Механизм применения действующих форм и методов налогового контроля

12

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Правовое регулирование налогового контроля

1.1 Понятие, сущность, цели и основные элементы налогового контроля

1.2 Методы, формы, виды налогового контроля

1.3 Субъекты налогового контроля

ГЛАВА 2. Налоговый учет

ГЛАВА 3. Налоговые проверки

3.1 Камеральная налоговая проверка

3.2 Выездная налоговая проверка

Заключение

Библиографический список

Введение

Беспрерывное финансирование требует периодического пополнения финансовыми ресурсами на федеральном региональном и местных уровнях. Данная цель достигается путем своевременной уплаты физическими и юридическими лицами налогов, а также иных обязательных платежей соответствующие настоящему законодательствую. В соответствии с налоговым законодательством и иными нормативно-правовыми актами налогоплательщики обязаны вставать на учет в соответствующие налоговые органы по месту своего нахождения и уплачивать налоги и иные указанные в законодательстве платежи в своевременный срок и в установленных законом размерах.

На практике же можно отчетливо проследить за обратным ходом обязательств возложенных на налогоплательщиков законодателем. Зачастую физические и юридические лица к своей безответственности допускают несвоевременную уплату налогов и иных обязательных платежей в связи с рядом объективных или субъективных причин.

С переходом на свежеиспеченную рыночную систему многие предприятия, задумываясь о собственном благополучие, часто не имея работников высококвалификационного характера в области бухгалтерского учета допускают ошибки в учёте. Известны случаи намеренного искажения отчетных данных. Естественным положением дела также является уклонение от уплаты налогов. Налогоплательщики имеют как легальный так и нелегальные методы неуплаты налогов. К легальным можно отнести случаи когда полностью или частично можно избежать или же сократить налогообложение, а к нелегальным отнесем меры запрещающего законом характера.

Все выше описываемые действия ведут к опустошению и занижению налооблагаемой базы в бюджет трехуровневой системы. По борьбе с данными действиями призван бороться налоговый контроль в лице налоговых органов , таможенных органов, а также органы государственных внебюджетных фондов к которым в субсидиарном порядке прилагаются иные органы.

В соответствие с вышеизложенным целью данной курсовой работы можно выделить несколько аспектов, а именно изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности.

Задачами же данной курсовой работы можно определить:

Ш Изучение основ организации работы налоговых органов

Ш Изучение форм, методов налогового контроля

Ш Рассмотреть порядок проведения камеральных, а также выездных налоговых проверок.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 Налогового Кодекса. Во исполнение ст. 89 Налогового Кодекса РФ разработало порядок назначение выездных налоговых проверок.

Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Можно говорить о том, что уплата налогов является неотъемлемым обязательством фискально-обязанных лиц. Данное обязательство набирало свои обороты еще с древних времен, когда в виде налогов выступало жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольно. По мере развития государства в эпоху князей вводились «светские десятины». В IV-III вв. до н.э. вводились коммунальные налоги и повинности. Их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Несколько позже стала развиваться финансовая система Руси. Основным источником дохода была дань. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход". При Иване IV были приняты такие налоги как : "ямские", "пищальные". Во времена Петра I прямые налоги имели второстепенную роль по сравнению с косвенными. В 80-х гг. XIX в. Европа наконец начала внедрять подоходное налогообложение. Во время первой мировой войны, октябрьской революции основным источником доходов стала эмиссия и контрибуция. Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Елецкий Н.Д., Корниенко О.В.. История экономики. «Феникс» 2009г. С.32

ГЛАВА 1. Правовое регулирование налогового контроля

1.1 Понятие, сущность, цели и основные элементы налогового контроля

Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Для охраны своих имущественных отношений, а также интересов в налоговой сфере государство должно было создать специальный государственный орган или органы, наделенные соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязательным уплачивать обязательные платежи установленные государством, а также установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц.

Данным органом в системе российского налогового законодательства стал налоговый контроль.

Налоговый контроль является необходимым условием успешного функционирования любой налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Налоговым контролем в российском законодательстве принято понимать систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, а также налоговыми агентами норм налогового законодательства.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле.

