Правовое регулирование налога на добавленную стоимость

Изучение теоретических аспектов обложения НДС в Российской Федерации, экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе. Принципы исчисления налога на добавленную стоимость, налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 27.11.2009
Размер файла 70,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

7. Комиссионеры, агенты, поверенные будут признаваться налоговыми агентами не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, но и в случаях выполнения этими лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Обязанности налогового агента с 01.01.2009 г. будут возникать не только в случаях реализации конфискованного имущества, но также и при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ) (п. 4 ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом является орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий такое имущество.

В этом случае, как и в предыдущем, налоговые агенты должны составить счета-фактуры, отвечающие требованиям, установленным в пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Законодатель также уточнил, что налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, при условии, что данный налог был уплачен ими в соответствии с гл. 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ). Об удержании налога из доходов налогоплательщика в качестве условия для принятия суммы НДС к вычету в п. 3 ст. 171 НК РФ теперь не говорится. Данной поправкой узаконены последние разъяснения (Письмо Минфина РФ от 28.02.2008 № 03-07-08/47, Письмо ФНС РФ от 17.03.2008 № 03-1-03/908), в которых финансовые органы разрешали налоговым агентам принять НДС к вычету даже при условии того, что НДС был уплачен из собственных средств.

8. Реализация лома и отходов черных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 01 января 2008 г. подобная поправка начала действовать в отношении цветных металлов, поэтому условия применения льготы в отношении лома и отходов черных металлов аналогичны. Здесь следует, на наш взгляд, отметить следующее: деятельность, связанная с реализацией металлолома, подлежит лицензированию. Поэтому воспользоваться льготой, определенной п. 6 ст. 149 НК РФ могут только те налогоплательщики, которые получили лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности (т.е. реализацию лома и отходов). Однако предприятия, чье производство связано с образованием отходов и лома черных металлов, могут вздохнуть спокойно. Дело в том, что реализация лома, образовавшегося в процессе собственного производства, не подлежит лицензированию (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 № 766).

Поэтому, если налогоплательщик реализует металлолом, образовавшийся у него в процессе производства, то льгота по НДС применяется, независимо от наличия (отсутствия) лицензии. И хотя официальных разъяснений по этому поводу пока не последовало, но письма финансовых органов, разъясняющие данное положение в отношении лома цветных металлов (Минфина РФ от 07.04.2008 № 03-07-07/37, УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2006 № 19-11/35889), позволяют применить данную норму и к внесенной поправке.

В связи с данной поправкой следует отметить еще два момента. Во-первых, поскольку данная льгота предусмотрена в п. 2 ст. 149 НК РФ, ее применение является обязательным, и налогоплательщик не может от нее отказаться. И во-вторых, поскольку согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при отнесении операций, облагаемых ранее НДС, к льготируемым налогоплательщик применяет тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, независимо от момента их оплаты, постольку лом и отходы черных металлов, отгруженные в 2008 г., облагаются НДС, а отгруженные в 2009 г. - не облагаются НДС.

9. Законодатель дополнил статью 154 НК РФ пунктом 5.1. Согласно данному пункту налогоплательщик, перепродавая автомобиль, приобретенный ранее у физического лица, будет уплачивать НДС с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом НДС). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 (соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 164 НК РФ).

Следует заметить, что данные поправки вступают в силу не с 1 января 2009 г., а с 1 апреля 2009 г. Поскольку Федеральный закон от 04.12.2008 N 251-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 09.12.2008 г. (а вступает он в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода), а налоговый период по НДС - квартал, указанные изменения начнут применяться со II квартала 2009 г.

10. Ограничено действие льготы, установленной пунктом 7 ст. 150 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ от уплаты "ввозного" НДС освобождается технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, которые ввозятся в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Теперь данная льгота будет применяться только в отношении того оборудования, аналоги которого в Российской Федерации не производятся.

Однако это изменение вступит в силу со следующего квартала, после того, как перечень оборудования, на которое будет распространяться освобождение, утвердит Правительство РФ (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Именно тогда данный пункт будет изложен в новой редакции. До утверждения такого перечня не будет облагаться НДС (как и прежде) ввоз любого технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, вносимых в качестве вклада в уставный капитал.

ГЛАВА 3. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

3.1 Законодательство о налоге на добавленную стоимость

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Вводный закон;

- Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

- Международные договоры.

