Формирование налоговой политики предприятия

Рисунок 3. Воздействие внешних факторов на предприятие

ОАО «Маслокомбинат Чановский» действует на основании Устава. Высшим органом управления общества является собрание участников. Из числа участников избирается Председатель собрания, который организует ведение протоколов.

Для текущего руководства деятельностью общества собрание участников назначает директора общества, который подотчетен собранию участников, и не вправе принимать решения, обязательные только для участников общества.

Генеральный директор руководит предприятием в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства. Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местными бюджетами, государственными внебюджетными, социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, а также хозяйственных и трудовых договоров. Поручает ведение отдельных направлений деятельности другим лицам. Обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и осуществлении его хозяйственно-экономических связей, использовании правовых средств для финансового управления и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых отношений, обеспечения инвестиционной привлекательности предприятия в целях поддержания и расширения масштабов предпринимательской деятельности. Защищает имущественные интересы предприятия в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления.

Проверка деятельности должностных лиц общества осуществляется ревизионной комиссией (ревизором) по поручению собрания участников.

Обязательно на предприятии составлено штатное расписание, которое применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

При необходимости работник может быть переведен на другую работу и это оформляется Приказом о переводе работника на другую работу.

Обязательно на предприятии должен быть утвержден график отпусков (форма № Т-7). Он предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

При направлении сотрудника в отпуск на предприятии оформляется Приказом о предоставлении отпуска работнику, который применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, и/ или трудовым договором (контрактом).

Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом и обладает правами юридического лица ОАО «Маслокомбинат Чановский» имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, заключать все виды гражданско-правовых договоров с другими хозяйствующими субъектами, нести обязанности, распоряжаться имуществом, быть истцом или ответчиком в арбитражном суде.

В соответствии с основными видами своей деятельности предприятие осуществляет взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров по реализации товаров, оказания услуг, выполнение работ; самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направления деятельности.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Прибыль может распределяться на развитие предприятия, на модернизацию оборудования, на ремонт помещений, на освоение новых видов деятельности, на вознаграждение по итогам за год (13 зарплата) и на выплату дивидендов учредителям, а также на благотворительную деятельность и т. д. Однако, в анализируемом периоде наблюдался убыток, следовательно, прибыль на данные цели не направлялась.

Фондов на предприятии не создаётся, кроме уже существующего фонда накопления.

Текущая деятельность любого предприятия может быть охарактеризована с различных сторон. В нашей стране основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности предприятия. По каждому из этих показателей в принципе может устанавливаться плановое значение или внутрипроизводственный норматив (ориентир), с которым и производится сравнение по истечении отчетного периода. Что касается динамики основных показателей, то наиболее информативные аналитические выводы формулируются в результате сопоставления темпов их изменения.

ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» является торгово-производственной фирмой.

Для основной цели деятельности «Маслокомбината» объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые ресурсы его участников.

Расположение склада и офиса в одном месте позволяет клиентам быстро оформить заказ и получить товар.

География продаж ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» распространяется на всю территорию Новосибирской области. Взаимовыгодное сотрудничество между компанией и ее клиентами направлено на удовлетворение и защиту прав потребителей, развитие отечественной пищевой отрасли, малого и среднего бизнеса, на укрепление рыночных отношений и экономической стабильности в России.

На данный момент на рынке фасованного сливочного масла существует достаточно жесткая конкуренция. На российском рынке присутствует очень много фасованного масла под разными торговыми марками как отечественного, так и импортного производителя.

Фасованное масло под торговой маркой «Чановское» существует на рынке почти 14 лет. Своим высоким качеством оно уже завоевало своего клиента. Но для того, чтобы выдержать жесткую конкуренцию на рынке масел, нужно усовершенствовать свою продукцию и технологию.

Производственная структура предприятия - состав отделов, служб, их размещение и взаимосвязь, которые обеспечивают рациональное выполнение производственного процесса. На предприятии существует вспомогательная служба. К ней относится:

ремонтная служба обеспечивает постоянную работоспособность оборудования и экономичный режим расходования материалов.

