Определение обязательства

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Кыргызский Экономический Университет

Реферат

ТЕМА:

Определение обязательства

Выполнил (а): Егоров Игорь

Бишкек 2009 г.

Определение обязательства

Обязательства -- настоящая задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошедших событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды».

Обязательства - это обязанность или ответственность действовать или поступать определенным образом.

Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Как правило, так бывает, когда идет речь о кредиторской задолженности за полученные товары, работы и услуги. Но обязательства также возникают в результате ежедневной деловой практики, традиций и желания поддерживать добрые деловые отношения или действовать справедливо. Если, например, предприятие решило изменить политику и исправить недостатки своей продукции, которые выявились после окончания гарантийного срока, суммы ожидаемых затрат по уже реализованным товарам будут считаться обязательствами.

Необходимо различать имеющиеся и будущие обязательства. Решение руководства приобрести актив в будущем само по себе не ведет к возникновению обязательств. Как правило, обязательство возникает только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает нерасторжимый договор приобрести актив. В последнем случае нерасторжимость договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательств, например штрафные санкции, не дадут возможности предприятию избежать оттока ресурсов в пользу другой стороны.

Погашение существующих обязательств может осуществляться различными способами:

* выплатой денежных средств;

* передачей других активов;

* предоставлением услуг;

* заменой одного обязательства другим;

* переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства погашения, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

Признание обязательств

Обязательства возникают в результате прошедших операций или других прошедших событий. Так, например, приобретение товаров и получение услуг приводит к возникновению кредиторской задолженности (если они не были оплачены до или сразу после доставки), а получение кредита банка приводит к обязательству возвратить его.

Предприятие может также признавать обязательствами будущие скидки, основанные на ежегодных закупках покупателей; в таком случае реализация товаров в прошлом является операцией, вследствие которой возникают обязательства.

Обязательство признается в балансе, когда вероятно, что в результате погашения имеющегося обязательства произойдет убытие ресурсов, которые воплощают экономические выгоды, и сумму, в которой будет погашено обязательство, можно достоверно оценить.

Некоторые обязательства могут измеряться только с применением предыдущих оценок. Предприятия описывают такие обязательства как обеспечения. Примерами могут быть обеспечения платежей, которые должны быть уплачены в соответствии с имеющимися гарантиями, обеспечения пенсионных обязательств, обеспечения отпусков, обеспечения на отягчающий контракт, обеспечения на вывод объекта из эксплуатации, обеспечения на природоохранные мероприятия и т.п. Обеспечения - это обязательства, которые признаются как таковые, если все критерии признания соблюдаются. Обеспечения нужно признавать, только если: предприятие имеет настоящую задолженность (юридическую или конструктивную) вследствие минувших событий; вероятно, что выбытие ресурсов, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды, будут необходимы для погашения задолженности; можно достоверно оценить сумму задолженности.

Непредусмотренные обязательства не признаются как обязательства в балансе, поскольку они являются возможными обязательствами (нужно подтвердить, имеет ли предприятие настоящую задолженность), которые могли бы способствовать выбытию ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды.

Классификация обязательств

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. По аналогии с активами, обязательства подразделяют на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Текущие обязательства

МСБУ 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

(I) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

(ІІ) удерживается с целью перепродажи;

(IIІ) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(ІV) предприятие не имеет необусловленного права отстрочить погашение обязательства, по крайней мере на 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные.

Текущие обязательства включают в себя:

1. краткосрочные кредиты и овердрафт;

2. текущая часть долгосрочных кредитов, если она не исключается в соответствии

3. кредиторская задолженность: счета к оплате; векселя выданные; авансы, полученные от покупателей и заказчиков; задолженность по налогам; дивиденды к выплате; задолженность между основным предприятием и его дочерними предприятиями; задолженность должностным лицам акционерного общества; прочая кредиторская задолженность.

4. Начисленные обязательства к оплате;

5. Доходы будущих периодов;

6. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

Счета к оплате

Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.

Краткосрочные векселя к оплате

Вексель - это составленное в установленной законодательством форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (эмитентом, векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

По форме и способам использования векселя делятся на простые и переводные.

