Налогообложение малого предприятия

Комитет администрации Алтайского края по образованию

ГОУ НПО Профессиональный лицей №22

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Налогообложение малого предпринимательства »

Выполнил (а): Катаргина Н.А.

Учащаяся гр. № 31, специальность:

Экономика,бухгалтерский учёт и контроль

Руководитель: Малий Надежда Николаевна

г. Бийск-2004 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

I. ОБЩИЙ И СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

II. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.

2.1 Сущность и общие положения упрощенной системы налогообложения.

2.2 Формы документов для принятия упрощенной системы налогообложения.

2.3 Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, действующий до 01.01.03 года и системы, вводимой с 01.01.03 года.

III. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

3.1 Кто имеет право на уплату единого налога на вменённый доход.

3.2 Заполнение налоговой деклараций по единому налогу на вменённый доход.

IV АНАЛИЗ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА Г. БИЙСКА.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению” других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

-финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;

-финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

-обеспечивает свою оборону и безопасность;

-содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

-предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя, из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким.

Основы существующей в России налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. В 1991 году был принят закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации № 2118-1».

Но структура налоговой системы не соответствовала требованиям федерального устройства России. Доходы бюджетов большинства субъектов федерации формируются в основном за счёт отчислений от федеральных налогов, а не собственных налогов. Это негативно сказывается на социально экономическое развитие регионов.

Действовавшая налоговая система угнетала экономику, особенно производственный сектор. Расчёты показывали, предприятия обязаны были перечислять в бюджет 46 % вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являлись редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям, в отличие от западных, приходиться приспосабливаться к изменениям в отношениях собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это мало реально, что и подтверждается отечественной практикой.

Угнетая предприятия высокими налогами, государство одновременно пыталось поддержать хотя бы часть из них с помощью налоговых льгот. Но это только ухудшало экономическую ситуацию. Во-первых, льготы предоставлялись отдельным предприятиям. Это искажало мотивацию хозяйственных руководителей, ориентировало их не на повышение эффективности работы предприятия, а на установление «особых» отношений с органами власти. Во-вторых, льготы способствовали развитию теневой экономики, создавали основу для коррупции.

Все эти и многие другие проблемы говорили о кризисе налоговой системы, о необходимости её реформирования.

Одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот неурегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Малым предприятиям в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований в России. Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого бизнеса в экономике.

Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян.

Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами.

Одной из форм поддержки малого предпринимательства является возможность перехода организаций и индивидуальных предпринимателе на упрощенную систему налогообложения, а также уплату налога на вменённый доход.

В связи с этим целью дипломной работы будет являться изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему налогообложения и применения налога на вменённый доход, а также на примере малого предпринимательства города Бийска провести сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов(упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности). В ходе анализа, необходимо выяснить эффективно ли действуют специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, налог на вменённый доход), или же существуют какие-то негативные стороны при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на данные режимы.

I ОБЩИЙ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемые в соответствии с ним федеральными законами. Причём законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения следовательно, если организации (индивидуальные предприниматели) не применяют специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она использует налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

Элементами налогообложения в отношении какого-либо налога, устанавливаемыми Налоговым кодексом Российской Федерации, являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательствам о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности на основе соглашения о разделе продукции и других отраслей законодательства.

К специальным налоговым режимам относятся:

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в свободных экономических зонах;

-система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

-система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налогового кодекса отнесена упрощенная система налогообложения, нацеленная на развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Ещё 29 декабря 1995 года был принят Федеральный закон № 222- ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон №222-ФЗ). Однако глава 26.2 Налогового кодекса российской Федерации имеет в себе существенное, отличая от требований указанного закона. Кроме того, в ней законодательно сделана попытка, исправить те неточности, которые присутствуют в Законе №222-ФЗ, то есть приять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предоставляемыми к подобным документам законодательством о налогах и сборах.

II. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определённые надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Предпринята, попытка снизить налоговое бремя субъектом малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учёт. Для достижения указанных целей с 1 января 2003 года вводится новая упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.