К обслуживающим подразделениям относятся:

сырьевой склад, обеспечивает сохранность материалов на предтехнологической стадии;

склад готовых изделий обеспечивает сохранность готовой продукции на предпродажной стадии;

транспортная группа обеспечивает доставку сырья и готовой продукции;

лаборатория осуществляет контроль качества сырья и готовой продукции.

2.2 Анализ финансового состояния

Имущественное положение предприятия характеризуется его активами. Необходимо провести анализ баланса.

Предварительный обзор баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:

1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса;

2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса;

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса;

4. Стоимость материальных оборотных средств;

5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пассива баланса;

6. Величина заемных средств равна сумме итогов разделов 5 и 6 пассива баланса;

7. Величина собственных средств а обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса. Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Оценка имущества (средств) предприятия.

Показатели	2004	Отклонения
		На начало Года	На конец Года	Абсолют	%
1.Всего имущества (строка 300) В том числе:	4 208 747	6 514 241	2 305 494	154.7
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. 2.ОС и прочие внеоборотные. Активы (строка 190)	3 190 599	2 896 908	-293691	90.8
- то же в % к имуществу	75.8	44.5	-31.3
2.1.Нематериальные активы (строка 110)
2.2.Основные средства (строка 120)	2 761 869	2 419 416	-342453	87.6
2.3.Незавершённое строительство (строка 130)	408 588	457 350	48 762	112
2.4.Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)	20 142	20 142	0	100
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 3.Оборотные (мобильные средства) (строка 290)	768 236	3 307 021	2538 785	430
- то же в % к имуществу	18,25	50.7	32.45
3.1.Материальные оборотные средства (с. 210)	658 324	2 654 868	1 996 544	403
3.2.Денежн. средства и краткосрочные финансовые вложения (250+260)	22 876	184 488	161 612	В 8р.
3.3.Дебиторская задолженность (230+240)	87 036	326 555	239 519	В 3.75 раза
3.4.НДС по приобретенным ценностям (ст. 220)		141 110	141 110
4.Убытки (строка 390)	249 912	310 312	60 400	124

Из данных (таб. 1) видим, что за отчётный период имущество предприятия увеличилось на 2 305 494 руб. или на 54,7%. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения в оборотных активах почти по всем статьям, в том числе материально оборотные средства (запасы) увеличились на 1 996 544 руб. или в 4 раза; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 161 612 руб. (в 8 раз), дебиторская задолженность возросла на 239 519 руб. или в 3,75 раз. В то же время недвижимое имущество уменьшилось на 293 691 руб., что составляет 9,2 % от величины на начало года.

На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов

Характеристика источников средств предприятия.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счёт собственных и заёмных (привлечённых) источников (собственного и заёмного капитала).

Общее увеличение источников составило 2 305 494 руб. или 54,7%. Этот рост получен за счёт увеличения заемных средств предприятия (на 2 305 494 или на 58,4%) , в основном в результате роста кредиторской задолженности. В то же время доля собственных средств сократилась на 30,7 % , при неизменной ее абсолютной величине (3 667 076).

За аналогичный период прошлого года заёмные средства сократились на 761 203 рублей или на 58,4% , что в основном и повлияло на уменьшение пассивов на 638 689 руб. или на 13,2 % «таблица 2».

Таблица 2 - Собственные и заёмные средства

	2003год	2004 год
Показатели			Отклонения
			Абсолютное	%
1	2	3	4	5
1.Всего средств предприятия, руб. (стр.700); - в том числе:	4 208 747	6 514 241	2305494	154,7
2.Собственные средства предприятия, руб. (строка 490);	3 667 076	3 667 076	0	100
2.1.Наличие собственных оборотных средств, руб. (490-190-390)	226 565	459 856	233 291	202,9
3.Заёмные средства, руб.(590+690)	541 671	2 847 165	2 305 494	в 5 раз.
3.1.Долгосрочные займы, руб.(строка 590);
3 .2.Краткосрочные кредиты и займы, руб.(610);	200 000	929 760	-200 000 929 760

Пассивная часть баланса увеличилась за счет роста заемных средств на 2 305 494 руб. в том числе за счет увеличения по следующим статьям:

«Кредиторская задолженность» увеличилась на 1 375 734 руб. (в 3,5 раза),

«Краткосрочные кредиты и займы» на начало периода равные 0 , а концу 2004 года составили 929 760 руб.

