Налогообложение за рубежом

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗА РУБЕЖОМ

Налог на прибыль корпораций (Нидерланды)

Налог на прибыль корпораций установлен Законом "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года (Wet ор de Vennootschapsbelasting 1969, Stb. 469). Власти Нидерландов собирают налоги на прибыль, полученную корпорациями-резидентами, где они не действовали бы. Местопребывание корпораций устанавливается на основании теста на факты и обстоятельства с учетом места эффективного управления (при этом принимается во внимание место повседневного управления, местонахождение главного офиса, местопребывание обычных и экстраординарных владельцев акций (т.е. акционеров, которым принадлежит контрольный пакет акций), место проведения собраний правления, хранения бухгалтерских книг), предполагаемого пребывания предприятия (учреждения).

Многовариантность голландской системы налогообложения предоставляет предприятию и налоговому инспектору возможность маневра. Методики расчета размеров отчислений от доходов предпринимателя в фонды регистрирующих организаций зависят от избранной юридической формы предприятия и масштабов его деятельности.

Предприятия (как являющиеся, так и не являющиеся юридическими лицами), облагаемые налогом на прибыль корпораций, перечислены в Законе. Основные формы предпринимательской деятельности в Нидерландах охарактеризованы в статье А. Шестеркина. Правом юридического лица обладают товарищества с ограниченной ответственностью, частные компании, кооперативные ассоциации, компании взаимного страхования, а также другие корпорации, например, фонды, осуществляющие коммерческую деятельность. Не обладают правом юридического лица открытые товарищества с огранил Шестеркин А. Российские предприниматели в Нидерландах. -- Мировая экономика и международные отношения. ответственностью, не корпоративные (неакционерные) кооперативные фонды и не корпоративные ассоциации без права юридического лица, осуществляющие коммерческую деятельность.

На таких предприятиях, как индивидуальная частная фирма (Eenmanzak), товарищество (VOV), коммадитное товарищество (CV) имущество участников на момент возникновения ответственности по обязательствам не обособлено. В отличие от учредителя индивидуальной фирмы -- частного лица учредителями товарищества может быть группа частных и/или юридических лиц. При появлении задолженности кредиторы взыскивают убытки с товарищества. При невозможности покрыть убытки за счет имущества предприятия кредиторы имеют право обратить иск на личное имущество его компаньонов. При этом они вправе потребовать в случае необходимости от одного из компаньонов уплаты всех долгов товарищества. Компаньоны коммадитного товарищества делятся на две категории: управляющие (ведущие дела) и молчаливые (финансовые участники). Молчаливые компаньоны имеют только финансовое отношение к коммадитному товариществу, и их ответственность по его деятельности ограничена лишь вложенными средствами. Однако молчаливые компаньоны могут привлекаться к полной ответственности по делам коммадитного товарищества, если у третьих лиц имеются доказательства, что они занимаются ведением его дел. Доход предприятий указанных юридических форм считается личным доходом их участников (а та их супругов и сожителей) и облагается по прогрессивным ставкам подоходного налога с учетом прочих личных доходов предпринимателей и их супругов. Организация вышеприведенных форм предприятия менее предпочтительна при высоком риске сделок, больших оборотах, существенных прочих доходах его участников и членов их семей. Однако вышеуказанные формы организации предприятий имеют свои преимущества: для регистрации не требуется наличие уставного капитала; процедура регистрации в Торговой палате и ряде других подобных учреждений предельно проста; при малом капитале предприятия затраты на регистрацию и ее ежегодное обновление в коммерческом реестре сравнительно невелики; при малых оборотах не требуется соблюдение ряда формальностей, ко-торые обязательны для других форм предприятий, как, например, нотариальные процедуры, официальное "одобрение" учреждения государственными инстанциями, представление годового отчета и т.д.

Определение товарищества (акционерного общества) с ограниченной ответственностью открытым или закрытым зависит от допустимости передачи долей и принятия партнеров. Предприятия имеют следующие отличительные черты: акционерное общество открытого типа и его акционеры вправе свободно переуступать свои акции (по подписке, через биржу и т.п.), в то время как условия переуступки акций акционерного общества закрытого типа строго оговорены учредительными документами и законодательством; размер минимального выплаченного уставного капитала при учреждении акционерного общества открытого типа -- 40 тыс. гульденов, в то время как для акционерного общества закрытого типа -- 100 тыс. гульденов. Эти суммы не должны обязательно вноситься акционерами в уставной капитал предприятия наличными. Однако при оплате акций не деньгами требуется представить заключение компетентного органа (обычно банка) о реальном денежном выражении вносимых ценностей.

