Налогообложение малых предприятий

5

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Негосударственное образовательное учреждение

Уральский Финансово-Юридический институт

Курсовая работа по налогам на тему:

Налогообложения малых предприятий

Выполнил студент:

Шуколюкова М.С.

ФК 0105 очное отделение

Научный руководитель:

Окунева Л.А.

Екатеринбург 2008

План

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения и малого предприятия

1.1 Экономическое содержание и функции налогов

1.2 Характеристика малых предприятий, категории малых предприятий

2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

2.1 Общая система налогообложения

2.2 Упрощенная система налогообложения

3. Проблемы налогообложения малых предприятий

3.1 Проблемы налогообложения малых предприятий

3.2 Проблемы налогообложения малого агробизнеса

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения для малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления. В связи с этим система налогообложения малого предпринимательства должна включать ответы на следующие вопросы. Каковы критерии признания плательщика субъектом упрощенного налогообложения? Какие виды деятельности не должны подлежать упрощенному режиму?

Целью работы является изучение малых предприятий, выявление проблем налогообложения.

Задачи работы:

1) изучение сущности и функций налогов;

2) рассмотрение малых предприятий;

3) анализ налогообложения малых предприятий;

4) рассмотрение проблем налогообложения малых предприятий

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава посвящена теоретическим основам налогообложения и малых предприятий. Рассмотрены сущностные, основополагающие вопросы, понятие налога и его функции, понятие малых предприятий.

Вторая глава посвящена системам налогообложения малых предприятий.

В третьей главе рассмотрены проблемы и недостатки налогообложения малых предприятий, а также расширение налоговых льгот для малого бизнеса.

При написании работы были использованы: Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», учебники (в частности, Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации»; Казак А.Ю. «Налоги и налогообложение»; нормативные акты по налогам, публикации в печати Рубченко М.С. «Нас неверно прореформировали», Эксперт; Лысаковская Е.В. «Проблемы и перспективы государственной поддержки малого и среднего бизнеса»); данные сети Internet.

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Экономическое содержание и функции налогов

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономики интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой - носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода.

Вместе с тем налог - это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, т.е. функции, и специфически выражают одну из частей реально существующих финансовых отношений.

Одновременно налог является и правовой категорией. Императивная юридическая действительность налога составляет его основу как норма права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог поэтому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

Объединяющим началом всех налогов являются их элементы: субъект налогов, объект налогообложения, источник налога, единица налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад и налоговые льготы. Посредствам элементов в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Субъект налога, или налогоплательщик, - это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. При этом носитель налога, или конечный плательщик, формально не несет юридической ответственности за уплату налога, хотя и является фактически плательщиком через систему переложения налога.

Объект налогообложения - это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта налогообложения со всеобщим исходным источником налога - валовым внутренним продуктом, поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Единица обложения представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в определенных формах. Поэтому она зависит от объекта налогообложения и может выступать в натуральной или денежной форме.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или норма налогообложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. Общая классификация налоговых ставок представлена на рис. 1.1.

В зависимости от предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут пропорциональными, прогрессивными (простыми или сложными) и регрессивными. По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три вида: маргинальные (приведенные в налоговом законодательстве), фактические (отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы) и экономические (отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода).

5

Рисунок 1.1. - Общая классификация налоговых ставок (12.С.20).

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения (существует три способа взимания оклада: «у источника», «по декларации», «по кадастру»).

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Функции представляют собой формы движения налогов, как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимосвязи образуя систему. Выделяют четыре функции налогов: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную.

Фискальная функция является основной функцией налога. Она носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства, так как главное предназначение налога - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организации и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнение им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, решение социальных, природоохранных и ряда других задач. Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции налога заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ. имеющих общегосударственное значение. Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части общества на содержание наименее обеспеченной части. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране. Поэтому распределительную функцию достаточно часто называют еще и социальной, поскольку она выражается в перераспределение доходов в масштабах всего общества.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов. налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов и финансовых санкций. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляется тесная связь стимулирующей и распределительной функций налога. которые направлены на обеспечение устойчивого развития как экономики в целом, так и отдельного хозяйствующего субъекта. Хотя регулирующая функция преимущественно реализуется в макроэкономическом аспекте, а стимулирующая функция налогов в основном посредством определенной мотивации хозяйствования ориентирована на микроэкономические процессы.