Соотношение собственных и заемных средств представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Соотношение собственных и заемных средств.

Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора баланса ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2003-2004 года, можно сделать вывод о неудовлетворительной работе предприятия.

Оценка ликвидности баланса.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Рассчитанные значения А1, А2,…П1,П2,…(Приложение 3 таб. 3.1, таб. 3.2). Анализ ликвидности баланса приведён в таб. 3.

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ОАО «Маслокомбинат Чановский»
	2003год	2004год
А1П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.	А1П1; А2<П2; А3 П3; А4 П4.	А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.	А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.	А1 П1; А2 < П2; А3 П3; А4 П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса предприятия как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

ТЛ на конец года = (А1+А2)-(П1+П2)=(184 488 +326 555) - (1 917 405 +929 760) = -2 336 122 рублей.

То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), то даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства и ликвидность не будет положительной.

Анализ собственных оборотных средств.

На начало отчётного периода наличие собственных оборотных средств составило 226 565 руб. и за счёт этого источника покрывалось 34,4% (226565/658324х100%) материальных оборотных средств, при нормативе в 50% и более. На конец же года стоимость собственных оборотных средств составила 459 859 руб., что покрывает лишь 17,3% (459859/2654868х100%) материальных оборотных средств, что значительно ниже норматива и говорит о недостатке собственных оборотных средств и излишней доли заемных.

Рассмотрим изменение собственных оборотных средств (таб. 4).

Таблица 4 - Расчёт собственных оборотных средств ( руб.)

	2003	2004	Отклонения	Уровень
Показатели			+	%	влияния на изм.
					СОС,%
1. Уставный капитал	5 500	5 500	0	100	0
2. Добавочный капитал.	1 739 351	1 739 351	0	100	0
3.Резервный капитал	-	-	-	-	-
4.Фонды накопления	1 799 711	1 922 255	122 514	106,8	-
5.Нераспределённая прибыль Прош. лет	-	-	-	-	-
6.Нераспределённая прибыль отч. года	-	-	-	-	-
Итого собственных средств (раздел 4)	3 544 562	3 667 076	122 514	103,5	-
Исключается: 1.нематериальные активы
2.0сновные средства	2 761 869	2 419 416	-342 453	87,6	146,8
3.Незавершённое строительство	408 588	457 350	48 762	111,9	+20,9
4. Долгосрочные фин. вложения	20 142	20 142	0	100
Итого внеоборотных активов (раздел 1)	3 190 599	2 896 908	-293 691	90,8	-125,9
5.Убыток отчётного года	249 912	310 312	60 400	124,17	+25,9
Итого исключается:	3 440 511	3 207 220	-233 291	93,2	-100
Итого соб. об. средств	226 565	459 856	233 291	202,9	100

Из данных «таб. 4 » видно, что на увеличение собственных оборотных средств более чем в 2 раза в наибольшей степени повлияло уменьшение стоимости основных средств на 342453 руб. или на 12,4%. Данное снижение составляет наибольший уровень влияния на общее изменение собственных оборотных средств (146,8%).

Анализ кредиторской задолженности.

Можно отметить некоторое улучшение структуры кредиторской задолженности. Негативным моментом является рост задолженности сторонним предприятиям (ее доли), что связано с взаимными неплатежами. В то же время в 2003 году произошло сокращение доли кредиторской задолженности в итоге баланса предприятия до 12,8%, а в 2004 году произошел рост ее доли до 29%, что свидетельствует об ухудшении структуры пассивов предприятия в 2004 году. (таб.5)