Существенно и весьма детально различаются требования законодательства, предъявляемые к организации структуры и системы управления этими предприятиями и отчетности. Например, если акционерное общество открытого типа может решать по своему усмотрению вопрос о функциях и правах наблюдательного совета, совета директоров и совета трудового коллектива, то для акционерного общества закрытого типа с числом занятых более 30 человек все права и функции определены действующим законодательством. Процедура учреждения акционерных обществ закрытого типа весьма сложна, требует разработки перспективных планов, существенных финансовых и временных затрат, а также формального одобрения Министерства юстиции (согласования с Министерствами финансов, социальных дел и т.п.). Для учреждения подобных фирм необходим целый пакет документов. Организуя предприятие открытого типа с ограниченной ответственностью, акционеры обособляют часть своих средств, которые используются на покрытие стоимости приобретаемых ими акций. В дальнейшем уставный капитал и прочие образуемые предприятием фонды являются обособленной собственностью предприятия. Ответственность предприятия по обязательствам ог-раничивается этой собственностью и не распространяется на личное имущество его участников.

В определенных Законом случаях (банкротство, неоправданные убытки, нарушения, допускаемые при выплате страховых или рабочих премий, отчислений в пенсионные фонды, налогов и т.п.) соответствующие учреждения, кредиторы, акционеры, сотрудники вправе предъявить судебный иск управляющему предприятия и/или акционерам, а суд, в свою очередь, вправе принять решение о покрытии иска за счет личной собствен-ности виновных.

Принимая во внимание сложность и долговременность (не менее 2--3 месяцев) процедур учреждения и регистрации предприятий с ограниченной ответственностью. Закон предусматривает возможность начала работы акционерного общества закрытого типа в качестве "акционерного общества в стадии организации" с момента регистрации в та-ком виде в Торговой палате. Однако до момента получения от Министерства юстиции официального одобрения учреждения акционерного общества закрытого типа ответ-ственность акционеров и управляющего по обязательствам не является ограниченной. Сразу после получения официального одобрения необходимо перерегистрировать в Торговой палате "акционерное общество закрытого типа в стадии организации" в "акционерное общество закрытого типа" и получить одобрение собранием акционеров всех обязательств, взятых предприятием, когда оно находилось в состоянии "акционерного общества закрытого типа в стадии организации". Лишь после этого оно становится предприятием с ограниченной ответственностью.

Доход, полученный предприятием, является его собственным обособленным доходом и облагается налогом на прибыль корпорации. Размер ставки налога зависит не только от рода и размера деятельности предприятия, но и от целого ряда индивидуальных особенностей.

Выплаты предприятия, произведенные частным лицам (например, заработная плата, гонорар, премия, дивиденд), облагаются подоходным налогом, ставки которого регулируются специальным законодательным актом, также предусматривающим возможность использования множества комбинаций и учета индивидуальных особенностей при производстве расчетов.

Предприятия с ограниченной ответственностью предпочтительнее организовывать при относительно долгосрочной деятельности. высоком риске сделок, больших оборотах, обеспечивающих значительные доходы, ко-торыми можно свободно маневрировать (например, реинвестируя доходы и распределяя по льготным в налоговом отношении фондам до итогового налогообложения), а также при желании капитализировать часть личных доходов участников (временно укрыть от подоходного налогообложения), не изымая из предприятия.

Хотя для непосредственной предпринимательской деятельности фонды не создаются, они имеют льготный налоговый режим. Имеется достаточно много способов инвестирования предпринимательских средств с последующим переводом в фонды, привлечения фондов к решению предпринимательских задач, наращивания фондов (например, за счет накопления отчислений, оборота, получения "возмещения затрат по оказанию услуг") и при необходимости направления средств фондов в нужных их попечителям направлениях (посредством расходов на целевые программы развития и т.п.).

Фонды нередко образуются для облегчения налогового бремени. Практически только от учредителей фонда зависят условия финансирования управленческих расходов, выплаты по гонорарам и т.д. Значимость фондов растет в связи с увеличением налогового бремени, ростом безработицы, стремлением некоторых предпринимателей сокращать выплаты из доходов (дивидендов и т.п.), переложить удовлетворение личных потребностей за счет предприятий.

Так, фонды выступают в качестве конкурентов специализированных консалтинговых научно-исследовательских, информационно просветительских, издательских организаций практически во всех сферах предпринимательства, привлекая многочисленный квалифицированный персонал и технических работников. Именно фонды все больше занимаются управлением материальными средствами.

Используемый в налоговом праве термин "национальное лицо" (national) подразумевает не только физических, но и юридических лиц, которым в соответствии с установленными критериями присваивалась "национальность" того или иного государства. При определении национальности предприятия в голландском законодательстве используется термин "почвенный подход". Любая постоянная (более 30 дней подряд) предпринимательская деятельность, зарегистрированная в стране, считается по местному законодательству голландской.

