Основы земельного налогообложения

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом под земельным участком как объектом налогообложения новым земельным налогом следует понимать часть поверхности земли (в том числе поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются:

Землеустроительная документация;

Материалы межевания объектов землеустройства;

Карты (планы) объекта землеустройства;

Утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель содержатся, в частности, следующие сведения о земельном участке:

Кадастровый номер;

Местоположение (адрес);

Площадь;

Категория земель и разрешенное использование земельного участка;

Зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);

Экономические характеристики;

Качественные характеристики;

Наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.

Принятие гл. 31 НК РФ внесло принципиальные изменения в порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу. Налоговой базой теперь признается кадастровая стоимость земельного участка. В этой связи напомним, что отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются ФЗ от 2 января 2000г. №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».

Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных РФ и субъектов РФ. Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения.

Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, о кадастровом зонировании его территории; ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе РФ, границах субъектов РФ в объеме необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне РФ. Также ведется реестр земель, находящихся в собственности РФ.

Основная документация государственного земельного кадастра состоит из Единого государственного реестра земель, кадастровых карт (планов) объектов учета и дежурных кадастровых карт (планов), которые воспроизводят в графической и текстовой формах сведения о местоположении земельных участков и территориальных зонах.

К вспомогательной документации относятся книги учета документов и книги учета выданных сведений.

К производственной документации относятся реестр федеральных земель, реестры земель субъектов РФ и муниципальных образований, национальные доклады о состоянии и использовании земельных ресурсов, статистические отчеты, аналитические обзоры, производные кадастровые карты (планы) и другие документы.

В кадастровых делах содержатся сведения заинтересованного лица или его уполномоченного представителя о формировании объекта и его последующем государственном кадастровом учете, решения органов государственной власти и местного самоуправления, судебных органов, копии постановлений и иных решений органов осуществляющих государственный контроль за состоянием и использованием земель, выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выписки из документов технического, государственного, ведомственного и иного учета отдельных видов недвижимого имущества, протокол согласования границ земельного участка и иные документы.

Основанием для государственного кадастрового учета являются заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления) или его уполномоченным представителем в комитет по земельным ресурсам и землеустройству с приложением документов по формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением о государственном кадастровом учете и документами о формировании объекта предъявляется документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица.

Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель. В процессе государственного кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета, присвоение объектукадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель. Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в 30-дневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующий комитет по земельным ресурсам и землеустройству всех документов, необходимых для этого учета.



Законодательство о земельном налоге

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания нового земельного налога. Информация об использовании земель - важный компонент системы управления земельными ресурсами. Эта информация является основой для определения стоимости земельного налога на данный земельный участок.

Налоговые ставки

Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что земельный налог в Российской Федерации взимается в зависимости от категорий земель, которых насчитывается семь. Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли поселений;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются:

1. сельскохозяйственные угодья;

2. земли, занятые:

* внутрихозяйственными дорогами;

* коммуникациями;

* древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для защиты от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений;

* замкнутыми водоемами;

* зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственными угодьями признаются пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.). В составе земель сельскохозяйственного назначения они имеют приоритет в использовании.

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

3. гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводств огородничество;

4. хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

5. некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозны ми организациями;

6. казачьими обществами;

7. опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;

8. общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. В состав земель поселений входят земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам:

1. жилым;

2. общественно-деловым;

3. производственным;

4. инженерных и транспортных инфраструктур;

5. рекреационным;

6. сельскохозяйственного использования;

7. специального назначения;

8. военных объектов;

9. иным территориальным зонам.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях -- это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения. Они используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки (см. ст. 85 Земельного кодекса РФ).

Третью большую группу земель составляют земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Ими признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяют земельные участки, выделенные под личное подсобное хозяйство, садоводство, фермерское хозяйство.

Личное подсобное хозяйство -- форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Произведенная и переработанная при этом сельскохозяйственная продукция является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции не является предпринимательской деятельностью (см. ст. 2 Федерального закона «О личном подсобном хозяйстве»).

Для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в черте поселений (приусадебный земельный участок) и земельный участок за чертой поселен (полевой земельный участок). Приусадебный земельный участок используется для производств сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов. Полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений.

Садовый земельный участок -- земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха -- с правом возведения жилого строения (без права регистрации проживания в нем) и хозяйственных строений и сооружений.

Огородный земельный участок -- земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Дачный земельный участок -- земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха -- с правом возведения жилого строения (без права регистрации проживания в нем) или жилого дома (с правом регистрации проживания в нем) и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных; бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее фермерское хозяйство) представляет собой единение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственное имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ «О плате за землю», а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении нового земельного налога определил максимальные ставки:

0,3%:

в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

в отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

в отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

1,5% - налоговая ставка по всем другим категориям земель.



Таким образом, принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель и категориям налогоплательщиков, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления (законодательных (представительных) органов городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление ими дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Законом Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 № 611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга «О налоговых льготах» установлены следующие налоговые ставки:

0,004% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

0,042% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

* занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или предоставленных для жилищного строительства;

* предоставленных для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

На территории большинства муниципальных Ленинградской области установлена налоговая ставка в соответствии с НК РФ.

Порядок исчисления налога. Налоговая база

Одним из основных элементов земельного налога является налоговая база.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если рассматривать земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, то здесь налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков находящихся в общей совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами власти городов Москвы и Санкт-Петербурга), в срок не позднее 1 марта того же года.

На территории Ленинградской области известны результаты кадастровой оценки земель поселений Ленинградской области, которые утверждены постановлением Правительства Ленинградской области от 24 марта 2005 г. № 64, а также результаты государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений граждан на территории Ленинградской области, утвержденные постановлением Правительства Ленинградской области от 22 декабря 2005 г. №330.