2.1 Сущность и общие положения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системы налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчёта. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, изменяющих различные (зачастую сложную) алгоритмы их расчёта и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

При этом следует иметь виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается. Это связано с тем, что при применение общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Закрытый перечень единого налогов, приведён в п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ и для удобства представлена в таблице.

Таблица 2.1.1

№п/п	Организации	Индивидуальные предприниматели
1	Налог на прибыль организаций, исчисляемый на основании главы 21 НК РФ (ст.246-333)	Налог на доходы физических лиц, исчисляемый на основании главы 23 НК РФ (ст. 207-233)
2	НДС, исчисляемый на основании главы 21 НК РФ (ст. 143-178)
3	Налог на имущество предприятий, исчисляемый на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1	Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, исчисляемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 года «о налоге на имущество физических лиц» № 2003-1
4	Единый социальный налог, исчисляемый на основании главы 24 НК РФ (ст. 234-245)

Как видно из таблицы, вместо того чтобы производить расчёт четырёх наиболее распространенных (и наиболее значительных по величине) на сегодняшний день налогов. Бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо будет рассчитать только один налог.

Обязать налогоплательщика применить упрощенную систему налогообложения законодательство на сегодняшней день не может. Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (при соблюдение всех необходимых условий).

Налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели. Перешедшие на упрощенную систему и применяющие её в порядке, установленном главой 26.2 части второй НК РФ.

Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 249 НК, не превысил 11 млн. рублей (без учёта налога на добавленную стоимость).

Необходимо отметить, что не все организации имеют право перехода на упрощенную систему налогообложения. Это такие предприятия как:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

- организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложение для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

- организации и индивидуальные предприниматели. Средняя численность работников, которых за налоговый период, определяема в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, не превышает 100 млн. рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учёт в налоговых органах. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применить упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Если иное не предусмотрено главой 26.2 ст.346.13 НК РФ.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, привесил 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

При этом сумма налогов, подлежащих уплате при использование общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке предусмотренном Законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчётного периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим.

Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Говоря об упрощенной системе необходимо чётко определить объект налогообложения. Объектом налогообложения при упрощенной системе признают доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения расходов.

При определение объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств.

2) Расходы на приобретение нематериальных активов.

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)

4) Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

5) Материальные расходы.

6) Расходы на оплату труда.

7) Расходы на обязательное страхование работников имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

8) Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).

9) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а так же расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

10) Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

11) Арендные платежи за арендованное имущество.

12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

13) Расходы на командировку, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наём жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, проходы, транзиты автомобильного и иного транспорта, за пользование морского канала, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

14) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы применяются в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке.

15) Расходы на аудиторские услуги.

16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчётности и т.д.

17) Расходы на канцелярские товары.

18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

19) Расходы, связанные с приобретением права на пользование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К данным расходам так же относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

20)Расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

21) Расходы на подготовку и освоение нового производства, цехов и агрегатов.

Налоговая база при упрощенной системе определяется следующим образом.

В случае если объектом налогообложения является доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальных предпринимателей, уменьшенных на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложение дохода, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытками понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК.

Налоговым периодом упрощенной системы является календарный год, а отчётным признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки определяются следующим образом:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

- если объектом налогообложением являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщики - организации по истечение налогового (отчётного) периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчётного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчётного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

Налогоплательщики помимо предоставления в налоговые органы налоговых деклараций обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов.

Форма книги учёта расходов и доходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяемыми упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Как говорилось уже выше, уплата единого налога заменяет уплату организациями и индивидуальными предпринимателями некоторых налогов. Однако это не значит, что кроме единого налога эти налогоплательщики больше не производят никаких налоговых платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, уплату которых заменяет уплата единого налога, закрыт. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывает текст п.2 и 3 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ.