Законодательство разрешает лишь одну юридическую форму присутствия иностранных организаций в стране -- представительство. Представительства регистрируются без права образования обособленного юридического лица, без права ведения какой-либо самостоятельной предпринимательской деятельности и т.д.

Участники совместных, объединенных, компаний являются отдельными налогоплательщиками, обязанными уплачивать налог на прибыль корпораций.

Некоторые публичные (государственные или муниципальные) органы являются налогоплательщиками, если осуществляют коммерческую деятельность.

Поскольку в Нидерландах (.в отличие от США) отсутствуют законоположения о компаниях на иностранной основе или контролируемых иностранных корпорациях', дочерние компании (отечественные и иностран-ные) являются самостоятельными налогоплательщиками. Однако для отечественных налогоплательщиков-резидентов концепция "фискального единства обеспечивает групповую консолидацию в целях взимания налога на прибыль корпораций: налогообложение имеет место, если дочерняя компания была "абсорбирована" родительской компанией.

Фискальное единство устанавливается Министерством финансов и применяется только в отношении процент. Контролируемые иностранные, корпорации -- термин, используемый в контексте налогового режима, направленного на борьбу с сокрытием прибыли в компаниях, размещаемых в налоговых юрисдикциях с низким уровнем налогообложения или g отсутствием такового.

Фискальное единство (групповой режим) -- термин, используемый для определения налогового режима, при котором прибыли и убытки компаний филиалов могут группироваться вместе и рассматриваться в результате как совокупная прибыль единого предприятия.

При этом все участники фискального единства должны быть отечественными налогоплательщиками. Министерские постановления о фискальном единстве (Резолюция от 29.11.86) предусматривают детализированные стандартные условия по ряду вопросов, связанных с началом и прекращением действия принципа фискального единства (такие, как выплата компенсации потерь, международных прибылей и потерь, некоторые сделки в условиях фискального единства).

К числу налогоплательщиков, не являющихся резидентами, относятся предприятия с правом юридического лица, открытые акционерные общества с ограниченной ответственностью, товарищества с акционерным капиталом и любым "установленным капиталом" (такие, как тресты).

Классификация иностранных организаций в целях налогообложения осуществляется на основе права Нидерландов, то есть голландского национального права. Например, иностранное товарищество с ограниченной ответственностью может быть определено как открытое или закрытое в зависимости от соответствующих положений его Устава. Факт осуществления иностранным субъектом права коммерческой деятельности в принципе не имеет значения. Он является налогоплательщиком в Нидерландах, поскольку получает доход из голландского источника -- коммерческого или некоммерческого.

Пенсионные фонды и благотворительные учреждения освобождаются от уплаты налогов.

В отношении голландской инвестиционной компании применяется при определенных условиях налоговая ставка 0 %.

Система налогообложения прибыли корпораций, а также правила определения налогооблагаемого дохода корпораций и индивидуальных предпринимателей аналогичны. Исчисление облагаемых налогом доходов с корпоративных налогоплательщиков основано также на принципе "здоровой коммерческой практики", если иное не определено в Законе "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года или если иного не требует природа налогообложения корпораций; в равной мере применимы нормы Закона "О подоходном налоге с физических лиц" 1964 года (Wet ор de Inkomstenbelasting 1964, Stb. 519), относящиеся к прибыли, получаемой от коммерческой деятельности.

Материнская компания должна владеть не менее 99 % акций, выпущенных дочерней компанией.

Компания-резидент облагается налогом на совокупный доход, полученный в течение финансового года, поскольку считается, что она вложила весь свой капитал в предприятие.

Налоговый год не обязательно совпадает с календарным годом.

Выплаты дивидендов (из прибыли компаний) в любой форме не подлежат вычету из налогообложения. Расходы на выплату процентов, прибыли по акциям владельца обли-гаций или менеджера, учредительские расходы и взносы капитала изымаются из налогообложения без ограничения. Вычеты из налогообложения допустимы только в отношении благотворительных подарков.

Ставка налога на доход корпораций составляет 40 % с первых 250 000 гульденов налогооблагаемого дохода и 35 % с налогооблагаемого дохода, превышающего 250 000 гульденов. Таким образом, условия для экономической активности в Нидерландах являются достаточно благоприятными. Расходы могут быть зачтены при уплате налога за три предшествующие налоговых года, а "расходы развития" -- за будущие восемь лет. "Стартовые расходы", то есть расходы, понесенные в течение первых шести (6) финансовых лет существования корпорации, компенсируются без ограничений.