Простой вексель - это письменный документ, который содержит простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенное время в указанном месте векселедержателю или по его приказу.

Переводной вексель (тратта) является письменным документом, который содержит безоговорочный приказ векселедателя плательщику уплатить указанную сумму денег в определенный срок в указанном месте получателю или по его приказу. С момента выдачи векселя обязательство по оплате товаров, услуг и т.п. прекращается и заменяется вексельным обязательством, то есть обязательством погасить вексель в определенный срок. Вексельное обязательство имеет абстрактный характер и не связанно с событиями, на базе которых выдан вексель.

До срока погашения вексель может быть передан другому лицу передающей надписью - индоссаментом. При индоссаменте у индоссанта возникает условное обязательство - ответственность индоссанта за регрессом - то есть индоссант наравне с другими участниками вексельного соглашения несет ответственность за своевременный платеж.

Вексельное поручительство (аваль). Вексельное право предусматривает, что платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы через поручительство (аваль). Это обеспечение дается третий лицом (обычно банком) или одним из лиц, которое подписало вексель как за векселедателя, так и за каждое другое обязанное по векселю лицо.

Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо (авалист), которое осуществило его принимает на себя ответственность за выполнение обязательства любым обязанным по векселю лицом - акцептантом, векселедателем, индоссантом. Аваль может быть осуществлен при выдаче векселя или на любом этапе его оборота.

Все лица, которые выдали, акцептовали, индоссировали, авалировали вексель несут солидарное обязательство перед его держателем. Благодаря праву регресса держатель векселя имеет право на получение средств со всех ответственных по векселю лиц.

Стоимость индоссированных и авалированных векселей отражается на забалансовом счете "Непредвиденные обязательства".

Основными источниками векселей выданных являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Векселя могут быть обеспеченными залогом либо необеспеченными. Вексель может быть процентным или беспроцентным. В процентном векселе процентная ставка указана отдельно от суммы векселя. В беспроцентном векселе процент включен в номинал векселя. Используя такой вексель, кредитор получает средства, которые равняются сегодняшней стоимости номинальной суммы векселя. При этом ставка дисконтирования равняется реальной ставке процента. Иногда беспроцентный вексель называют дисконтным.

Сумма периодического процента по долговому обязательству - это:

Основная сумма долга Ч Процентная ставка Ч Время = Сумма процента

Установленная процентная ставка - это норма процента, указанная в долговом документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга. Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется в течение времени, она зависит и от длительности кредита тоже.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга - это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Беспроцентный вексель

Слово «беспроцентный» - не самое лучшее определение для этого типа векселя потому, что на самом деле такие векселя подразумевают выплату процентов.

Номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. Заемщик получает сумму, равную не номинальной стоимости векселя, а разнице между номинальной суммой и процентом по векселю. Сумма, указанная в векселе как денежные средства к получению - это дисконтированная стоимость номинальной суммы с применением реальной процентной ставки. Остальная сумма, т.е. разница между дисконтированной стоимостью денежных средств и номинальной стоимостью векселя, является процентом.

Реальная процентная ставка определяется с ориентировкой на рыночные процентные ставки, применяемые в документах с аналогичной степенью риска. Реальная процентная ставка не указывается в векселе, но для краткосрочных беспроцентных векселей с каким либо конкретным условием процентная ставка должна определяться.

Дивиденды

Дивиденды - часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами. Размер дивидендов определяется решением общего собрания и официально объявляется Советом директоров. По дивидендам, не объявленным официально, обязательства не признаются. После объявления, дивиденды должны отражаться как текущее обязательство, если они подлежат выплате в течение предстоящего года (или операционного цикла).

Дивиденды при задолженности по кумулятивным привилегированным акциям должны дополнительно раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Начисленные обязательства

Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. Начисленные обязательства могут отражаться путем внесения корректирующих записей в конце отчетного периода. Например, любые, еще не отраженные и не выплаченные вознаграждения в конце отчетного периода нужно отражать, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений. Признание начисленных обязательств согласуется с определением обязательства и принципом соответствия.