Таблица 2.1.2

Налоги, подлежащие уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

№ п/п	Наименование налога (взноса), уплата которого связана с ведением предпринимательской деятельности	Основание
1	2	4
Федеральные налоги, сборы взносы.
1	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионные Фонды РФ	Закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
2	Налог на доходы физических лиц	Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
3	Налог на операции с ценным бумагами	Закон от 18 октября 1995 года № 158-ФЗ «О налогах на операции с ценными бумагами»
4	Плата за пользование водными объектами	Водный кодекс РФ. Плата устанавливается Федеральным законом от 6 мая 1998 года № 71 - ФЗ «О плате за использование водных объектов».
5	Государственная пошлина	Закон РФ от 9 декабря 1991 года №2005-1 «О государственной пошлине
6	Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний.	Закон РФ от 2 апреля 1993 года №4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний»
7	Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.	Закон РФ от 21 июля 1997 года №120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте».
8	Налог на добычу полезных ископаемых	Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»
Региональные налоги и сборы.
9	Плата за древесину, отпускаемую на корню	Лесной кодекс РФ. Плата установлена постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2001 года.
10	Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.	Нормативные правовые акты, о налогах и сборах субъектов РФ.
11	Транспортный налог	Глава 28 НК РФ. Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ
Местные налоги и сборы
12	Земельный налог	Закон РФ от 11 октября 1991 года №1738-1 «О плате за землю».
13	Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	Нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
14	Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне
15	Сбор за право торговли
16	Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовой формы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели
17	Налог на рекламу
18	Лицензионный сбор за право торговли вино -водочными изделиями
19	Налог на перепродажу автомобилей вычислительной техники и персональных компьютеров
20	Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.
21	Сбор за парковку автотранспорта
22	Сбор за право использования местной символики
23	Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложение операций с ценными бумагами
24	Сбор за право проведения кино- и телесъёмок
25	Сбор за уборку территории населённых пунктов

Помимо того, что организациям и индивидуальным предприниматели, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придётся всё же уплачивать вышеперечисленные налоги, им придётся перечислять в бюджет и те налоги, по которым они не являются самостоятельными налогоплательщиками (включая НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, до 2004 года и налог с продаж) в случае, когда они исполняют обязанности налоговых агентов.

2.2Формы документов для принятия упрощенной системы налогообложения

ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛГОБЛОЖЕНИЯ.

В целях реализации положений главы 26.2 «Умощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации, вступающий в силу в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившему силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» («Российская газета», № 138-139, 30.07.2002) с 1 января 2003 года приказываю.:

1. утвердить следующие формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, согласно приложениям к настоящему приказу.

1.1 Форма №26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение 1).

1.2 форма №26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 2).

1.3 форма №26.2-3 «Уведомление о невозможности принятия упрощенной системы налогообложения» (приложение 3).

1.4 Форма №26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 4).

1.5 Форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение 5)

2. управление Министерства российской Федерации по налогам и сборам и сборам по субъектам российской Федерации довести формы документов, утверждённые настоящим приказом, для применения нижестоящими налоговыми органами и налогоплательщиками.

3. Рекомендовать налогоплательщикам применять прилагаемые формы документов в практической работе.

2.3Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, действующий до 01.01.03 года и системы, вводимой с 01.01.03 года

31 декабря 2002 г. Президентом РФ был подписан федеральный закон №190-ФЗ и 191-ФЗ, которыми внесены изменения и дополнения в главу 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Федеральным законом от 31.12.02 №191-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26,3 и 27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» были приняты все планируемые поправки. Кроме, того, указанным законом были приняты ещё несколько изменений в главе 26.2, которая ранее не выносилась на рассмотрение.

Для удобства рассмотрения внесённых дополнений и изменений представим их в виде таблицы.

Таблица 2.3.1

Сравнительная таблица упрощенной системы налогообложения до 01.01.03 г. и системы, вводимой с 01.01.03 г.