С распределительной и фискальной функцией тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет.

1.2 Характеристика малых предприятий

Многие международные авторитеты утверждают, что будущее рыночной экономики -- за небольшими предприятиями. Напри-мер, сегодня в Англии 96% фирм -- малые. В них трудится более 1/3 рабочих и служащих частного сектора. В США эти цифры еще значительнее. Там число мелких предприятий увеличивается еже-годно примерно на 10%. На подавляющем числе из них работают не более 20 сотрудников. Доходы данной группы бизнесменов по-стоянно растут.

К малым предприятиям относятся предприятия любой формы собственности и организационно-правовой формы, численность работников которых не превышает:

-- в промышленности, в строительстве, на транспорте -- 100 человек;

-- в сельском хозяйстве, в научно-технической сфере -- 60 че-ловек;

-- в оптовой торговле -- 50 человек;

-- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -- 30 человек;

-- в остальных отраслях и при осуществлении других видов де-ятельности -- 50 человек.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» с 1 января 2008 года к малым предприятиям относятся предприятия предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость составляет 400 млн. рублей.

К малому предпринимательству относят также деятельность отдельных граждан -- индивидуальных предпринимателей.

Малые предприятия привлекают наибольшей мобильностью, они наиболее чувствительны к новшествам, не боятся риска, ме-нее подвержены кризисам и социальным потрясениям. Когда в 60-е годы в Англии свирепствовала безработица, малый бизнес сумел открыть около миллиона новых рабочих мест.

К достоинствам малых предприятий можно отнести такие, как независимость, большую симпатию к ним населения, не любяще-го «акул капитала», более низкие расходы на управление, возмож-ность более быстрой окупаемости расходов. Малый бизнес это как бы точки роста, почки на дереве рыночной экономики. Имен-но с них, как правило, берут начало крупные предприятия. (Под крупными здесь подразумеваются такие, численность которых выходит за пределы, установленные российским законодательст-вом для малых предприятий.)

Не случайно поэтому малый бизнес пользуется неизменной государственной поддержкой во всех странах, не исключая и Рос-сии (правда, пока у нас эта поддержка во многом носит деклара-тивный характер).

По российскому законодательству малые предприятия могут создаваться во всех отраслях народного хозяйства, в любых формах собственности. Им разрешается заниматься всеми видами хозяйст-венной деятельности. Особенно поощряется малый бизнес в так называемых приоритетных отраслях: промышленности, строитель-стве, производстве и переработке сельскохозяйственной продук-ции, изготовлении товаров народного потребления, бытовом об-служивании населения.

Наши малые предприятия, особенно те из них, которые рабо-тают в упомянутых приоритетных отраслях, получают льготы по налогам и кредитованию. Льготы по налогам касаются первых, самых трудных лет работы малого предприятия. От налогов также освобождается та часть прибыли, которую малое предприятие вкладывает в свое развитие. В интересах малого бизнеса создается малогабаритное оборудование, машины и механизмы.

Помощь малому бизнесу способна оказать и так называемая франчайза, получившая распространение в ряде стран с рыноч-ной экономикой. Франчайза -- это форма взаимодействия, парт-нерства между малым и крупным бизнесом, заключающаяся в том, что крупные фирмы дают малым свое имя, организуют им рекламу, снабжают передовыми технологиями и капиталами, по-лучая взамен часть прибыли.

В условиях рыночной экономики большое число предприятий возникает не только с целью производства товаров, но и для услуг населению: в торговле, общественном питании, бытовом обслу-живании, здравоохранении, образовании, сфере культуры. В ряде стран они составляют не менее 1/3 всех предприятий. В них занято до 80% трудоспособного населения. В России эти цифры значитель-но скромнее, поэтому у нас здесь есть солидный резерв решения проблемы занятости.

