Формирование налоговой политики предприятия

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта.

Пример.

ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» в сентябре 2004 года приобрело сепаратор первоначальной стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%.

К = 1/10 х 100% = 10%

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 12 тыс.руб.

Сумма а.о. = 120 тыс.руб. х 10% /100% = 12 тыс.руб.

Теперь применим нелинейный способ.

Годовая норма амортизации составляет 20 %.

К = 2/10 х 100% = 20%

Годовая сумма амортизации составляет 24 тыс.руб.

Сумма а.о. = 120 тыс.руб. х 20% /100% = 24 тыс.руб.

При применении нелинейного способа годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 24 тыс.руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20 5 от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((120 - 24) х 20% : 100), и составит 19,2 тыс.руб.

Получается, что сумма амортизации, рассчитанная нелинейным способом, будет больше, чем та же сумма амортизации, рассчитанная линейным способом.

Начисляя амортизацию нелинейным способом, налогоплательщик тем самым уменьшает остаточную стоимость (первоначальная стоимость - амортизация) имущества предприятия и, следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на имущество.

ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» начисляет амортизацию по объектам основных средств линейным способом. Если комбинат применит в 2004 году нелинейный способ, то тем самым он уменьшит налоговую базу по налогу на имущество предприятий, и соответственно уменьшится и сама сумма налога, причитающаяся в бюджет.

Для оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль (Прибыль = Доходы - Расходы) ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» следует увеличивать расходную часть за счет применения нелинейного метода расчета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, что приводит к увеличению сумм начисленной амортизации и уменьшению налогооблагаемой прибыли.

3.2 Формирование налоговой политики предприятия

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие отношения между различными его отраслями - гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи. Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования, и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Текущее налоговое планирование ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» состоит в планировании отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики.

Основные альтернативные варианты использования различных элементов учетной политики, составленная в соответствии с последними изменениями российского налогового законодательства представлена в таб.8.1 (приложение 8 таблица 8.1).

Формирование оптимальных элементов учетной политики для целей налогообложения организации является основным условием налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использование оборотных и внеоборотных активов.

Рассмотрим формирование налогообложения ОАО «Маслокомбинат Чановский» по элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам».

В этом случае необходимо учитывать несколько моментов.

Во-первых, ст4 Инструкции ГНС РФ от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предусматривает, что «налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат , отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета». Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ6/01:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Во-вторых, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ линейный метод по своей сути совпадает с линейным методом по ПБУ 6/01, однако базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НГ РФ от 01.01.2002г. Поэтому расчеты по налогу на имущество будем строить на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.

В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ, по своей сути совпадает с методом уменьшенного остатка по ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2. Основное отличие этого метода, согласно НК, состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.

В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции рассматривать не будем, так как результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество на прямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Для наблюдения последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Расчеты приведены в приложениях 9, 10, 11, 12.

Итоги расчета налога на имущество подведены в таб.14

Таблица 14 - Результаты расчетов по налогу на имущество.

По рассчитанным данным наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» является метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.

Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. используются только линейный и нелинейный методы. Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 % с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.(таб. 15)

Таблица 15 - расчет налога на прибыль.

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дают в первые годы экономию по налогу на прибыль.

После расчетов экономии налогов нужно оценить влияние данного метода на финансовые показатели.

В процессе реализации договорной политики необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:

1. правовую экспертизу, т.е. рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства (ГК РФ);

2. бухгалтерскую экспертизу, т.е. анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

3. налоговую экспертизу - рассмотрение того или иного договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора, в том числе по налогу НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, другим налогам.

Кроме того, при проведении экспертизы договоров, необходимо определить, производится ли начисления единого социального налога; возможно ли из сумм, выплаченных гражданину, рассчитать НДС и произвести налоговый вычет; удерживается ли налог на доходы физических лиц; возникает ли материальная выгода;

4. финансовую экспертизу, т.е. расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения договора (в том числе изменение показателей финансовой независимости, платежеспособности, рентабельности).

Коечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.

К основным инструментам договорной политики организации относятся:

1) выбор контрагента, существенное значение будет иметь, является ли партнер по сделке:

- резидентом или нерезидентом;

- резидентом, пользующийся льготами по НДС, или резидентом, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС;

- нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежание двойного налогообложения;

нерезидентом, не вставшим на учет в налоговую инспекцию в России в качестве налогоплательщика;

- юридическим или физическим лицом.

2) выбор вида договора

3) определение отдельных условий договора.

Применим к маслокомбинату договор безвозмездного пользования.

Согласно ст. 689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она е получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

Рассмотрим на практическом примере влияние договорной политики ОАО «Маслодельного комбината Чановского» на его налоговые обязательства, а именно рассчитаем налоговую экономию в результате выбора между договором дарения и договором безвозмездного пользования имуществом, а также влияние этих договорных отношений на финансовые показатели организации.