1. Налоговый кодекс.

Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особый налоговый режим в отношении НДС.

2. Таможенный кодекс.

Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

3. Вводный закон (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ) ввел в действие ч. II Налогового кодекса РФ и непосредственно гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

Помимо этого он, в частности, установил специальный порядок для вступления в силу отдельных положений гл. 21 Налогового кодекса РФ, специальный порядок утраты силы отдельных положений Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", временный порядок исчисления НДС при реализации товаров в Республику Беларусь и др.

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ были приняты следующие основные положения:

- введена новая дата реализации при неподтвержденном экспорте;

- установлен новый порядок возмещения по СМР;

- в качестве обязательного реквизита отменена печать на счетах-фактурах и др.

Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ, вступившем в силу с 1 января 2004 года, были внесены изменения, связанные с текущей корректировкой, вызванной отменой налога с продаж, и с понижением основной ставки НДС с 20 процентов до 18 процентов.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ были приняты принципиальные изменения по наиболее актуальным вопросам, в частности:

- установлен единый для всех метод определения налоговой базы "по отгрузке";

- право на налоговый вычет по НДС возникает с момента его предъявления без учета факта оплаты;

- установлен новый порядок налогообложения СМР для собственного потребления;

- установлен новый порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к зачету;

- установлен порядок налогообложения "переходной базы".

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал;

- с 2007 года устанавливается единый для всех, в том числе для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, порядок возмещения налога и др.

Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. N 255-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- при расчетах за товары (работы, услуги) путем осуществления мены, взаимозачетов и ценных бумаг (в том числе векселей) суммы налога подлежат возмещению только после оплаты НДС своему контрагенту отдельным платежным поручением.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:

- с 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) получают право на возмещение НДС с перечисленного по договору аванса, а поставщики - обязанность по выставлению счетов-фактур на полученный аванс;

- с 2009 года отменяется обязанность по перечислению НДС отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов (бартер, векселя, взаимозачеты) и др.

Международные договоры.

Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:

1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;

2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.

Например, согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено образованием независимых государств на постсоветском пространстве. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Республиками Молдова, Беларусь, Узбекистан, Азербайджан, Армения, Казахстан, Грузией, Кыргызской Республикой.

Центральное место среди этой группы договоров занимает Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Указанным документом устанавливается специфический налоговый режим по НДС в отношении взаимной торговли между двумя данными странами. В связи с этим, при осуществлении торговых операций с субъектами Республики Беларусь необходимо в обязательном порядке руководствоваться указанным соглашением.

3.2 Налогоплательщики и иные лица, имеющие налоговые обязательства по НДС

Глава 21 Налогового кодекса РФ выделяет следующие группы организаций и индивидуальных предпринимателей:

1) налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ);

2) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате НДС (ст. 145 НК РФ);

3) налоговые агенты (ст. 161 НК РФ);

4) лица, которые неправомерно выставляют покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с предъявленной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

5) лица, на которых возложены обязанности налогоплательщика по договорам совместной деятельности или при доверительном управлении имуществом (ст. 174.1 НК РФ). Особенности уплаты НДС, указанными лицами рассмотрены в соответствующей главе настоящего издания.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В связи с этим по субъектному составу налогоплательщики делятся на организации и индивидуальных предпринимателей.

В связи с тем, что НДС может взиматься в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа, выделяют налогоплательщиков внутреннего НДС и налогоплательщиков НДС на таможне.

При определении круга налогоплательщиков также необходимо учитывать действие международных актов, а именно, Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

При рассмотрении субъектов, являющихся налогоплательщиками, необходимо также выделять особую группу лиц, которая освобождается от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке ст. 145 Налогового кодекса РФ.

От налогоплательщиков следует отличать лиц, которые уплачивают НДС в силу его необоснованного предъявления, в порядке п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Статья 143 НК РФ возложила обязанность по уплате НДС на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом определение указанных понятий должно происходить в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса.

Так, под организациями понимаются:

1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

3) международные организации;

4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.

Таким образом, организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В отношении частных охранников следует отметить, что в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 11 марта 1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. Таким образом, самостоятельными плательщиками НДС в этих условиях они не являются.

В отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в установленном порядке, необходимо учитывать следующие положения.

Согласно гражданскому законодательству (п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ) данные физические лица не вправе ссылаться в отношении заключенных ими при этом сделок на то, что они не являются предпринимателями.