В соответствии со статьей 4 Федерального Закона РФ от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в России» с 1 января 2008 года к категориям субъектов малого бизнеса относят:

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц и коммерческие организации (за исключением государственных муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% ( за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая 1 или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарных год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого бизнеса;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого бизнеса.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

2.1 Общая система налогообложения

Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Налоги, действующие в Российской Федерации с 1 января 2006 года по сегодняшний день:

1) Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги,

2) Налог на добавленную стоимость,

3) Налог на имущество организаций,

4) Земельный налог

5) Акцизы Налог на игорный бизнес,

6) Налог на доходы физических лиц,

7) Транспортный налог

8) Налог на имущество физических лиц,

9) Единый социальный налог,

10) Налог на прибыль

11) Налог на добычу полезных ископаемых,

12) Водный налог

13) Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

14) Государственная пошлина

Естественное желание каждого предприятия - платить как можно меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты: использовать все возможные законные способы снижения налогов; платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет: затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов; финансовых результатов деятельности предприятия - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом; доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за весь период его работы должны быть отражены в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.

2.2 Упрощенная система налогообложения

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. С 1 января 2006г. гл. 26.2 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой- либо отдельный вид деятельности. При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2 ст. 346.11 НК РФ): налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; единого социального налога; НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ): налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности; выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности:

1) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

2) иных установленных на территории Российской Федерации налогов;

3) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;

4) обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему, если:

1) выручка от реализации за 9 месяцев текущего года не должна быть больше 15 млн рублей (с учетом индекса дефлятора)

2) количество работающих на предприятии не более 100 человек

3) стоимость амортизационного имущества не более 100 млн. рублей

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения, - 20 млн. руб. Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС. Для организаций предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики, указанные в таблице:

Таблица 1 - Плательщики, не имеющие право применять упрощенную систему налогообложения (13, 66-67)

Статус организации	Норма НК РФ	Примечание
Организации, имеющие филиалы и представительства	Подп. 1п. 3 Ст. 346.12	Филиалы и представительства указаны в учредительных документах
Банки	Подп. 1п.3 Ст. 346.12	Банком признается кредитная организация, созданная в соответствии с Федеральном законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
Страховщики	Подп. 3 п. 3 Ст. 346.12	Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с Законом от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
Негосударственные пенсионные фонды	Подп. 4 п. 3 Ст. 346.12	Организации созданные в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 № 75 ФЗ «О государственных пенсионных фондах
Инвестиционные фонды	Подп. 5 п. 3 Ст. 346.12	Организации созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»
Профессиональные участники рынка ценных бумаг	Подп. 6 п.3 Ст.346.12	Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
Ломбарды	Подп. 7п. 3 Ст. 346.12	Ломбарды- это организации, осуществляющие деятельность по приятию от граждан в залог и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления и по реализации невыкупленного имущества в порядке, установленном действующим законодательством РФ
Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)	Подп. 8 п.3 ст. 346.12	Подакцизные товары указаны в ст. 181 НК РФ. При определении понятия «полезные ископаемые» следует понимать руководствоваться п. 1 ст. 337 НК РФ. Определение общераспространенных полезных ископаемых приведено в Законе РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах»
Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	Подп. 9п.3 ст.346.12	Любые заведения игорного бизнеса, осуществляющее деятельность в соответствии с нормами гл. 29 НК РФ
Участники соглашений о разделе продукции	Подп. 11 п. 3 ст.346.12	Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции в соответствии с ФЗ от 30.12.1995г «О соглашениях о разделе продукции»
Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога	Подп. 13. п. 3 ст. 346.12	Если вновь созданная организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ , она не вправе одновременно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
Организации, доля непосредственного участи в которых других организаций превышает 25%	Подп. 14 п. 3 ст. 346.12	Организации вправе участвовать в других юридических лицах в пределах из правоспособности. При этом в правоспособность большинства юридических лиц входит возможность осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ)
Организации, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход	Подп. 4 ст. 346.12 НК РФ	Организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения только по видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и региональным законодательством