Таблица 5 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

Расчёты с кредиторами	На начало года	На конец отчётного периода.	Изменение за отчётный период
2003год.	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	%
1.С поставщиками и подрядчиками	613 305	55,6	273 129	50,4	-340 176	44,5
2.По оплате труда	152 210	13,8	119 374	22	-32 836	78,4
3.По социальному страхованию и обеспечению	140 155	12,7	86 710	16	-53 445	61,87
4. Задолженность перед бюджетом	194 204	17,6	62 458	11,5	-101 746	32,2
Итого кредиторская задолженность	1 102 874	100	541 671	100	-561 203	49,1
Расчёты с кредиторами	На начало года	На конец отчётного периода.	Изменение за отчётный период
2004год.	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	%
1.С поставщиками и подрядчиками	273 129	50,4	1 240 734	64,7	967 605	В 4,5 раза
2.По оплате труда	119 374	22	280 915	14,6	161 541	235
3.По социальному страхованию и обеспечению	86 710	16	109 059	5,7	22 349	125,7
4. Задолженность перед бюджетом	62 458	11,5	150 019	7,8	87 561	240
5.Авансы полученные			134 116	7	+134 116
6.Прочие кредиторы			2 562	0,13	+2 562
Итого кредиторская задолженность	541 671	100	1 917 405	100	1 375 734	353,9

К концу отчетного периода кредиторская задолженность резко увеличилась. С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.

Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представленный в таблице 6.

Таблица 6 -Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на конец года ( руб.)

Расчёты	Дебиторская задолженность	Кредиторская Задолженность	Превышение задолженности
					Дебиторской	Кредиторской
	2003	2004	2003	2004	2003	2004	2003	2004
1.С покупателями или поставщиками за товары и услуги			273 129	1 240 734			273 129	1 240 734
2.По векселям
3. По авансам				134 116				134 116
4. По отчислениям на социальные нужды			86 710	109 059			86 710	109 059
5. С бюджетом			62 458	150 019			62 458	150 019
6. По оплате труда			119 374	280 915			1 119 374	280 915
7. С прочими	87 036	326 555		2 562	87 036	323 993
Итого	87 036	326 555	541 671	1 917 405			454 635	1 590 850

Вывод: налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 1 590 850 руб. или почти в 6 раз. То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ОАО «Маслокомбинат Чановский» сможет погасить лишь 1/6 часть обязательств перед кредиторами.

Анализ и оценка финансовой устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Для анализа финансовой устойчивости, более приемлемо использовать относительные показатели. ( Приложение 4 таб. 4.1).

Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

Коэффициент независимости на ОАО «Маслокомбинат Чановский»на конец 2004 года составляет 0,56, что близко к рекомендуемой норме, следовательно, предприятие имеет собственных средств больше, чем заемных и что говорит о его финансовой независимости. Но нужно отметить снижения данного коэффициента по сравнению с 2003 года на 0,31.

Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1руб. собственных средств, вложенных в активы 15 коп. заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства выросли до 78коп. на каждый 1руб. собственных вложений. Тенденция резкого увеличения заёмных средств может в будущем усилить зависимость предприятия от привлечённых средств. На предприятии это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности с одновременным падением доли собственных средств.

Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало 2003 года имели отрицательное значение так, как у предприятия не было собственных оборотных средств. В течение 2-х лет данные показатели росли и к концу 2004 года эти коэффициенты приобрели значения соответственно 0,13 и 0,14 при норме не менее 0,1.

Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств, начиная с конца, 2003года постепенно снижается, так на конец 2003 года он составлял 0,7, а к концу 2004 года составил лишь 0,4. Такое резкое снижение негативно влияет на финансовое положение предприятия, т. к. имущество произвольного назначения составило лишь 40% в имуществе предприятия.

Коэффициент реальной стоимости основных средств на конец периода также ниже нормативного и составляет 0,37%, что свидетельствует о слишком малой доли основных средств в имуществе предприятия.

Оценка платежеспособности предприятия.

Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из данных баланса предприятия коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения (Приложение 5 таб. 5.1).

Проанализируем коэффициенты L2, L3, L4 и их изменение.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2004 года составил 0,06, при его значении на начало года 0,04. Это значит, что только 6% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель практически в 3 раза ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков (сумма задолженности поставщикам составляет 65% от общей суммы кредиторской задолженности). Хотя можно отметить рост данного показателя за отчётный период в 1,5 раза, что является позитивным моментом.

Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,2 на начало 2004 года уменьшилось до 0,18 на конец года и стало ниже нормативного значения на 0,052. To есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, организация сможет погасить 18% кредиторской задолженности. Практически соотношение можно считать на конец 2004 года неудовлетворительным, и в действительности может ещё более ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов, как: скорости платёжного документооборота банков; сроков дебиторской задолженности; платежеспособности дебиторов.

Общий текущий коэффициент покрытия L4 сократился за отчетный период на 0,3 и составил на конец года 1,1 (при норме >2). Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность на 100% и у него останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности 10% от суммы оборотных активов.

Таким образом, все показатели кроме (L6), характеризующие платежеспособность предприятия находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительное снижение.

Данные о ликвидности баланса предприятия за 2003-2004годы представлены в приложении 3.

Анализ рентабельности.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

2. Рентабельность производственных фондов;

3. Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

Рентабельность продукции.

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации ( без НДС);

Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Расчёт данных показателей по предприятию представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели рентабельности продукции (руб.)

Показатели	Расчет	2003	2004	Отклонения + /-
				2004 от 2003
1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обяз. платежей).	стр.010	5649432	7 504 492	1 855 060
2. Прибыль от реализации.	стр.050	201530	199 504	-2 026
3. Балансовая прибыль.	стр.140	10860	73 234	62 374
4. Чистая прибыль.	с.140-150	81014	60 647	52 546
Расчетные показатели % 1. Рентабельность всей реализованной продукции.	стр.050 стр.010	3,6	2,6	-1
2. Общая рентабельность.	стр.140 стр.010	0,19	0,97	0,78
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли.	с.140-150 стр.010	0,14	0,8	0,66

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:

Показатель общей рентабельности за отчетный период вырос с 0,19 в 2003 до 0,97 в 2004 году, то есть увеличился в 5 раз. Это говорит о том, что в 2004 году каждый рубль реализации приносил в среднем около 1 копейки балансовой прибыли. Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также вырос в 2004 году с 0,14 на начало года до 0,8 на конец отчетного периода. Это говорит о том, что спрос на продукцию несколько возрос.

Рентабельность всей реализованной продукции снизилась за отчетный период на 1% и составила к концу 2004 года 2,6%. Это значит, что в конце отчетного периода каждый рубль реализации стал приносить на 1 копейку меньше прибыли от реализации.

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции очень низкие.

Анализ формирования и распределения прибыли.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 (Приложение 6 таб. 6.1) «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

*прибыль ( убыток) от реализации продукции;

*прибыль (убыток) от прочей реализации;

*доходы и расходы от внереализационных операций;

*балансовая прибыль;

*налогооблагаемая прибыль;

*чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 8, используя данные отчётности предприятия из формы № 2.

Таблица 8 - Анализ прибыли отчетного года.

Наименование показателя	Код	2003	2004	Отклонения
	стр.	Год	Год	+ / -	%
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В).	010	7 504 492	5 649 432	+1 855 060	132,8
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	020	6 396 664	4 341 500	2 055 164	147,3
3. Коммерческие расходы (КР).	030	300 612	441 138	-140 526	68,1
4. Управленческие расходы (УР).	040	607 712	665 264	-57 552	91,3
5.Прибыль ( убыток) от реализации (стр. 010-020-030-040) (Пр)	050	199 504	201 530	-2 026	99
6. Проценты к получению.	060	7 966		7966
7.Проценты к уплате.	070
8.Доходы от участия в других организациях (ДрД).	080
9.Прочие операционные доходы (ПрД).	090	150 170	20 689	129 481	В 7,2 раз
10.Прочие операционные расходы (ПрР).	100	256 997	165 224	91 773	155,5
11.Прибыль ( убыток) от финансово- хозяйственной деятельности( стр. 050 + 060-070+080+090-100) (Пфхд).	110	100 643	56 995	43 648	176,5
12.Прочие внереализационные доходы .	120
13. Прочие внереализационные расходы (ВнР).	130	27 409	46 135	-18 726	59,4
14.Прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 110+120-130) (Пб).	140	73 234	10 860	62 374	В 6 раз
15.Налог на прибыль (НП).	150	12 587	2 759	9 792	В 4,5 раза
16.Отвлечённые средства (ОтС).	160	121 047	258 013	-136 966	46,9
17.Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 140-150-160) (Пн).	170	-60 400	-249 912	-310 312	24,2

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в 2004 году существенно увеличилась по сравнению с 2003 годом на 62 374 руб. или в 6 раз. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины балансовой прибыли.

