Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО "БЭМЗ")

В таблице 3.1 показаны результаты деятельности предприятия при использовании разной амортизационной политики.

Наибольшие показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли дает нелинейный метод, а наибольшую величину свободных денежных средств по 2006-2008 году эксплуатации дает линейный метод, это связано с показателями амортизационных отчислений в эти года, чем меньше отчисления, тем выше показатели, и наоборот.

Таблица 3.1 Результаты деятельности предприятия ОАО «БЭМЗ»

СДС - свободные денежные средства; НИ - налог на имущество; НП - налог на прибыль; ЧП - чистая прибыль; ПдН - прибыль до налогообложения; АО - амортизационные отчисления

Рисунок 3.1 - Метод графоаналитических зависимостей показателей нелинейного метода амортизации

СДС - свободные денежные средства; НИ - налог на имущество; НП - налог на прибыль; ЧП - чистая прибыль; ПдН - прибыль до налогообложения; АО - амортизационные отчисления

Рисунок 3.2 - Метод графоаналитических зависимостей показателей линейного метода амортизации

Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае нелинейный метод является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. Анализируя сводные показатели таблицы 3.1 можно сделать вывод о том, что нелинейный метод дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, но наибольшую величину свободных денежных средств даёт линейный метод.

По величине налога на имущество наглядно видно выгодность нелинейного метода начисления амортизации. При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, так как есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен.

3.2 Мероприятия по совершенствованию амортизационной политики ОАО «БЭМЗ»

Высокий уровень физического износа и средний возраст основных фондов на предприятии ОАО «БЭМЗ» негативно влияют на ее конкурентоспособность.

Кризисное состояние производственных мощностей обуславливает отставание по ключевым параметрам эффективности от уровня развитых стран. Вообще, производительность труда в России в 2007 году была 4,5 раза ниже, чем в США. Аналогичная картина наблюдается и при сравнении таких параметров эффективности, как энергоотдача и экологичность производства.

Решение задачи технологической модернизации основано на значительных инвестиционных вложениях в основной капитал в течение продолжительного периода времени. Среди основных факторов, определяющих инвестиционную активность предприятия, важное место занимает амортизационная политика, которая может существенно ускорить обновление производственных мощностей.

В основе относительно низких показателей производительности труда, энергоотдачи и экологичности производства лежит качество основных фондов, их физический и функциональный (моральный) износ.

Уровень износа оборудования на ОАО «БЭМЗ» характеризует его физическое устаревание, а возраст оборудования, помимо физического износа, указывает и на моральный износ. Практика машиностроения свидетельствует о том, что каждые 5 лет создаются новые усовершенствованные модели, которые по ключевым характеристикам значительно превосходят своих предшественников. Таким образом, чем выше возраст оборудования, тем выше не только физический, но и моральный износ. На производстве не редки и такие ситуации, когда значение морального износа объектов основных средств превосходит их физический износ. На таком оборудовании можно работать, но эффективность этой работы будет далека от современных стандартов, что в конечном итоге выразится в низкой производительности, высоком энергопотреблении и нанесении окружающей среде большего экологического ущерба. Например, на предприятии ОАО «БЭМЗ» до сих пор функционирует зуборнарезное оборудование немецкой фирмы «Garbik» 1932 года выпуска.

Тот факт, что на балансе предприятия находится устаревшее оборудование с высоким сроком использования, зачастую связан с не до конца амортизированной стоимостью этого объекта основных средств. В результате, снять с баланса и вывести из производства данное оборудование невыгодно, поскольку еще можно списывать в амортизационные отчисления определенные суммы, а продать этот объект по приемлемой цене невозможно, поскольку вследствие физического и морального износа его рыночная стоимость будет минимальной.

На ОАО «БЭМЗ» при 21-летнем среднем возрасте оборудования эквивалентен 57,3% его физического износа. Следовательно, для того, снизить средний возраст промышленного оборудования до уровня США (6,9 года), физический износ необходимо сократить до 18%.

Сравнительный анализ технологического уровня развития экономики России и США, а также сравнительная характеристика основных средств промышленного производства (на примере ОАО «БЭМЗ») показывают, что для ускоренного развития национальной экономики необходимо создание условий для реализации эффективной инвестиционной политики с внедрением в производство передовых зарубежных технологий и оборудования.