В налоговом законодательстве предусмотрена аналогичная норма в отношении налоговых обязательств. Так, в ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В связи с этим, налоговое ведомство в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. N 03-1-08/1191/15 в отношении операций по сдаче имущества физическими лицами в аренду разъяснило следующее.

Если налоговый орган сможет доказать в суде, что деятельность физического лица содержит признаки предпринимательской деятельности, то услуги по предоставлению в аренду имущества физическим лицом, подпадающим под определение индивидуального предпринимателя, установленное ст. 11 Налогового кодекса РФ, признаются объектом налогообложения НДС независимо от количества объектов, находящихся в собственности у данного физического лица (см. также письмо МНС РФ от 23.06.2003 N 03-1-08/1920/16-Ч127).

Особенности исчисления и уплаты НДС иностранными организациями

Как было рассмотрено ранее, иностранные организации являются плательщиками НДС. При этом все иностранные налогоплательщики делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете по НДС;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете по НДС.

Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций.

Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, можно назвать налогоплательщиками условно, поскольку никаких обязанностей на них не возложено. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами. Вместе с тем, необходимо отметить, что указанные иностранные организации также имеют право на вычет (возврат) уплаченных сумм НДС за тот период, в котором они не состояли на налоговом учете.

Порядок вычета НДС у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете по НДС, установлен п. 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме предусмотрен следующий порядок вычета НДС.

Вычету подлежат следующие суммы:

1) суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиком - иностранным лицом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- указанные суммы налога подлежат вычету или возмещению налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Иными словами, приобретенные товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, должны быть использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых является территория РФ, или реализованы на территории РФ. При этом суммы НДС, удержанные налоговым агентом при покупке указанных выше товаров (работ, услуг), должны быть уплачены в бюджет.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- суммы НДС должны быть фактически уплачены при ввозе товаров;

- указанные суммы налога подлежат вычету налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары, по которым уплачен НДС при ввозе, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Указанные суммы налога подлежат возврату только в случае постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Таким образом, если иностранная организация, не состоящая на налоговом учете по НДС в период осуществления своей деятельности на территории РФ, пожелает возвратить уплаченный поставщикам или на таможне НДС, то она должна встать на налоговый учет.

Постановка на налоговый учет

В зависимости от особенностей постановки на учет плательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) российские организации и индивидуальные предприниматели;

2) иностранные организации.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах. При этом такая постановка на учет осуществляется в общем порядке. Никакой специальной постановки на учет по НДС не предусмотрено.

Согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - по месту жительства.

Для крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок постановки на налоговый учет.

Таким образом, организации подлежат учету в качестве плательщиков НДС по месту своего нахождения либо в специализированной налоговой инспекции. Предприниматели подлежат постановке на учет по месту жительства.

Постановка на учет иностранных организаций в качестве плательщиков НДС осуществляется только по их желанию налоговыми органами РФ на основании поданного ими письменного заявления. Указанные организации встают на учет по НДС в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Форма заявления, а также форма документа, подтверждающего постановку иностранной организации на учет в качестве плательщика НДС, не установлена.

В связи с этим иностранные организации могут использовать заявление произвольной формы, в котором необходимо указать просьбу о постановке на учет в качестве плательщика НДС своего постоянного представительства в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. При этом от налогового органа также необходимо попросить подтверждение в произвольной форме о том, что данное постоянное представительство иностранной организации состоит на налоговом учете по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. Данное подтверждение может быть передано российскому поставщику для разрешения вопроса о неудержании НДС с иностранной организации.

Начиная с 1 января 2006 года согласно п. 3 ст. 144 Налогового органа иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации.

Исходя из системного толкования п.п. 2-3 ст. 144 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, следует, что налог должен уплачиваться по операциям только тех подразделений иностранной организации, которые состоят на налоговом учете по НДС в порядке п. 2 ст. 144 Налогового кодекса РФ. По операциям иных обособленных подразделений НДС должен удерживаться налоговыми агентами.

Следовательно, в случае наличия нескольких зарегистрированных в порядке п. 2 ст. 144 Налогового кодекса РФ подразделений иностранной организации, данный налогоплательщик должен выбрать подразделение, по месту регистрации которого будет сдаваться общая налоговая декларация и уплачиваться НДС. Для этого иностранная организация должна направить уведомление в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

От добровольной постановки иностранных организаций на налоговый учет по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ необходимо отличать обязательную постановку в порядке ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Порядок постановки на учет иностранных организаций в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ установлен в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124). Из анализа указанных документов следует, что обязательная постановка на учет иностранных организаций осуществляется не в связи с уплатой НДС, а в связи с выполнением налоговой обязанности по налогу на прибыль, налогу на имущество и других налогов.

3.3 Освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС

Субъекты, подлежащие освобождению

Правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС обладают организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. рублей.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является правом налогоплательщиков.

Условием данного освобождения является установленный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, вне зависимости от размера выручки не имеют права на указанное освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

К подакцизным товарам, в частности, относятся: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и т.д. Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие данные товары, не имеют права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 10.11.2002 г. N 313-О лица, осуществляющие одновременную продажу как подакцизных товаров, так и иной продукции, имеют право на освобождение от НДС по этой иной продукции при осуществлении раздельного учета.

Основание для освобождения

Основанием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика является условие, согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит определения "выручки от реализации".

Вместе с тем, в п. 2.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления НДС (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, формально утратили силу с 01.01.2006 г., однако могут быть полезны и в настоящее время) даны следующие разъяснения.

Во-первых, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой для целей исчисления НДС ("по отгрузке" или "по оплате").

С 2006 года применяется только один метод "по отгрузке". При этом данные переходной базы для тех налогоплательщиков, которые ранее применяли метод "по оплате", предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, по нашему мнению, учитываться не должны.

Во-вторых, при подсчете выручки учитывается выручка от реализации как облагаемых (в том числе, по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. 147 и ст. 148 НК РФ).

В-третьих, при определении выручки от реализации не учитываются:

- выручка, полученная по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

В связи с отменой подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ с 2006 года при подсчете размера выручки от реализации также не должны учитываться суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подп. 2-4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Порядок освобождения

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Например, организация желает получить освобождение, начиная с марта месяца. Для этого она должна подать заявление и соответствующие документы не позднее 20 марта. При этом исчисленная в установленном порядке выручка от реализации за декабрь, январь и февраль не должна превышать 2 миллиона рублей.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена приказом МНС РФ от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ".

Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы закреплен в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанной нормой индивидуальные предприниматели предоставляют:

- выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за предшествующие три месяца);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).

Организации представляют следующие документы:

- выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);

- выписку из бухгалтерского баланса;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Уведомление и соответствующие документы могут передаваться индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Порядок сдачи налоговой декларации

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ обязанность по сдаче декларации установлена для трех категорий лиц:

- для налогоплательщиков;

- для налоговых агентов;

- для лиц, которые незаконно выставляют покупателям счета-фактуры с суммой НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ст. 145 НК РФ, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. К обязанностям, связанным с исчислением и уплатой налога относится не только обязанность по уплате налога, но и обязанность по его учету и сдаче налоговой декларации. Следовательно, указанные лица освобождаются от исполнения всего комплекса обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, лица, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением налога, налоговую декларацию по НДС в качестве налогоплательщиков не сдают.

Если организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, являются налоговыми агентами или незаконно предъявляют к оплате счета-фактуры с суммой НДС, то они должны сдать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.

Так, согласно абз. 8 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пр. N 2 к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 136н) организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае:

1) выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1 декларации;

2) осуществления ими операций, предусмотренных статьей 161 Кодекса, заполняют титульный лист и раздел 2 декларации.

3.4 Правовое положение об «авансовом» НДС

Финансовое ведомство выпустило первое подробное письмо об «авансовом» НДС. Разъяснение доведено до сведения налоговиков. Поэтому теперь можно с уверенностью сказать, как инспекторы на местах будут трактовать поправки в Налоговый кодекс РФ, позволяющие с 2009 года принимать к вычету НДС, уплаченный с аванса Письмо Минфина России от 6 марта 2009г. № 03-07-15/395 - журнал «Главбух» 2009г., №6.

Разъяснения для продавцов

1. В «авансовом» счете-фактуре надо указывать то наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), которое упомянуто в договоре. А значит, если стороны в соглашении не стали подробно расписывать такие данные (например, указали наименование товаров «продукты питания»), то это необязательно делать и в счете-фактуре на предоплату.

Однако если договор предусматривает как реализацию товаров, так и оказание услуг (выполнение работ), в «авансовом» счете-фактуре придется указать несколько общих позиций. Например, наименование товаров и описание услуг (работ). А вот вводить отдельные общие наименования (описания) из-за того, что договор предусматривает разные сроки поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ), не надо

2. Как заполнять «авансовый» счет-фактуру, если договор предусматривает реализацию товаров (работ, услуг), НДС по которым начисляется по 10 и 18 процентов. В такой ситуации в счете-фактуре на предоплату предлагают выбрать один из двух вариантов. Указывать общее наименование и расчетную налоговую ставку 18/118 процентов (то есть не определять до реализации, в счет каких товаров пришел аванс). Или указывать в документе подробно все позиции, уточняя, по какой ставке они облагаются Собрание актов правительства РФ 2009г, №4.

3. Если между датами получения аванса и отгрузки прошло не более пяти календарных дней, то «авансовый» счет-фактуру выписывать не надо. Этот вывод чиновники сделали из пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

4. «Авансовые» счета-фактуры необходимо выставлять в том случае, когда договор предусматривает неденежную форму расчетов. А вот если реализация подпадает под нулевую ставку НДС, выписывать счета-фактуры на предоплату не надо.

5. Как следует выставлять «авансовые» счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени. В такой ситуации счет-фактуру на аванс должен выписывать комиссионер (агент). Причем этот документ посреднику не надо отражать у себя в книге продаж. Комиссионер (агент) должен передать счет-фактуру покупателю, а копию документа - комитенту (принципалу). На основании копии комитент (принципал) обязан выписать «авансовый» счет-фактуру от своего имени и выдать посреднику Собрание актов правительства РФ 2009г., №4.

6. Чиновники высказались по поводу того, как выставлять счета-фактуры на предоплату, если договор предусматривает непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг). Тогда продавец (исполнитель) вправе выписывать один «авансовый» счет-фактуру по итогам месяца на сумму полученных средств, не покрытых поставкой.

Разъяснения для покупателей

1. Покупатель не сможет принять к вычету НДС, не дожидаясь реализации, если рассчитывается наличными или товарами. Обоснование чиновников Минфина: в таких случаях аванс не платится на основании платежного поручения, которое необходимо для вычета с предоплаты. Не получится принять налог к вычету до реализации и в том случае, если между сторонами не заключен письменный договор. А оплата производится по счету.

2. Покупатели вправе не принимать к вычету НДС с аванса. Можно сделать это позже - после того как будут приняты на учет товары (работы, услуги, имущественные права).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1958 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Впоследствии налог с оборота уступил место налогу на добавленную стоимость, как более приспособленному к рыночным условиям хозяйствования. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговы доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта. Налогооблагаемая база (облагаемый оборот) по НДС - это количественное выражение объекта налога, она выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. Облагаемый оборот, в отличие от объекта, формируется по специальным правилам. Это связано со спецификой российского рынка в переходный период. Необходимо отметить, что согласно действующему налоговому законодательству, некоторые хозяйственные операции, а следовательно, и возникающие при этом обороты, не подлежат обложению НДС. Об этом, в частности сказано в п.10 Инструкции №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает прежде всего конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 16,67% и 9,09%.

Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС». Однако с 1 января 1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и представления расчетов, то они зависят от фактических объемов реализации за отчетный период.

В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов.

В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пресечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт. В частности, под обложение НДС подпадает только второе. В настоящее время в соответствии с Законом «О НДС» экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары, как собственного производства, так и приобретенные, а также экспортируемые работы и услуги освобождаются от НДС. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

В соответствии с Законом РФ “О НДС”, а также Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством. Ставки налога, установленные для ввозимых товаров, совпадают со ставками, применяемыми к товарам, обращающимися на территории РФ. Таким образом, в отношении импортных товаров в нашей стране (как и во многих развитых странах) действует национальный режим обращения, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами. Плательщиком НДС при ввозе товаров является декларант, вносящий этот и другие таможенные платежи до или в момент принятия таможней грузовой декларации. Объектом обложения НДС при импорте являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Также существует достаточно обширный перечень льгот, которые в основном имеют социально-экономический характер.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. - М., 2005.

2. Таможенный кодекс РФ

3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 1997 г., 19 июня, 3 ноября 2004 г., 1 июня 2005 г.)

4. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

5. Бюджетный кодекс РФ (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ).

6. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: Юрид. лит., 1995.

7. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329).

8. Положение о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004. N 506 (СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961)

9. Ананьин Б.В., Ганелин Р.Ш. «Сергей Юльевич Витте»; Вопросы истории N8,1990,

10. Архипкин И. В. Законодательные предпосылки и правовой аспект налоговой реформы 30-х годов в сфере налогообложения / Сибирский Юридический Вестник. - 2004. - № 2.,

11. Брызгалин и др. профессиональный комментарий к НДС // М.: «Аналитика - Пресс», 1997,

12. Васильев А.А., Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля в Российской Федерации "Законодательство и экономика", N 1, январь 2005 г.,

13. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. - ЗАО Юстицинформ, 2005 г.,

14. Ганусенко, И. В.Правовое регулирование налогообложения торговли и промышленности в России по законодательству Петра I. : Сибирский Юридический Вестник. - 2000. - № 4.,

15. Ганусенко, И.В.Этапы развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России. //Сибирский Юридический Вестник. - 2002. - № 1.

16. Гусева Т.А., Чапкевич Л.Е. Новая система и структура органов исполнительной власти: справ. - учеб. пособие - "Волтерс Клувер", 2005 г..,

17. Гусева Т , Федеральная налоговая служба: статус и полномочия "Право и экономика", N 1, январь 2005 г.

18. Иловайский С.И. Учебник финансового права. - Одесса, типо-хромо-литография А.Ф. Соколовского, 1904 г.,

19. Ильина М. журнал «Главбух», 2009г., №16,

20. Концепция государственного финансового контроля в РФ. Материалы научно-практической конференции. М., 2002. С.13

21. Кочетов С. Российскому НДС - 5 лет // коммерсант - daily, 1997, №16,

22. Крохина Ю.А., Теоретические основы финансово-правовой ответственности// Журнал российского права", N 3, март 2004 г., с. 32

23. Мау В.. О некоторых направлениях административной реформы в Российской Федерации.// Финансы, 2004, № 3, с. 45

24. Наговицына Е. журнал «Главбух», 2009г., №11

25. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России // М.: Финансы и статистика, 1996

26. Письмо Минфина России от 6 марта 2009г. № 03-07-15/395 - журнал «Главбух» 2009г., №6

27. Предко Н.М., Совершенствование государственного финансового контроля (организационно-правовые аспекты)//Российская юстиция, 2003, № 11

28. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М., 2002. С.44.

29. Собрание актов правительства РФ 2009г., №4

30. Тимошина Т.М. «Экономическая история России», учебное пособие, М. 1998г. ,

31. Финансовое право: Учебное пособие/Под ред. Е.Н. Евстигнеева, Н.Г. Викторовой. - Санкт-Петербург: Питер, 2002,

32. Ткач А.Н., Административная реформа и бизнес: итоги, проблемы, перспективы // "Право и экономика", N 4, апрель 2005 г.

33. Фрейтак Н.К. журнал «Главбух» 2009г., №11

34. Ялбулганов А. А. ЁОпыт теории налоговЁ Н. И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России В XIX - XX вв. / Финансы. - 1998. - № 9.,

35. Словарь «New Palgrave Economic Dictionary». Перевод Эмиля Акопяна под редакцией Дмитрия Волкова


Подобные документы

  • Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.

    курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011

  • Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.

    курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014

  • Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов Российской Федерации, его основные элементы. Роль в структуре доходной части бюджета. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги".

    дипломная работа [551,8 K], добавлен 26.02.2014

  • Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.

    курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011

  • Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

    реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009

  • Роль налога на добавленную стоимость в экономике Российской Федерации. Анализ системы бухгалтерского учета и аудита расчетов предприятия ООО "Окошко" с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

    дипломная работа [154,8 K], добавлен 07.06.2014

  • Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.

    курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014

  • Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.

    дипломная работа [2,0 M], добавлен 23.10.2014

  • Характеристика налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России Федерации. Особенности возмещения и возврата налога. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Особенности уплаты иностранными организациями.

    курсовая работа [47,7 K], добавлен 28.01.2014

  • Налог на добавленную стоимость как основа формирования федерального бюджета в РФ. Плательщики, объекты обложения и действующий порядок исчисления и взимания НДС в России. Порядок расчета и сроки уплаты налога. Формы отчетности и налоговые льготы.

    курсовая работа [53,2 K], добавлен 22.01.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.