Практика налогообложения

Налогообложение товаров (работ, услуг), реализуемых в режиме экспорта в дальнее зарубежье

Особо актуальными в настоящее время продолжают оставаться проблемы, связанные с налогообложением товаров (работ, услуг), реализуемых в режиме экспорта в дальнее зарубежье, то есть за пределы государств СНГ.

Это можно объяснить следующими причинами:

1. Высокая (максимальная) степень налогового льготирования.

2. Возрастающие объемы внешнеэкономической деятельности российских предприятий, за счет чего в немалой степени обеспечивается решение вопросов получения "живых валютных денег", необходимость которых не требует объяснений в условиях кризиса платежей.

В связи с выходом Федерального закона РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ, заново сформулировавшим налоговые отношения по работам и услугам в зависимости от места их реализации, у налогоплательщиков появилось много вопросов.

Самым важным при рассмотрении данных проблем является то, что применение или отсутствие налоговых обязательств соответствующих российских налогоплательщиков по НДС в зависимости от места реализации согласно вышеназванному федеральному закону не должно:

а) отождествляться с понятием экспортной льготы;

б) распространяться на реализацию товаров (продукцию, товарно-материальные ценности).

Многие работники, занимающиеся этими вопросами, приходя к правильному выводу относительно определения реального (фактического) места реализации работ (услуг) в случае его признания за пределами государств-участников СНГ, но неправомерно делают вывод о предоставлении экспортной налоговой льготы, то есть освобождения от обложения НДС объема реализации и полного возмещения (зачета) из бюджета сумм входного НДС по ранее приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, использованным для производства этих ра-бот, услуг.

В отличие от экспорта, при документальном подтверждении которого российскому налогоплательщику возмещается (засчитывается) из бюджета входной НДС, при признании местом реализации работ (услуг) в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ территории государства, находящегося за пределами государств-участников СНГ, возмещения (зачета) входного НДС по этим работам (услугам) не проводится. Указанные суммы входного НДС относятся на издержки производства.

Общим для экспорта товаров (работ, услуг), реализация которых определена на территории дальнего зарубежья в целях применения соответствующих налоговых правомочий в зависимости от места их реализации, является лишь то, что и в том, и в другом случаях отсутствует объект налогообложения, то есть не начисляются кредитовые обороты по счету 68.

Следовательно, для таких работ (услуг) льгота на выходе есть, поскольку их реализация признается не на территории Российской Федерации, а на входе -- нет.

В условиях действующего порядка экспортная налоговая льгота применяется только для тех работ (услуг), которые перечислены в п. 14 раздела VI "Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым" инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39.

В этом отношении требуется, с точки зрения автора, правовая доработка налогового законодательства, однозначно трактующего все то, что относится к категории экспортных. Что имеется в виду? Как известно, в уточненном тексте п. 1 "а" ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые работы и услуги.

Такая позиция как будто не является ограничительной. а с учетом действия Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ с особым режимом налогообложения, отличным от экспортного, создает некоторую двусмыс-ленность.

Идеальным вариантом было бы либо полное отсутствие упоминания в тексте Закона РФ об НДС льготирования экспортируемых работ и услуг, либо признание этого факта в отношении конкретно перечисленных в законодательном порядке с установлением четких формализованных критериев (показателей), дающих право относить их к категории экспортных.

Имеется, конечно, и другой самый эффективный финансовый путь решения этой проблемы, устраняющий противоречие и приводящий к одному знаменателю пожелания налогоплательщиков, -- предусмотреть в Законе о налоге на добавленную стоимость отмену возмещения (зачета) входного НДС за счет бюджета с отнесением этих сумм на издержки производства (обращения) продукции (работ, услуг).

Такое решение вопроса особенно справедливо в отношении тех товаров (продукции), которые реализуются по ценам ниже мирового уровня, или когда экспортная цена ниже фактической себестоимости реализуемых инопартнеру товаров (работ, услуг).