Низкая технологичность производства автоматически ведет к снижению конкурентоспособности предприятия по сравнению с иностранным предприятием. Снижение конкурентоспособности, прежде всего, выражается в утрате позиций и доходов предприятия на внутреннем и внешнем рынках.

Амортизационная политика как инструмент регулирования экономических отношений появилась в России 1 января 2002 года, когда вступила в силу новая редакция главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В спешном порядке Правительство РФ принимает постановление «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которое датируется 1 января 2002 года. В США амортизационная политика претерпела значительные изменения еще в 1986 году. Новый подход к начислению амортизации стал частью проводимой в то время налоговой реформы. С определенными изменениями он действует и в настоящее время.

Если говорить о принципах, заложенных в амортизационную политику, то американская система амортизации предполагает ускоренное обновление оборудования с учетом не только его физического, но и морального износа. Амортизационная система России направлена на реализацию фискальных задач в ущерб экономическим интересам инвесторов. Более того, в отечественной практике параллельно сосуществуют оценки амортизационных отчислений как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. В условиях западной модели ведения бизнеса раздвоение амортизационных оценок выглядит по меньшей мере странным.

И в России, и в США в основе алгоритмов оценки амортизационных отчислений по объектам основных средств лежит норма амортизации, исчисляемая исходя из установленных сроков службы оборудования. В обеих амортизационных системах имеется классификация основных средств, однако принципы, заложенные в их группировку, заслуживают отдельных комментариев.

Российская классификация основных средств строится на основе срока полезного использования активов. Этот срок эквивалентен периоду амортизации. Тем не менее, остается не понятным сам критерий, поскольку не определены условия наступления бесполезности амортизируемого объекта. Практика показывает, что срок полезного использования оборудования определяется не только физическим, но и моральным износом, который должен учитываться при установлении амортизационных периодов. Учитывался ли моральный износ оборудования разработчиками постановления Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» -- остается открытым вопросом. Такая проблема присутствует и на предприятии ОАО «БЭМЗ».

В американской амортизационной политике вопрос с моральным износом оборудования решен следующим образом. В отличие от российской классификации, в которой классификационной единицей выступают отдельные виды оборудования (станки, молотки, моторы и др.), американские аналоги устанавливают восстановительные (амортизационные) сроки (recovery period) оборудования не по их видам, а по отраслям. Эта базовая группировка позволяет, во-первых, обеспечить амортизационное единство всего производственного комплекса, а, во-вторых, учесть отраслевую специфику, а именно, период ее технологической модернизации, детерминирующей моральный износ мощностей. Если возникают сложности с отнесение конкретного оборудования к той или иной отрасли, то амортизационный срок определяется исходя из вида этого актива.

Например, срок амортизации промышленного оборудования на ОАО «БЭМЗ» в среднем от 15 до 20 лет, в американской же практике (GDS) он не превышает 7 лет.

Анализ сопоставимости амортизационных сроков основных средств позволяет сделать вывод о сковывании технологической модернизации анализируемого предприятия действующей амортизационной политикой. На практике 5-ти летнего отрыва уже бывает достаточно для того, чтобы внедрить в отрасль оборудование нового поколения и работать с большей эффективностью, что автоматически приводит к дифференциации стран и их отраслей на технологических лидеров и аутсайдеров.

Предложение по совершенствованию амортизационной политики в рамках постановления Правительства РФ заключается в переносе позиции «Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры» из пятой амортизационной группы со сроком полезного использования 7-10 лет в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 3-5 лет.

Применение к данному виду основных средств уменьшенного амортизационного периода продиктовано тем, что станки с числовым программным управлением, являясь базой обрабатывающей промышленности, нуждаются в первоочередной замене на современное оборудование, способное производить высокотехнологичную продукцию, в том числе с использованием нанотехнологий. Именно новое оборудование позволит использовать в промышленном производстве результаты исследований и разработок, осуществляемых по приоритетным направлениям развития науки и техники. В случае неготовности производственной базы, результаты исследований и разработок, независимо от их ценности и новизны, останутся невостребованными, а бюджетные затраты на исследования окажутся безрезультатными. Например, на предприятии ОАО «БЭМЗ» порядка 50-55% оборудования - это оборудование с ЧПУ и обрабатывающие центры.