Организации и индивидуальные предприниматели для принятия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения. В таблице 2 приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Таблица 2 - Налоговая нагрузка (11, с. 32)

Вид налога	Ставка в %	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	24	+	-
Налог на имущество	2,2 (max)	+	-
ЕСН	26	+	-
НДС, уплачиваемый на таможне	10; 18	+	+
Обязанности налогового агента		+	+
ЕНВД	6; 15	-	+
Иные установления		+	+

Постановка на учет. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима, вновь созданное предприятие вправе сразу перейти на упрощенную систему. В этот же период они должны осуществить выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Организации могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные гл. 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письмо ФНС России от 8 февраля 2005 г. N ГИ-6-22/96@). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения и перейти на иную систему налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) до окончания налогового периода.

Объекты обложения и налоговая база УСН. Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения можно выбрать:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. При этом следует помнить, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.

3. Проблемы налогообложения малых предприятий

3.1 Проблемы налогообложения малых предприятий

К 2020 году доля малого бизнеса в России должна увеличиться в 4 раза. Об этом в ходе XII Петербургского международного экономического форума заявил президент Российского союза промышленников и предпринимателей Александр Шохин.

По словам президента РСПП Александра Шохина очередь необходимо так упорядочить налоговую систему, чтобы снижать эффективные ставки. "У малого бизнеса есть очень хорошие шансы увеличить свои объемы, по крайней мере, за 50% доля малого бизнеса перевалить должна", - заявил он.

В России от Советской системы были унаследованы крупные, с большим числом занятых, и при этом малоэффективные, а зачастую просто убыточные в рыночных условиях, предприятия. Во многих случаях они строились в местности, где отсутствовало иное производство, и работники этих предприятий не имеют альтернативных возможностей для занятости в своем регионе. Если принять во внимание, что миграция населения в России осложнена по целому ряду причин (отсутствие развитого рынка жилья, недостаточное предложение жилья в большинстве городов, сохраняющиеся в ряде регионов ограничения на регистрацию, недостаточное для покрытия издержек переселения благосостояние населения и пр.), то становится ясным, что социальные проблемы в случае быстрой ликвидации неэффективных градообразующих предприятий могут принять катастрофический характер.

В ряде случаев, например, для решения проблемы северных территорий, принимаются меры по государственной поддержке переселения части населения. Однако переселение не может служить общим решением в сложившейся ситуации. Проблема могла бы быть решена путем создания альтернативных рабочих мест в трудоизбыточных регионах, в том числе и с помощью развития малого предпринимательства. Но создание условий для развития нового производства в значительной степени зависит от местных и региональных властей. Следует учесть, что напряженная социальной обстановка в регионе может давать властям этого региона дополнительные аргументы в ходе переговоров с центральным правительством относительно трансфертов, бюджетных ссуд и отсрочек по их погашению, средств по взаимным расчетам, очередности поступления платежей от федерального правительства и федеральных фондов. Кроме того, напряженная обстановка в регионе или местности, как ни парадоксально, иногда позволяет определенным политическим течениям рассчитывать на поддержку населения на выборах, несмотря на то, что под их руководством проблемы не решались, а только усугублялись. В силу этого обстоятельства заинтересованность в развитии малого бизнеса может быть несколько снижена. Уровень содействия предпринимательским инициативам зависит также от степени развития коррупции и организованной преступности в регионе.

Малое предпринимательство может оказаться жизнеспособным даже при таких обстоятельствах, если условия его существования будут гарантированы на федеральном уровне.

Следовательно, полномочия по определению порядка налогообложения малого бизнеса региональных и местных властей в силу описанных выше обстоятельств должны быть ограничены, по крайней мере, на современном этапе.

