нефтепродукты - 135,5 долл./т

Заключение

Налоги как определяет НК РФ - это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Cтавки налогов, применяемых для налогообложения нефтяных компаний в России, привязаны к мировой цене на нефть и изменяются вслед за ней.

Налоги (кроме налога на прибыль) снизились 2009 г. по сравнению 2008 г. в основном в результате уменьшения расходов по налогу на добычу полезных ископаемых в России, что объясняется снижением цен на нефть. Кроме того, эффект от изменения формулы расчёта ставки налога с 1 января 2009 г. Но все равно колоссальные средства поступают в казну благодаря налогом нефтяных предприятий.

Литература

1. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 1998:. - 254 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь".

3. «Финансы». / Под ред. А.М. Ковалевой. - М., «Финансы и статистика», 1998:.- 263c.