Практика машиностроения показывает, что каждые пять лет создается новая модель станков, превосходящая предыдущее поколение оборудования по главным производственно-техническим характеристикам. Таким образом, моральный (функциональный) износ станков с ЧПУ наступает довольно быстро (таблица 3.2).

Такая же картина наблюдается и на предприятии ОАО «БЭМЗ».

Таблица 3.2 Моральный износ станков с ЧПУ и обрабатывающих центров, %

С точки зрения скорости наступления морального износа (таблица 3.2), на наш взгляд, некорректно объединять станки с ЧПУ и обрабатывающие центры в один блок в рамках амортизационной группы со сроком полезного использования 7-10 лет. Дело в том, при десятилетнем сроке использования моральный износ обрабатывающих центров становится близок к 50%, а функциональный износ станков с ЧПУ оценивается только на уровне 28%. При перенесении обоих видов основных средств в третью амортизационную группу это различие нивелируется.

Технологическая модернизация производственной базы способствует росту объемов производства, снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности предприятия.

Минэкономразвития подготовил проект внесения изменений в правительственное постановление о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Планируется сократить срок полезного использования основных средств путем перевода их в другую амортизационную группу. Сейчас данный документ находится в завершающей стадии согласования.

Для формирования эффективной амортизационной политики на предприятии ОАО «БЭМЗ», как и на основных предприятиях России, необходимо:

· разрешить проведение регулярной переоценки основных средств по рыночной стоимости для целей налогообложения и при начислении амортизации в зависимости от инфляции;

· проводить начисление амортизации с первичной, а не с остаточной стоимости для более полного восстановления основных фондов;

· сократить количество амортизационных групп за счет объединения первых двух групп (от 1 до 3 лет) и восьмой и девятой групп (от 20 до 30 лет включительно);

· сократить в 1,5-2 раза сроки полезного использования основных средств, установленных постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., в связи с изменившимися условиями воспроизводства основных средств и необходимостью учета их морального износа;

· привести во взаимное соответствие предельные сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов, установленные в бухгалтерском и налоговом учете;

· осуществить комплекс мер по целенаправленному использованию амортизационных отчислений для обновления и технического перевооружения действующих основных средств, усовершенствовать формы и методы статистического учета начисления и использования амортизации, учета инфляционного обесценения основных средств;

· Правительству РФ разработать прогнозную стратегическую программу государственной амортизационной политики на ближайшие десятилетия, устанавливающую национальные приоритеты в экономике, в отношении которых необходимы меры по стимулированию амортизации основного капитала.

Таким образом, главными составляющими амортизационной политики любого предприятия должны стать: ежегодная система переоценки основных фондов; система начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных фондов; система контроля и отчетности за использованием амортизационных средств.

Осуществление этих мер предоставит всей отечественной промышленности столь необходимые ей гарантированные источники инвестиций, станет важнейшим фактором роста и повышения конкурентоспособности всей российской экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной политики предприятия ОАО «БЭМЗ» и её влияния на финансовый результат.

Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются - амортизационными отчислениями.

Амортизационная политика предприятия как составная часть учетной политики оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

Первичным документом является расчет бухгалтерии. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.

В бухгалтерском учете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом - ежемесячная.

Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.

Из содержания дипломной работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики хозяйствующего субъекта (ОАО «БЭМЗ») и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия. Эти мероприятия даны как в масштабе самой фирмы, так и на уровне государственного регулирования.

В данной дипломной работе были рассмотрены и сравнены методы начисления амортизации, был рассмотрен сам процесс влияния выбранной амортизационной политики на финансовый результат предприятия, был выявлен наиболее оптимальный метод.

Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «БЭМЗ» имеет важное практическое значение в условиях рыночной экономики.

Проведённый анализ в дипломной работе показывает, что ОАО «БЭМЗ» является развивающейся компанией на территории Новосибирской области. Производство является прибыльным и рентабельным.

При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм. Зачастую между нормами законодательства, регулирующими область налогообложения и бухгалтерского учета, существуют отдельные различия, т. е. имеет место юридическая коллизия.

Необходимо привести в соответствие нормативные акты законодательства Российской Федерации в ходе осуществления государственной экономической стратегии, экономический, политический и социальный положительный эффект от реализации которой, по моему мнению, может быть достигнут только при наличии эффективной связи между всеми звеньями рыночной системы, а также обеспечении постоянного сотрудничества хозяйствующих субъектов и институтов государства.