Увеличению балансовой прибыли способствовало:

Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 43 648 руб. или на 76,5%.

На вышеуказанное увеличение повлияло:

Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению» в сумме 7 966 руб., что увеличило балансовую прибыль на 10,8%.

Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов на 37 707 руб. (129 481 - 91 783).

Снижению балансовой прибыли способствовало:

Убыток от внереализованных операций в сумме 27 409 руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%. Нужно отметить, что по сравнению с 2003годом в отчётном году произошло снижение данного убытка на 18 726 руб. или почти в 3раза;

Балансовая прибыль на предприятии в 2004 году существенно увеличилась по сравнению с 2003 годом на 62 374 руб. или в 6 раз. Её увеличению способствовало: увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, в основном за счёт появления статьи дохода «Проценты к получению» и превышения абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным превышением операционных расходов, что увеличило балансовую прибыль на 60,5%. Снижению балансовой прибыли способствовал убыток от внереализационных операций в сумме 27 409 руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%.

Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году стал убыток в размере 98 863 руб., в то время как в предыдущем году наблюдался убыток в размере 144 535 руб., который уменьшился за отчетный период на 54 674 руб.

В отчётном году результат от прочих внереализованных операций представляет собой убыток, который уменьшился по сравнению с 2003 годом на 68%.

За 2004год показатели общей рентабельности продукции и рентабельность продаж по чистой прибыли увеличились, по сравнению с 2003 годом, хотя за аналогичный период прошлого года наблюдался резкий спад всех показателей рентабельности продукции.

2.3 Оценка эффективности налоговой политики предприятия

На ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» действует традиционная система налогообложения. Структура налогов представлена в таблицах 9, 10.

Таблица 9 - Структура налогов и сборов ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2004 год

Наименование налога	Начислено за год	Уплачено за год
1. налог на прибыль (доход) (410)	12587	10587
2. Налог на добавленную стоимость (420)	141110	141110
3. Налог на имущество предприятия (450)	84175	41886
4. Земельный налог(460)	312,5	312,5
5. Единый социальный налог (480)	43572	38112
6. налог на доходы физических лиц (490)	36519	24020
7. другие налоги и сборы (500)	561	361
Всего	318846,5	256388,5
Задолженность	62458

Таблица 10 - Структура налогов и сборов ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2003год.

Наименование налога	Начислено за год	Уплачено за год
1. налог на прибыль (доход) (410)	2759	3159
2. Налог на добавленную стоимость (420)	-	-
3. Налог на имущество предприятия (450)	84175	2041
4. Земельный налог(460)	312,5	312,5
5. Единый социальный налог (480)	55557	7005
6. налог на доходы физических лиц (490)	26518	6785
7. другие налоги и сборы (500)	561	561
Всего	169882,5	19863,5
Задолженность	150019



Рисунок 4 - Структура налогов и сборов за 2003-2004 года.

Традиционная система налогообложения предусматривает потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

количество налогов и других обязательных платежей;

структуру налогов;

механизм взимания налогов;

показатель налоговой нагрузки на предприятие.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Основная идея всех методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

В / НП (1),

где В - выручка от реализации ;

НП - сумма налоговых платежей.

За 2003 год: 44%

доля налогов в выручке от реализации

За 2004 год: 18%

Рассчитанная доля не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке

2. Сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

((В-Ср-Пч)/ (В - Ср)) * 100 % или (В - Ср - Пч)/ Пч (2),

Где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

За 2003 год: 52,6

За 2004 год: 55,5

Этот расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

В данном случае не учитывается влияние косвенных налогов. НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.

3. Метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятии. Налоговое бремя определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов:

1) материальные затраты (МЗ);

2) добавленная стоимость (ДС), которая включает:

амортизационные отчисления (Ам);

затраты на оплату труда (Зпо) (включая единый социальный налог и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда);

налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О) (налог на пользователей дорог, налог на содержание жилищного фонда и социально - культурной сферы);

прибыль (П).

Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты (таблица 11).

Таблица 11 - Коэффициенты, рассматривающие долевое распределение.

Показатели	Способ расчета	Пояснение	2003 год	2004 год
1	2	3	4	5
Ко	Дс/В	Доля добавленной выручки в валовой стоимости	0,05	0,08
Кзп	Зпо/ДС	Коэффициент, учитывающий трудоемкость производства. Показывает долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости	0,5	0,4
Кам	Ам/ДС	Коэффициент, учитывающий фондоемкость производства. Определяет долю аммортизационых отчислений в добавленной стоимости	0,2	0,2

Доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства, по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.

Согласно расчетам, ОАО Маслокомбинат Чановский» в современной системе налогообложения обязано платить следующие налоги (таблица 12).

Налог на добавленную стоимость (НДС) = (18% / 118%) * ДС

Начисления (платежи) к заработной плате = (35,6% / 135,6 %) * Кзп*ДС

3.Налог на доходы физических лиц Предлагается, что усредненный налог на доходы физических лиц составляет 13%. 0,13 (1-0,356/1,356)*Кзп*ДС ;

4. Налоги на оборот (на пользователей автодорог, отчисления на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) = 4% от выручки за минусом НДС, т.е. 0,04*ДС/Ко/1,2

5. Налог на прибыль (24%) = 0,24* (1-НДС-Кзп-Кам- 0,04 /1,2/Ко) * ДС = 0,24* (0,833- Кзп- Кам - 0,033 / Ко) * ДС.

Таблица 12 - Налоги, которые должно платить ОАО Маслодельный комбинат Чановский».

Наименование налога	2003 год	2004 год
Налог на добавленную стоимость	62053	73307
Начисления (платежи) к заработной плате	53399	50466
Налог на доходы физических лиц	19566	18492
Налоги на оборот	271198	200237
Налог на прибыль	-33878	-7727
ВСЕГО	372338	334775

Применение такого расчета позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости здесь представляется уместным, потому что добавленная стоимость является источником дохода (следовательно, развития) предприятия. По предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.

В расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается налог на доходы физических лиц. Предприятие ведь не уплачивает налог на доходы, а лишь перечисляет его в бюджет, выступая сборщиком налога.

4. Расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщиками этого налога является физическое лицо, а предприятие только перечисляет данный платеж в бюджет.

Единый социальный налог, уплачиваемый субъектами предпринимательства является обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому уплачивается при исчислении налогового бремени.

Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому лучше использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость- стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включается амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданная стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС= В-МЗ-А+ВД-ВР, или ВСС= ОТ+СО+П+НП, (3),

Где ВСС- вновь созданная стоимость ;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с НДС;

МЗ- материальные затраты;

А- амортизация;

ВД- внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ- оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П- прибыль предприятия;

НП- налоговые платежи.

За 2003 год ВСС = 152210+55557+100643+169882 = 478292

За 2004 год ВСС = 119374+43572+56995+318846 = 538787

Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:

Дн= ((НП+СО)/ВСС)*100% = ((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП))*100% (4)

За 2003 год Д_н = ((169882+55557)/478292)*100% = 47%

За 2004 год Д_н = ((318846+43572)/538787)*100% = 67%

Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

5. Расчет налоговой нагрузки в зависимости от числа налогов.

При данном расчете показатель налоговой нагрузки связывается с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на ОАО «Маслокомбинате Чановский», механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие рассчитаем по формуле:

Т= ST:TV*100% (5),

Где: ST- сумма налогов;

TV- сумма источника средств для уплаты.