В то же время, власти тех регионов, где заинтересованность в развитии малого предпринимательства высока, должны иметь возможность предоставить льготные по сравнению с декларированными на федеральном уровне условия.

Поэтому в этих условиях недопустимым любое обязательное для плательщика применение упрощенных схем или вмененных методов при невозможности оспорить примененное к ним вменение, представив в качестве доказательства учет фактической базы налога на прибыль. Любой налогоплательщик должен иметь право выбрать любой из более общих режимов налогообложения. То есть применение упрощенных или вмененных методов возможно только на добровольной основе. Разумеется, добровольность применения упрощенного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Поскольку обратный переход к полному учету может осуществляться не только по желанию плательщика, но и в результате превышения критерия признания предприятия малым, наверное, нецелесообразно одновременно ограничивать возможность перехода на полный учет по выбору плательщика. Имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение упрощенной системы в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял упрощенную систему и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии 3-х лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета или необоснованного завышения затрат, для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности.

Среди наиболее актуальных проблем, от итогов решения которых, во многом зависит дальнейшее развитие малого бизнеса в нашей стране, являются проблемы в налогообложении. Хотя данные проблемы решаются путем неоднократного пересмотра и внесения изменений в Налоговый кодекс РФ в части налогообложения субъектов малого бизнеса. В частности, 31 декабря 2001 г. Президент РФ подписал Федеральный закон РФ №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» Данным законом внесены существенные изменения, касающиеся налогообложения субъектов малого бизнеса, в частности, с 1 января 2002 года индивидуальные предприниматели и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, становятся плательщиками единого социального налога (ЕСН). К сожалению, это лишь «малая капля» в облегчении жизненного пути малого предпринимательства. режимов налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства, в частности, не уточнены принципы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Российская практика применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и общего режима налогообложения показала, что отдельные положения данных режимов налогообложения содержат серьезные проблемы, которые нуждаются в решении.

В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем.

3.06.2008 было одобрено предложение по налогообложению малого бизнеса.

Правительство РФ одобрило все законопроекты, которые были разработаны к настоящему времени по облегчению налогообложения некоторых категорий граждан и юридических лиц, заявил по итогам вчерашнего заседания президиума Правительства РФ заместитель министра финансов Сергей Шаталов. "Одобрены все инициативы, о которых премьер-министр Владимир Путин сообщил в своем вступительном слове", - цитирует слова С.Шаталова пресс-служба правительства. Он, в частности, отметил, что на заседании президиума были подробно обсуждены изменения в налоговое администрирование. По словам С.Шаталова, были поддержаны предложения в отношении совершенствования налогообложения малого бизнеса и специальных налоговых режимов для сельхозтоваропроизводителей. "Очень большое внимание уделялось поддержке инновационной деятельности, вложениям предприятий и организаций в человеческий капитал - это поддержка образования, здравоохранения, добровольного медицинского страхования", - сказал С.Шаталов. Кроме того, по словам замминистра, обсуждались вопросы в отношении НДПИ, прежде всего в отношении налоговых каникул по шельфу, морскому дну, Тимано-Печорскому бассейну, полуострову Ямал. С.Шаталов также сообщил, что президиум Правительства РФ принял решение по введению ускоренной амортизации для ряда высокотехнологичного оборудования и некоторых видов капитальных вложений.

3.2 Проблемы налогообложения малого агробизнеса

В последнее время большое внимание уделяется налогооблажению малому агробизнесу расширяются налоговые льготы для малого агробизнеса

В сфере развития сельского хозяйства РФ за последние годы «сделано немало»: принят «очень тяжелый» закон о развитии сельского хозяйства, утверждена государственная программа поддержки АПК. В настоящее время Комитет ГД по аграрным вопросам готовит ряд технических регламентов в сфере сельского хозяйства. Первый такой техрегламент - на молоко и молочную продукцию - уже принят, 6 июня 2008 года Госдума рассмотрела техрегламент на масложировую продукцию, 11 июня - на табачную продукцию и соки.