Основные положения	До 01.01.2003 г. (Федер. Закон от 29.12.95 №222-ФЗ)	С 01.01.03 г. (глава 26.2 Налогового Кодекса РФ)
1. право применения упрощенной системы	- отсутствие препятствующих условий, задолженности по уплате налога; - своевременная сдача бухгалтерской и налоговой отчётности; - совокупный размер валовой выручки не более 100 000 МРОТ (с 01.01.01- 1 млн. руб.) в год.	- отсутствие препятствующих условий; - доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК по итогам 9 месяцев года,в котором подаётся заявление, не превысил 11 млн. руб. (без НДС и налога с продаж).
2. Кто не попадает под действие упрощенной системы налогообложения	1) организации, занятые производством подакцизной продукции; 2)организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий; 3)кредитные организации; 4) страховщики; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта.	1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 11) Организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход в соот. С гл. 26.3 НК РФ; а также на единый сельскохозяйственный налог в соот. С гл 26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; 14) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
3. Ограничения по численности	До 15 человек (п.1 ст. 2 Закона)	До 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12 НК)
4. порядок получения права применения упрощенной системы налогообложения.	Разрешительный (необходимость получения, патента в налоговом органе, ст. 5 Закона).	Уведомительный (подаётся заявление в соот. со ст. 246.13 НК).
5. срок подачи заявления.	За 15 дней до начала нового календарного года (ст. 5 Закона). Для вновь созданных - с момента госрегистрации (п.3 ст.2 закона)	С 1 октября до 30 ноября предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, для вновь созданных - с момента регистрации (п.1,2 ст. 246.13 НК)
6. уплата, каких налогов заменяет упрощенная система: а)для организаций.	Заменяет все налоги, за исключением: - таможенной пошлины; - госпошлина; - лицензионный сбор; - ЕСН (п.2 ст.1 Закона)	Заменяет только: - налог на прибыль; - НДС; - налог с продаж; - ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) - налог на имущество. (п.2 ст.346.11 НК).
б) для индивидуальных предпринимателей.	Заменяет подоходный налог, на доход полученный от предпринимательской деятельности	-НДФЛ от предпринимательской деятельности; - НДС; - Налог с продаж; - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности; - ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). (п.3 ст.346.11 НК).
7. отчётный период.	1 квартал, полугодие, 9 месяцев с подачей декларации до 20 числа месяца, следующего за отчётным (п.7 ст.5 Закона).	1 квартал, полугодие, 9 месяцев с предоставления декларации не позднее 25 дней со дня окончания соот. отчётного периода. (ст.346.19, п. 1 ст.346.23 НК).
8. налоговый период.	Прямо не предусмотрено но из п.1 ст.5 Закона следует календарный год	Календарный год (ст.346.19НК) с предоставлением итоговой деклараций организаций - не позднее 31 марта, индивидуальным предпринимателям - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1,2 ст.346.13 НК).
9. срок применения упрощенной системы.	Один год (без права отказа) (п.8 ст.5 Закона).	Один год (без права отказа) (п.3 ст.346.13 НК).
10. Условия потери права применения упрощенной системы в течение налогового периода.	Превышение среднесписочного численности (п.7 ст.5), иные условия прямо непредусмотрены.	Превышение выручки от реализации 15 млн. руб., превышение стоимости амортизационного имущества 100 млн. руб. (п.4 ст.346.13 НК), иные условия прямо не предусмотрены
11 последствия утраты права (отказа) от упрощенной системы.	Не предусмотрено	Не ранее, чем через 2 года после утраты права на применение упрощенной системы (п7.ст.346.23 НК).
12. Объект налогообложения.	Совокупный доход либо валовая выручка, по решению органа государственной власти субъекта РФ (п.1 ст.3 Закона).	Доход или доходы, уменьшенные на величину расходов - по выбору налогоплательщика (ст. 346.14 НК) ( с 01.01.2005 г. - только доходы, уменьшенные на величину расходов).
13. ставки налога.	С валовой выручки - 10 %; с совокупного дохода - 30 % (п.1 ст. 4 закона).	С дохода 6%; с дохода, уменьшенного на величину расходов, - 15% (ст.346.20 Нк), но не меньше 1 % дохода (минимальный налог, п.6 ст.346.18 НК),
14. возможности снижения ставок налога органов власти субъектов РФ	Предусмотрено (ст.4 Закона).	Не предусмотрено
15. формы ведения бухгалтерской и налоговой отчётности.	Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощенной форме, уст. Приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. №18. Отсутствие налогового учёта.	Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Ведётся налоговый учёт показателей деятельности с помощью книги учёта доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ (ст.346.24 НК). Особый налоговый учёт расходов на приобретение основных средств (п.3 ст.346.26 НК).