В отличие от других стран Нидерланды используют так называемую классическую систему налогообложения прибыли корпораций: владелец акций, получающий дивиденд, не имеет права на любой налоговый кредит или "условно начисляемый кредит" под налоги, уплаченные компанией, распределяющей дивиденды. Двойного налогообложения голландских владельцев акций корпораций удается избежать благодаря полному освобождению от налогообложения выплаченных прибылей.

Изъятия участи производятся в отношении всего позитивного и негативного дохода, получаемого от квалифицированного владения акциями (т.е. владения контрольным пакетом акций), игнорируя такой доход для целей обложения налогом на прибыль корпорации. Освобождение налогооблагаемого дохода осуществляется не только по отношению к дивидендам (включая премиальные

Изъятия участия -- налоговые освобождения или исключения, предоставляемые при распределении дивидендов, производимом дочерней компанией-резидентом свой материнской компании, которая владеет определенным минимальным процентом акций, с тем чтобы избежать двойного (или множественного) налогообложения этих дивидендов, но и приросту капитала (в том числе приросту в валюте) и обычным потерям (убыткам), понесенным в связи с владением акциями. Исключение из этого правила сделано только для убытков, ставших результатом полной официальной ликвидации дочернего предприятия при условии, что выполнены определенные дополнительные требования.

Возможные иностранные налоги на дивиденды у источника не могут быть кредитованы под налог, поскольку голландский налог не является обязательным.

Изъятия участия производятся в отношении владельцев акций в следующих случаях:

а) владелец акций владеет более 5 % акционерного капитала компании;

б) акциями не владеют как "наличным капиталом" (акции в так называемых "компаниях наличного капитала");

в) владение акциями в зарубежных компаниях не является только владением "портфеля ценных бумаг" (портфельного капитала), и заинтересованная зарубежная компания платит налоги на свои прибыли, взимаемые страной, в которой она является резидентом в налоговых целях.

По мнению законодателя, владение акциями в иностранной страховой компании или иностранной финансовой компании позволяет применить принцип изъятия участия при расчете налогов. Владение акциями в голландской финансовой инвестиционной компании не рассматривается как участие.

Если осуществляется изъятие из налогообложения при расчете налогов, издержки, понесенные в связи с иностранным участием, не вычитаются при взимании голландского налога. То же самое верно в отношении голландского участия, которое имеет иностранный филиал. Главными видами не вычитаемых издержек являются проценты по займам, которые используются для финансирования иностранного участия с обыкновенными акциями и равными управленческими расходами владельцев акций.

Налогооблагаемый доход иностранных налогоплательщиков нерезидентов определяется в соответствии с правилами, установленными для физических лиц, не имеющих постоянного места пребывания в Нидерландах. Кроме того, главное отличие от компании-резидента состоит в том, что иностранный налогоплательщик не считается вложившим весь капитал в коммерческое предприятие. Следовательно, предприятие, не имеющее постоянного места пребывания в Нидерландах, может облагаться налогом даже на некоммерческий доход, полученный из голландских источников (доход от трудовой деятельности или прибыль от значительной доли участия). Коммерческий доход облагается налогом, только если он поступает от голландского постоянного предприятия (филиала) или постоянного представительства.

Правила изъятия из налогообложения при расчете налогов равным образом распространяются на голландские филиалы компании при условии, что участие в акциях относится к активам филиала.

Ставки налога на прибыль корпораций для налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) одинаковы. "Репатриация" прибыли голландских филиалов в иностранное государство не подчинена голландскому налогообложению у источника.

В настоящее время не принято специальных постановлений, относящихся к налогообложению "слитых" компаний. "Слитая" компания считается для целей налогообложения единым предприятием, что позволяет ослабить налоговое бремя. Слияние компаний осуществляется в форме обмена акциями, в то время как передающая компания не распускается. В соответствии с вышеприведенной концепцией активы и пассивы передаются по бухгалтерской стоимости. Поэтому скрытые резервы и "гудвилл" не признаются при передаче, если выполняются определенные требования. Возможные расходы переносятся при условии фискального единства.

Расформирование "абсорбированной" (поглощенной) компании не считается ликвидацией и не влечет соответствующих налоговых последствий для первоначальных владельцев акций поглощенной компании. К этому юридическому слиянию следует применять такой же благоприятный режим взимания налогов, который используется при слиянии акционерного капитала (объединении в форме обмена акциями), когда обе компании выживают. В соответствии с этой концепцией прирост, полученный в результате объединения, исключается из немедленного налогообложения, если выполняются определенные условия. Однако для владельцев контрольного пакета акций корпораций правило об исключении участия обычно гарантирует избежание налогообложения в любом случае.