До вступления в силу ЗК РФ «роль» кадастровой стоимости играла нормативная цена земли, рассматривавшаяся Законом № 1738-1 в качестве разновидности платы за землю, не являясь таковой на самом деле. Более того, 13 ст 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 13 ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для взимания земельного налога применяется нормативная цена земли. Следовательно, и на сегодняшний день в тех муниципальных образованиях, где введен земельный налог в соответствии с положениями главы 31 НК РФ, и при отсутствии определенной кадастровой стоимости земельного участка налоговой базой является нормативная цена земли.



Налоговый период

Следует рассмотреть и такой элемент налогообложения земельного налога, как налоговый период, определенный ст. 393 НК РФ. Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органом муниципальных образований (законодательные / представительные/ органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Они могут вообще не устанавливать отчетный период.

В главе 31 НК РФ четко установлено, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год - период с 1 января до 31 декабря. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, установлены отчетные периоды - 3 месяца, полугодие и 9 месяцев календарного года. Иными словами, эти категории налогоплательщиков должны вносить авансовые платежи каждый квартал.

Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций на землю. С другой стороны, организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны уплатить земельный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а значит, налоговую декларацию необходимо подать хотя бы на несколько дней раньше.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 396 НК РФ.

Представительный орган муниципального образования (законодательные/представительные/ органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в течение налогового периода может быть предусмотрено для:

Собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков;

Физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями;

Членов крестьянских фермерских хозяйств;

Организаций;

Лиц, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тыс. рублей;

Других категорий налогоплательщиков земельного налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, то есть земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, сумма земельного налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течении налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 Кодекса).

При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Таким образом, ранее уплаченные в текущем налоговом периоде суммы квартальных авансовых платежей уменьшают величину очередного платежа.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого , второго и третьего квартала текущего налогового периода как ? соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Введено еще новое правило. Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течении налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного/бессрочного/пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициетна, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном/бессрочном/пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения прав считается как полный месяц, если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа этого месяца; месяц прекращения прав принимается за полный месяц, если прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Кем и как исчисляется земельный налог

Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами - на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

За физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. 398 НК РФ физические лица не представляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы, что объясняется как раз тем, что исчисление налога осуществляется не физическими лицами, а налоговым органом.

В тех случаях, когда исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) осуществляется налоговым органом, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

Размер налога, подлежащего уплате;

Расчет налоговой базы;

Срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (см. ст. 52 НК РФ в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 №58-ФЗ, от 29.07.2004 №95-ФЗ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение двух величин: соответствующей налоговой базы земельного налога и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки земельного налога в размере не превышающем:

? налоговой ставки земельного налога, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа;

1/3 налоговой ставки земельного налога в случае установления двух авансовых платежей.

Земельный налог в общем виде рассчитывается по следующей формуле:

Земельный налог = НСТ х КВР х (КСТ х ДУЧ - НС),

Где:

НСТ - налоговая ставка

КВР - коэффициент использования земельного участка по времени, определяемый отношением количества месяцев владения участком к 12 (количество месяцев в календарном году);

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

ДУЧ - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

НС - не облагаемая налогом сумма.



Зачет и возврат излишне уплаченных сумм

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 78 и 79 гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки либо возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится (если иное не установлено НК РФ) налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и о сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении, о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течении одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течении одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также начисленных процентов (пеней, штрафных санкций) на эти суммы.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется министерством финансов РФ (см. п. 2 ст. 80 НК РФ в ред. Федеральных законов от 28.12.2001 № 180-ФЗ, от 29.06.2004 №58-ФЗ).

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию осуществляется налогоплательщиком в соответствии с правилами ст. 81 НК РФ.

Если налогоплательщик обнаруживает, что в поданной им налоговой декларации не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения либо допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, - он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (см. п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления (см. п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Обязанность оформлять налоговую декларацию закреплена частью первой НК РФ, которая определяет, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные , связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу подлежащего уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, утверждаются Министерством финансов РФ.

Статьей 398 НК РФ уравнены обязанности двух категорий налогоплательщиков земельного налога в отношении налоговой отчетности. Так, по новому земельному налогу налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. При этом налоговые декларации по новому земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за за истекшим налоговым периодом.

Заметим, что ст. 398 НК РФ обязывает представить одновременно с налоговой декларацией расчет по авансовым платежам. Так, организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течении налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков налоговый расчет по авансовым платежам. При этом расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течении налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Льготы по уплате земельного налога

Главой 31 НК РФ предусмотрен ряд льгот по уплате земельного налога для отдельных категорий землепользователей.

Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

инвалидов с детства;

ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 г. № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Уменьшение налоговой базы земельного налога на не облагаемую земельным налогом сумму будет предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением необходимых документов.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками земельного налога документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы земельного налога, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При предоставлении льготы по земельному налогу следует исходить из нормы, определенной ст. 56 НК РФ, которой установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Также следует исходить из нового правила, которое состоит в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Еще одной формой налоговой льготы является (согласно положению, содержащемуся в п. 9 ст. 396 НК РФ) освобождение для отдельных категорий налогоплательщиков от начисления и внесения авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. Обращаем внимание на то, что в полном соответствии с требованиями ст. 56 НК РФ такое право должно предусматриваться не в отношении конкретных налогоплательщиков, а в отношении отдельных их категорий, поскольку налоговые льготы не могут иметь индивидуального характера.

В отличие от ранее действовавшего законодательства, в число льготируемых категорий теперь не входят Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Кроме того, не предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. В то же время в соответствии со ст. 395 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения следующие категории землепользователей:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации -- в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации -- в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 №141-ФЗ;

4) религиозные организации -- в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% -- в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности. В том числе:

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%, -- в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

* учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов -- в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов -- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. ( в ред. ФЗ от 03.06.2006 №75-ФЗ).