Авансы и возвратные депозиты

Особое обязательство возникает, когда компания получает депозиты от клиентов и работников. Депозиты можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Например, когда принимается заказ, компания может потребовать выплату аванса для покрытия убытков, которые могут возникнуть в случае отмены заказа. У компании, получающей денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают, дебетуя денежные средства и кредитуя счет - такой как обязательство или депозиты клиента.

Часто депозиты получают от клиентов в качестве гарантий на случай неуплаты или возможного нанесения ущерба имуществу, предоставленному клиенту. Например, требуемые от клиентов депозиты в виде оплаты за газ, воду, электричество и другие коммунальные услуги, являются обязательствами таких компаний перед своими клиентами. Также работники могут вносить возвратные депозиты, чтобы гарантировать возврат ключей или другого имущества компании, при получении права пользования запирающимися шкафами или членства в клубе. Депозиты должны отражаться как текущие или долгосрочные обязательства в зависимости от промежутка времени между датой получения депозита и датой ожидаемого срока окончания взаимоотношений.

Если авансы или депозиты являются процентными, то требуется корректирующая запись, чтобы начислить расходы по процентам и увеличить связанное с ним обязательство.

Доходы будущих периодов

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов? арендная плата, подписка на журналы) эти денежные средства не могут быть признаны доходом сразу, а отражаются как отдельный счет. По денежным средствам, полученным авансом до доставки груза или оказания услуги, возникает обязательство.

В соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Примерами доходов, полученных авансом, могут служить: плата за обучение в колледже, арендная плата, продажа билетов и оплата за подписку на журналы. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств. Часто называемый “доходом будущего периода”, этот счет может иметь уточняющее слово, например, при получении оплаты за подписку он может быть доходом будущего периода от подписки. Этот счет может иметь другие названия, например: “доход от предоплаченной подписки” или “доход от подписки, полученный авансом”. Хотя в названиях таких счетов иногда также встречается фраза отсроченные доходы, она не является точным определением этого счета. Затем, когда продукция уже доставлена или услуга оказана, и доход на самом деле заработан, счет доходов будущих периодов уменьшается, а соответствующий счет дохода кредитуется. Эта последняя запись зачастую является одной из корректирующих записей в конце года.

Налоги

Государственные законы требуют от субъектов уплаты определенных налогов. После начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.

К общегосударственным видам налогов относятся:

1) подоходный налог (ставка подоходного налога устанавливается в размере 10 процентов).

2) налог на прибыль (объектом налогообложения налогом на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход);

3) налог на добавленную стоимость (НДС является формой изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых поставок на территории Кыргызской Республики, а также облагаемого импорта);

4) акцизный налог (налогоплательщиком акцизного налога является субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории КР и/или импортирует подакцизные товары на территорию КР);

5) налог с продаж (объектом налогообложения являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг. Ставка налога с продаж устанавливается:

при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,5 процента - для торговой деятельности; б) в размере 2,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а".

Выплаты по условным обязательствам

Некоторые обязательства определяются на основе дохода субъекта (премии, распределение прибыли между сотрудниками, налоги на прибыль), то есть зависят от будущих результатов. Точные суммы могут быть определены только в конце года, но очень часто требуется их ежеквартальная оценка. До момента оплаты они представляют собой текущие обязательства субъекта.

Долгосрочные обязательства

Долгосрочное обязательство - это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Причин для возникновения долгосрочных обязательств множество. Например:

* для некоторых фирм, особенно новых, получить привлеченный капитал легче, чем акционерный;

* полная стоимость привлечения заемных средств может быть ниже, чем финансирование путем выпуска новых акций;

* некоторые субъекты с высокой долей заемных средств зарабатывают прибыль на заемные средства, которая превышает норму процентных выплат.

Однако, увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта- заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств. Ограничения могут включать максимальную величину дивидендов, требования по поддержанию уровня дохода и ликвидности и пр.

С точки зрения инвестора, кредитование - достаточно надежный способ размещения инвестиций, потому что кредиторы пользуются более высокой безопасностью законно осуществляемых долговых выплат (возврат актива осуществляется постепенно) и имеют преимущественные права на активы при ликвидации дебитора.

При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы:

* долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг.

* периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

* остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса - фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии.

Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Облигации

Облигация - долговое свидетельство, выпускаемое субъектами и государственными учреждениями для защиты больших сумм капитала на долгосрочной основе. Облигации - законные документы, представляющие собой формальное обещание, данное фирмой-эмитентом, оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций.

Облигационные займы, которые выпускаются большими компаниями, являются одним из основных традиционных способов привлечения капитала в экономически развитых странах. При приобретении облигаций кредиторы не получают права голоса, который разрешает предприятию - эмитенту облигаций задействовать средства и сохранить контроль над капиталом. Кроме того, в отличие от дивидендов, выплата процента по облигациям относится к затратам, которые высчитываются из доходов при определении налогооблагаемой прибыли.

К недостаткам облигационных займов относят то, что выплаты процента должны осуществляться в указанные даты независимо от дохода заемщика, в момент погашения облигаций может быть уплаченная значительная сумма средств.

Облигации могут реализовываться несколькими способами. Обычно, вся эмиссия облигаций продается банкам- инвесторам. Инвестиционные банки могут гарантировать (оказывать помощь при продаже и принимать на себя всю или часть риска) эмиссию облигаций по определенной цене индивидуальным инвесторам. Частное прямое размещение финансовым учреждениям и отдельным инвесторам является альтернативой гарантии.

Большинство эмиссий облигаций предлагаются письменно. Письменное предложение - это документ, в который входят проверенные финансовые отчеты эмитента, и устанавливается предлагаемая цена; предложенные свидетельства, описание деятельности компании-эмитента и условия, по которым могут быть проданы свидетельства.

Оценка рыночной стоимости облигаций учитывает рыночную ставку процента и сведения, которые указываются на самой ценной бумаге:

* номинальную стоимость облигации, которая обычно равняется сумме, по которой она погашается при наступлении срока погашения;

* срок погашения;

* номинальную ставку процента, который платится кредиторам на протяжении действия облигации через обусловленные промежутки времени;

* дата выпуска облигации и уплаты процентов.

При приобретении облигации инвестор рассчитывает на два типа будущих денежных доходов: текущие выплаты процентов и одноразовое погашение долга. Рыночная реальная стоимость облигации и представляет дисконтированную по рыночной ставке стоимость этих распределенных во времени будущих денежных поступлений.

Облигационный заем в целом характеризуют:

* сумма займа;

* номинальная ставка процента и сроки выплаты процентов;

* срок займа и график его погашения.

Отражение облигационного займа в учета осуществляется по текущей (настоящей) рыночной стоимостью и потому зависит от соотношения номинальной и рыночной ставок процента. Если номинальная ставка процента ниже чем рыночная, то номинальная стоимость облигации превышает текущую. Поэтому, чтобы уравнять доход по облигации с доходом по рыночной ставке, последняя продастся со скидкой. Если же номинальная ставка процента превышает рыночную, то номинальная стоимость облигации меньше текущей и реализуется с премией.

Задолженность по облигациям, а также непогашенные скидки и премии отражаются в Балансе как долгосрочные обязательства.

Облигации, выпущенные по номинальной стоимости

Если рыночные и установленные процентные ставки равны, тогда облигации продаются по номинальной стоимости. В этом случае, выплата процентов дает доход равный рыночной ставке процентного дохода по облигациям того же срока и риска. Однако зачастую рыночная и установленная ставки не являются равнозначными Изменения в рыночной ставке и цене эмиссии связаны между собой. Если рыночная ставка (12%) превышает установленную ставку (10%), тогда цена эмиссии облигации не должна превышать номинальную стоимость, для того чтобы принести инвестору доход равный рыночной ставке.

Если рыночная процентная ставка превышает установленную ставку, облигации реализуются со скидкой (ниже номинальной стоимости).

Поскольку расходы по выплате процентов по облигациям необходимо отражать каждый год, облигационная скидка должна быть распределена между годами всего периода, на который выпущены облигации. Процесс распределения такой скидки называется списанием облигационной скидки.

Существуют два метода списания облигационных скидок: прямолинейный метод и метод эффективной процентной ставки.