Показатель налоговой нагрузки (Т) за 2003 год составляет 41% за 2004 год составляет 66%

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов предлагается использовать добавленную стоимость:

С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности. При проведении подобного анализа выявляются ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги.

Существует мультипликативная модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения:

Н_П - ставка налога на прибыль;

Н_НДС - ставка НДС;

Н_ЕСН - ставка единого социального налога;

Н_ДФЛ - ставка налога на доходы физических лиц;

Н_И - ставка налога на имущество;

В_Б - выручка брутто, т.е. включающая косвенные налоги.

Схематично ее можно представить следующим образом:

В_Б = МЗ+АМ+РП+НД+НИ+ЗП+ЕСН+П+НДС/ДС

Для 2003 года В_Б будет равна 33%, а для 2004 года 41%.

После проведенной оценки и расчете всех показателей можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии высокая, что говорит о неэффективности налоговой политики на ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». Необходимо выделить проблемы в финансовом и налоговом планировании (Приложение 7 «Дерево проблем ОАО «Маслокомбинат Чановский»), а также разработать налоговую политику в целях оптимизации налогового бремени и для улучшения общего финансового состояния комбината.

3. РАЗРАБОТКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «МАСЛОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ ЧАНОВСКИЙ»

3.1 Пути и способы минимизации налоговой нагрузки

Для того, чтобы решать проблемы налогового планирования путем минимизации налогового бремени, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в его расчет: ставки соответствующих налогов и приведенные выше коэффициенты.

Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта, предусматривающий в основном максимальные ставки налогов и указанные значения соответствующих коэффициентов (таблица 13).

Таблица 13 - Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта.

Параметры	Значения
Ставка налога на прибыль	24%
Ставка НДС	18%
Ставка единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	40%
Ставка налога на доходы физических лиц	13%
Ставка налога на имущество	2%
КО	55%
КЗП	17%
КАМ	17%
КРП	10%
Средний срок полезного использования амортизируемого имущества	10
Средний срок фактической эксплуатации амортизируемого имущества	1

В данном случает налоговое бремя НБ_ДС, (по отношению к ДС) получится равным 48,616%, а налоговое бремя НБ_ВБ, (по отношению к выручке-брутто) получится равным 25,255%.

Снижение налогового бремени, возможно, добиться в результате оптимизации структуры выручки и прежде всего добавленной стоимости.

При снижении К_О до уровня 10% при прежней структуре добавленной стоимости НБ_ДС увеличится до 69,070% однако НБ_ВБ получится равным 13,156%. К_О характеризует материалоемкость продукции, таким образом, при увеличении материалоемкости возрастает уровень налогового бремени относительно ДС и уменьшается налоговое бремя относительно ВБ.

Анализ налоговых платежей комбината показал, что он имеет задолженность по налогам и сборам .

ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» может уменьшить платежи по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.

НДС, подлежащий уплате в бюджет , можно уменьшить на сумму НДС по приобретенным ценностям.

НДСу = НДСн - НДСпц,

где

НДСу - это НДС , подлежащий уплате в бюджет ;

НДСн - это НДС начисленный ;

НДСпц - это НДС по приобретенным ценностям.

НДС начисленный исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации, а НДС по приобретенным ценностям подлежит налоговому вычету согласно статьям 171-172 Налогового Кодекса Российской Федерации при условии, что:

- приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

- приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

- приобретенные ресурсы оплачены;

- по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Для уменьшения размера налоговых обязательств по НДС в налоговом периоде задачей налоговой оптимизации является оперативное выполнение всех условий, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации для обоснованного и своевременного налогового вычета сумм НДС по приобретенным ценностям.

Снизить налоговое бремя по налогу на имущество предприятий ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» может путем уменьшения налоговой базы. Снижение налоговой базы возможно путем увеличения оборачиваемости материально - производственных запасов, а также реализации готовой продукции. Для этого на комбинате нужно создать службу маркетинга, наладить работу дилерской сети, разработать программу продвижения продукции на рынок.

Применительно к основным средствам существует, и другой путь снижения налогового бремени.

Для целей исчисления налога на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, исчисленная исходя из амортизации по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

- линейным способом;

- нелинейным способом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;