Законодательную работу Госдумы, связанную с совершенствованием земельных отношений в сфере сельского хозяйства, осветил заместитель председателя Комитета ГД по строительству и земельным отношениям Игорь Руденский. Одно из направлений этой работы связано с оборотом земельных участков сельхозназначения, находящихся в долевой собственности граждан. Проблема состоит в том, что по закону об обороте земель сельскохозяйственного назначения купить земельную долю имеет право ограниченный круг лиц: другие участники долевой собственности, сельскохозяйственные организации и крестьянско-фермерские хозяйства, использующие этот земельный участок. Доказать, что участок действительно используется, довольно трудно, в связи с чем возникает еще одна проблема - отсутствие у сельхозорганизаций надлежащим образом оформленных прав на земельные доли. Эту и ряд других проблем призван решить подготовленный ко второму чтению законопроект, вносящий изменения в отдельные законодательные акты в части совершенствования земельных отношений.

Еще один законопроект снимает ряд необоснованных ограничений оборота земельных участков, предоставленных для садоводства, огородничества и дачного хозяйства, в частности, ограничение на приватизацию земельных участков во втором поясе зон санитарной охраны водных объектов.

Кроме того, Комитет ГД по строительству и земельным отношениям готовит к внесению законопроект, распространяющий льготы по арендной плате за земельные участки сельхозназначения при переоформлении прав постоянного (бессрочного) пользования на тех лиц, которые переоформили это право до законодательного закрепления такой льготы.

Со своей стороны законодательную работу ведет и верхняя палата российского парламента. Как рассказал член Комитета СФ по аграрно-продовольственной политике и рыбохозяйственному комплексу Аслан Хашир, приоритетным является принятие находящегося в Госдуме законопроекта о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ, создающего дополнительные гарантии целевого использования земель племенных заводов, племенных репродукторов и генофондных хозяйств. Кроме того, он сообщил, что при участии членов комитета подготовлен законопроект об аквакультуре, также внесенный в Госдуму. Продолжается работа над законопроектами о ценовой политике на продовольственном рынке, об агростраховании, о пчеловодстве, о внесении изменений в ФЗ о закупках и поставках сельхозпродукции, сырья и продовольствия для государственных нужд.

Наконец, и Правительство РФ предпринимает активные усилия по созданию благоприятных условий для развития АПК. О последних законодательных инициативах правительства рассказал заместитель председателя Комитета ГД по бюджету и налогам Геннадий Кулик. Так, планируется внесение изменений в налоговое законодательство, расширяющих сферу патентования деятельности малого предпринимательства: с патентами получит право работать агробизнес в области переработки сельхозпродукции, выпаса скота, проведения отдельных сельхозработ. Снимается ограничение по переходу на единый сельхозналог для предприятий, имеющих филиалы и представительства. Кроме того, возможность работать по этой упрощенной системе распространяется и на сельскохозяйственные кооперативы. Срок действия нулевой ставки по налогу на прибыль в сфере сельского хозяйства продлевается до 1 января 2014 года. Появляется возможность уменьшать налогооблагаемую базу по расширенному перечню затрат на подготовку специалистов. Также предусматривается право переноса убытков сельхозпредприятия на 10 лет вперед. «Это своего рода финансовое оздоровление производителей», - пояснил Г.Кулик.

Все законопроекты, предусматривающие внесение соответствующих изменений в налоговое законодательство, уже поступили на рассмотрение в Госдуму.

Кроме того, правительство внесло изменения и в федеральный бюджет, выделило на сельское хозяйство в 2008 году дополнительно 49,5 млрд рублей. 31,5 млрд рублей выделяется на пополнение средств Россельхозбанка, за счет чего у сельхозтоваропроизводителей будет приобретено 7 млн т зерна. Еще 10 млрд рублей направляется на возмещение затрат по приобретению комбикормов, 8 млрд рублей (плюс ранее заложенные 2 млрд рублей) - на возмещение затрат на приобретение минеральных удобрений.