Прямолинейный метод:

1. Общее число выплат =Количество выплат в год Ч Срок действия облигаций

2. Сумма погашения облигационной скидки при каждой выплате процентов.

3. Сумма выплачиваемых процентов = Номинальная стоимость Ч Номинальная процентная ставка Ч Время.

4. Итоговая сумма расходов по выплате процентов на день выплаты = Сумма выплачиваемых процентов + Погашение облигационной скидки =

При выплате процентов бухгалтерская запись выглядит так:

Расходы по процентам на облигации

Непогашенная скидка по облигациям

Денежные средства

Метод эффективной процентной ставки

Процентный метод предполагает постоянный уровень процента от балансовой стоимости облигаций в течение всего срока существования облигации.

Если установленная процентная ставка превышает рыночную ставку, тогда облигации продаются с премией (выше номинальной стоимости). В этом случае, облигации предлагают установленную ставку выше рыночной ставки, делая их при этом более заманчивыми. Цена облигаций возрастает до тех пор, пока доход начнет снижаться по отношению к рыночной ставке. Премия списывается в течение периода облигационного займа на счет расходов по процентам, уменьшая их величину.

Термины скидка и премия не означают отрицательные или положительные качества эмиссий облигаций. Они являются результатом поправок в реализационной цене для того, чтобы привести ставку процентного дохода в соответствие с рыночной ставкой, по аналогичным облигациям.

Реализация облигаций в период между выплатами процентов

В этом случае инвестор, приобретая облигацию в период между выплатами процентов, оплачивает текущую стоимость облигации между последней датой платежа по процентам и датой реализации облигации. Затем по наступлении срока следующей выплаты процентов, инвестор получит сумму по процентам за весь период.

Таким образом, проценты, оплаченные инвестором при приобретении облигаций, будут ему возвращены, когда наступит день выплаты процентов эмитентам.

Перевод облигаций в акции

Облигации, которые можно обменять на другие ценные бумаги компании, называются конвертируемыми. Этот обмен проводится по желанию держателя облигации. Условия обмена могут быть включены в облигационный контракт с целью сделать облигацию более привлекательной для покупателя. При обмене облигаций на обыкновенные акции, акции учитываются по текущей стоимости обмениваемых облигаций, а сами облигации и соответствующие облигационные скидки или премии полностью списываются без фиксирования какого-либо убытка или прибыли.

Долгосрочные векселя и закладные

Долгосрочный вексель - это формальный документ, который устанавливает сроки долга. Векселя часто используются для конкретных приобретений или займов, предназначенных для определенных целей.

Облигации наоборот, предназначены увеличивать сумму капитала. Векселя, в общем, имеют более короткие сроки погашения, чем облигации и обычно не продаются на биржах или рынках.

Закладные - это одна из форм долгосрочного долга, обеспечиваемого реальными активами. Погашается соответствующими ежемесячными.

Понятие дебиторской задолженности и ее виды

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе.

Под дебиторской задолженностью компании понимаются обязательства покупателей перед компанией по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на краткосрочную дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и долгосрочную задолженность. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность может классифицироваться как торговая и неторговая.

Торговая дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков за товары, услуги, возникающая в ходе обычной деятельности компании.

Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении иных операций, отличающихся от обычной деятельности компании. К ней относятся подотчетные суммы, дивиденды и проценты к получению, авансы выданные и др. Торговая дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью компании подразделяется на две группы: счета к получению и векселя к получению.

Учет счетов к получению

Счета к получению - это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30-60 дней, и дебиторская задолженность является результатом представления краткосрочного кредита продавцом покупателю. Для учета счетов к получению применяют счет 1410 «Счета к получению за товары и услуги»

Пример: Компания «ШампанВинКомбинат» продала оборудование за 100000сом в кредит. Первоначальная стоимость автобуса составляла 110000сом. Накопленная амортизация 20000сом.