Казалось бы, что после внесения изменений и дополнений в законе не должно остаться каких-либо неясностей. Однако это не так.

Так, например, остался без изменения подп. 1п. 2 ст.346.25 НК РФ, где сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использования метода начислений не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учёта указанные суммы были включены в доходы при исчисление налоговой базы при применение упрощенной системы налогообложения. Непонятно, как данные суммы могли быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы при применение упрощенной системы налогообложения, если они не поступили в период её применения: ведь согласно ст. 346.17 Кодекса доходы определяются по мере поступления денежных средств.

Надо отметить и тот факт, что помимо тех противоречий, которые уже были в главе 26.2 НК РФ, появились и новые.

III ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

3.1 Кто имеет право на уплату единого налога на вменённый доход

В соответствии с НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территорию Российской Федерации нормативно- правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг (платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Общероссийским классификаторам услуг населению ОК 002-93, утверждённым постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, в группе 01 «Бытовые услуги», за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и услуг ломбардов);

2) оказание ветеранских услуг (платные услуги, указанных в Классификаторе по коду подгруппы 083000);

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (за исключением розничной торговли подакцизными товарами, указанными в п. 6-10 ст.181 НК РФ - легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин, подакцизным минеральным сырьём, продукцией собственного производства, а так же продуктами питания и напитками в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания(;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м. (платные услуги, классифицированные по кодам подгрупп 122100 и 122500);

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.

Налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к уплате единого налога только в отношение результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы, полученные такими налогоплательщиками от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам (организациям и индивидуальным предпринимателям), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основание данных раздельного учёта доходов и расходов.

Все остальные услуги, вне зависимости от категории лиц, кому они оказываются налогоплательщиками, подлежат переводу на уплату единого налога.

С налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога, не изымаются:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектом налогообложения данными налогами, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на имущество организации и налог на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемая единым налогом);

- единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и выплат, произведённых налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом налогоплательщики, переведённые на уплату единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионным страхование в Российской Федерации», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей

по ведению расчётных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов.

С 01.01.04 исключено Федеральным законом от 07.07.03 №117-ФЗ При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, и в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения.

В целях реализации главы 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, в виде предпринимательской деятельности, попадающих под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесённых ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а так же расходов на оплату труда, пропорционально доле доходов. Полученных от каждого вида осуществляемой предпринимательской деятельности в общем, объёме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Кроме того, следует иметь в иду, что к товарам, реализуемым через розничную торговлю, относится также продукция собственного производства.

При исчислении суммы единого налога в отношении деятельности сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности, используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст.346.29 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.

При исчисление суммы единого налога налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта и прилегающие к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказание услуг покупателям).

Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организаций торговли, не предназначенные для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчислении единого налога только в том случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

При этом площадь указанных выше помещений в одном объекте организации розничной торговли не должно превышать 150 кв.м.

Налогоплательщик, превысивший данное ограничение хотя бы по одном объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога.

Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, либо только по объектам иных типов (при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли розничных типов) глава 26.3 НК РФ не предусмотрен.

Кроме того, необходимо помнить, что в соответствии со ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговли сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения торгового объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт нежилого помещения, планы, схемы и т.п.).

Использование налогоплательщиком под торговый зал части торговой площади (до 150 кв.м.) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога.

В целях применения единого налога под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дороге пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

В целях исчисления единого налога в отношение предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, включаются в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства, не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам в осуществляемой, а течение налогового периода деятельности, не учитываются при определение величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчёте налоговой базы по едином налогу.

Налоговая база для исчисления единого налога признаётся величина доходов, определяемая налогоплательщиком расчётным путём исходя из установленных п. 3 ст.346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К, Ки К.

При исчисление налоговой базы используются следующие формулы расчёта:

ВД= БД (N+N+N)*К*К*К),

Где ВД- величина вменённого дохода; БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя; N, N, N -фактическое количество (объём) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода; К, К, К- корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя, налогоплательщики при исчисление налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 01.01.03 переведён на уплату единого налога. Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 8000 рублей в месяц на одного рабочего.