· В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.).

· В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Также налоговый контроль можно определить как элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003 С.42

Сущность контроля означает “проверка”, а также “наблюдение” с целью проверки.

С целью контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности задачи, а также законность операций, действия и привлечения к ответственности налогоплательщиков. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения с большой вероятностью будет обнаружено, приводит в странах с со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению налогоплательщиками обязанностей, возлагаемых на них налоговым законодательством. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003 С.42

Так же цель может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов. Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.С171

Таким образом, контроль направлен на соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками.

Основными элементами налогового контроля являются:

· субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

· объект контроля;

· формы и методы контроля;

· порядок осуществления налогового контроля;

· мероприятия налогового контроля;

· направления налогового контроля;

· техника и технология налогового контроля;

· категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

· периодичность и глубина налогового контроля;

· и другие.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и не влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации. Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.С172

1.2 Методы, формы, виды налогового контроля

Для осуществления более эффективного действия налогового контроля используются в совокупности различные приемы и способы, образующие в конечном итоге методы налогового контроля.

Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.

Существуют различные методы налогового контроля, как-то:

1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Основным методом налогового контроля является налоговая проверка, которая позволяет наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления налогов и сборов, остальные методы используются в качестве вспомогательных.

Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:

-- налоговые проверки;

-- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

-- проверки данных учета и отчетности;

-- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

-- другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.д.). Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003 С.43

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.

Проводится до отчетного периода по конкретному виду налога.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о представлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий контроль называют иначе оперативным.

Проводится во время отчетного периода. Ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемым при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово- хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей.

Проводится после завершения отчетного периода.

Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.

1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:

а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;

в) последующий налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

3. В зависимости от охвата данных:

а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов.

4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:

а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.

6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).

7. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. «Бухгалтерия ИП»журнал для бухгалтера индивидуального предпринимателя. Под Ред.А.В.Стегно, Москва «Актион» 2009г.

1.3 Субъекты налогового контроля

К органам, осуществляющих налоговый контроль можно отнести:

· Органы налоговой службы (Министерство по налогам и его подразделениям в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением обязательных платежей в доход государства.

· Таможенные органы - осуществляют контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу.

· Органы государственных внебюджетных фондов - осуществляет полномочия по своевременному налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

· Органы федерального казначейства - распределяют налоговые платежи по всем уровням бюджетной системы, проводит проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачислений платежей в бюджет.

· Финансовые органы - предоставляют отсрочки по текущим налоговым платежам.

· Банковские органы - заполняют платежно-расчетные документы.

· Федеральная служба безопасности

· И иные органы осуществляющие налоговый контроль

В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства. «Бухгалтерия ИП»журнал для бухгалтера индивидуального предпринимателя. Под Ред.А.В.Стегно, Москва «Актион» 2009г.С19

ГЛАВА 2. Налоговый учет

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это -- первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (ИП) обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений.

В результате осуществления учета налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами в качестве их налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиала и обособленные подразделения.

Налогоплательщики обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего н7алогообложениюнедвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации. Постановка налогоплательщика на налоговый учет должна быть осуществлена в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003г.С43

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля Ст. 83 Налогового кодекса РФ;

2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) Налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика - ИНН);

7) За нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;

4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

5) рождение физического лица;

6) создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;

7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения (регистрации организации) осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

- данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов устанавливаются Минфином России.

Основаниями для переучета и снятия с налогового учета являются:

1. Изменением юридического адреса и государственная перерегистрация организации;

2. Изменение места жительства физического лица;

3. Ликвидация (банкротство) организаций;

4. Ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

5. Ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

6. Отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;

7. Прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков -- юридических и физических лиц.

ГЛАВА 3. Налоговые проверки

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременной уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов является налоговая проверка. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003г. С43

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

· Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

· Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;

· В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.

Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению их выполнения, включаю направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого - о погашении в установленном порядке штрафных санкций за выявленные в результате проверки нарушения.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1) Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

2) Проведение налоговой проверки;

3) Оформление результатов налоговой проверки.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

· Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и

· Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанных лицами законодательства о налогов и сборах, своевременностью уплаты причитающихся обязательных платежей. Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.С175

3.1 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости.

Камеральная проверка имеет ряд задач:

1)Контроль соблюдения налогового законодательства;

2)Обеспечение правильности использования налогов;

3)Способствование отбору налогоплательщиков, подлежащих выездной (документальной) проверке. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003г. С44

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.

2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

6. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

7. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России. -М.: Юристъ. 2001г. С56

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Используются различные методы проведения налоговых проверок:

1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3) Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

4) Сопоставление различных документов. М.В. Киселев, к.э.н. // Журнал «Российский налоговый курьер» № 11, 2000г. С25

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления. Валов М. А. // Журнал «Налоги и платежи»/. № 2, 2001г. С17

Результатом камеральной проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности или недостоверности сведений, содержащихся в поданных фискально-обязанным лицом документов. Если же будут зафиксированы нарушения сроков в документах, то налоговое законодательство в связи с выявлением нарушения позволяет привлечения лица к ответственности по делу о налоговом правонарушении. Привлечение к ответственности возможно на основании материалов налоговой проверки. Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.С176

3.2 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится

1. Проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).

2. Выездные проверки филиалов и представительств.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.

3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа Форма решения о назначении выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС от 8 октября 1999 г. (с изм. На 7 февраля 2000 г.) № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» / РГ. 21 ноября. 1999. .

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период

6. Глубина выездной налоговой проверки, т.е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

7. Продолжительность выездной налоговой проверки - 2 месяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа - до 3 месяцев) - фактическое нахождение на территории налогоплательщика - не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представление документов. Течение двухмесячного срока должно начинаться с момента предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа на проведение выездной налоговой проверки Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26..,

8. Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой проверки.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения. Не позднее двух недель после составления данной справки должностное лицо обязано оформить результаты выездной проверки в виде акта.

Налогоплательщик в отличии, от должностного лица проводящего проверку может не подписывать данный акт налоговой проверки и предоставить объяснение о причинах отказа. В случае несогласия налогоплательщика с выводами содержащиеся в акте выездной проверки, он имеет право в двухнедельный срок предоставить в налоговый орган возражения по акту. В свою очередь руководитель налогового органа обязан принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополнительных мероприятий. Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.С178

Заключение

Как уже отмечалось ранее, налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы предназначаемым им государством. Но данная традиция складывалась мягко сказать не лучшим способом до появления налогового контроля. Данный налоговый контроль, применяя свои методы и формы проведения осуществляет и по сей день проверки для исполнения фискально-обязанных лиц своих прямых перед государством обязанностей.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются более значимыми.

В данное время налоговый контроль работает эффективно, но нельзя стоять на месте, нужно совершенствовать уже устоявшиеся принципы.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Улучшение форм и методов налогового контроля должно происходить, по моему мнению, по данным аспектам:

· увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

· проведение рейдов в вечернее и ночное время;

· использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный список не является исчерпывающим, можно предоставить еще много путей совершенствования форм и методов.

Одним из наиболее эффективных средств уменьшения правонарушений в области налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика. Данного результата нужно добиваться методами убеждения или предупреждения.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.;

2) Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26.

3) Форма решения о назначении выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС от 8 октября 1999 г. (с изм. На 7 февраля 2000 г.) № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» / РГ. 21 ноября. 1999.

Список используемой литературы:

4) Елецкий Н.Д., Корниенко О.В.. История экономики. «Феникс» 2009г.

5) М.В. Киселев, к.э.н. // Журнал «Российский налоговый курьер» № 11, 2000г.

6) Крохина Ю.А. «Налоговое право»// «Юнити» 2006г.

7) Валов М. А. // Журнал «Налоги и платежи»/. № 2, 2001г. С17

8) Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России. -М.: Юристъ. 2001г.;

9) Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение»//Феникс. 2003

10) «Бухгалтерия ИП»журнал для бухгалтера индивидуального предпринимателя. Под Ред.А.В.Стегно, Москва «Актион» 2009г.

11) Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. - 2002. - N 1.