Счета к получению 100000

Накопленная амортизация 20000

Оборудование 110000

Прибыль от выбытия оборудования 10000

Учет сомнительной дебиторской задолженности

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами, или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность, т.к. это потеря дохода, которая влечет за собой, посредством определенной бухгалтерской записи на счетах, уменьшение счетов к получению (активов) и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расходов по безнадежным долгам - расход по операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Главным вопросом при учете безнадежных счетов к получению является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода:

1 . Метод прямого списания. По этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Убыток отражается по дебету счета «Расходы по безнадежным долгам» и по кредиту «Счетов к получению». Данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие.

2. Метод оценочного резерва по сомнительным долгам. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности. Эта расчетная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению через увеличение счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам». Дебиторская задолженность в балансе отражается в «чистом виде», а сумма оценочного резерва по сомнительным счетам расшифровывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Необходимо принять во внимание и два других факта:

1. списание конкретной дебиторской задолженности,

2. поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва списывается на покрытие этой безнадежной дебиторской задолженности. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо оценить величину расходов для покрытия ожидаемых убытков за отчетный период. Конечно же, оценки могут значительно различаться. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Существуют два общепринятых метода по оценке безнадежных долгов:

* метод процента от чистой реализации в кредит, или метод процента от чистых продаж

* метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Оба метода принимаются МСФО. Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате безнадежной дебиторской задолженности. Его также называют методом Отчета о прибылях и убытках. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Его также называют методом баланса.

Метод процента от чистых продаж

Этот метод базируется на принципе соответствия. Основываясь на опыте прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от безнадежных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к чистой фактической реализации отчетного периода для определения размера безнадежного долга.

Данный метод не учитывает имеющееся сальдо по счету «Резерв по сомнительным долгам». Таким образом, сальдо счета "Резерв по сомнительным долгам" стало равно 19450с.

Как уже говорилось, концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. сумма оцененного безнадежного долга основана на реализации текущего периода. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Основа метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. По данному методу сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» на конец года определяется непосредственно по результатам анализа счетов к получению. Разница между суммой, рассчитанных сомнительных долгов и имеющимся сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» составляет расходы за год (текущий период). Данный метод обязательно учитывает сальдо счета до корректировочной проводки.

Учет векселей к получению

Вексель - это вид ценной бумаги, письменное обязательство по выплате определенной суммы в установленный срок. Векселя к получению также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем.

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме и дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Вексель - это формальный документ, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным; это безусловное денежное обязательство, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями; это абстрактное обязательство, так как не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Вексель должен быть составлен в письменной форме либо на специальном вексельном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов.

Векселя подразделяются по форме оплаты:

* простые - письменное распоряжение заемщика о выплате долга кредитору. В них указывают место и дату его выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, подпись заемщика-векселедателя. Отдельно от суммы может быть указано обязательство по уплате процентов.

* переводные - письменное распоряжение кредитора заемщику об уплате определенной суммы третьему лицу.

Дата погашения - день, в который вексель должен быть оплачен.

Наиболее часто встречаются следующие способы указания срока погашения: конкретная дата;

1) определенное количество месяцев после даты выписки векселя;

2) определенное количество дней после даты выписки векселя.

Срок векселя - продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, т.к. на его основе рассчитываются проценты. Дата выписки также не включается, а дата погашения включается в срок векселя.

Проценты - это стоимость займа денег или вознаграждение за предоставление кредита. Расчет получаемых процентов основан на трех величинах: номинальной стоимости векселя, процентной ставке и времени, на которое берется заем.

Ссудный процент = номинал векселя* процентная ставка* время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки.

Например, ссудный процент по векселю в 10 000 сомов с погашением через год, при процентной ставке 15% будет равен: 10000 *0,15*1 = 1500 сомов

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях уголовной ответственности.

Подотчетные суммы - это денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Подотчетное лицо является работником данного предприятия. Список лиц, имеющего право получать денежные средства подотчет, утверждается руководителем предприятия. Размер подотчетных сумм ограничен. Полученные денежные средства разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах (авансовый отчет) с приложением оправдательных документов.

Неизрасходованная сумма возвращается в кассу. В бухгалтерии авансовый отчет проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель предприятия..

В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано предоставить отчет о командировочных расходах. Командированным производится возмещение расходов, связанных с командировкой в пределах установленных норм.

Подотчетные суммы учитываются на счете 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров».