Анализ прибыли от продаж

Содержание

Введение

Глава 1.Прибыль в условиях рыночной экономики.

1.1.Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в современных условиях

1.2. Влияние налоговой политики на величину прибыли.

Глава 2. Анализ прибыли от продаж

2.1.Методика проведения анализа

2.2.Пример анализа прибыли от продаж

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности (9, с.272).

Данная тема является актуальной, так как в современных условиях торговля наиболее распространенный вид деятельности. Получение прибыли является основной целью организации. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой ее деятельности получают оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

На прибыль оказывают влияние множество факторов, как положительных, так и отрицательных. Целью данной работы является выявление степени их отражения на величину прибыли от продаж организации, а также разработка предложений по сокращению и устранению отрицательного влияния. На основе анализа разрабатываются методы и способы улучшения деятельности организации с целью его дальнейшего развития и максимизации прибыли.

Значение прибыли обусловлено тем, что она создает финансовую основу для выделения средств на финансирование текущих и долгосрочных потребностей организации. Она является источником не только производственного, но и социального развития организации, а также способствует росту материальных потребностей трудовых коллективов (2, с.71).

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его подразделениям, видам (отраслям) деятельности. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода.

Отчет о прибылях и убытках относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период (10, с.176).

Глава 1. Прибыль в условиях рыночной экономики

1.1Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в современных условиях

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.

Дополнительная прибыль может быть получена при увеличении объема производственных фондов и снижения эффективности их использования.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли,- это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства.

1.2Влияние налоговой политики на величину прибыли

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

Осуществляемая в России либерализация цен, вялые темпы реальной приватизации, распад хозяйственных связей, наростающая инфляция привели к тотальному кризису платежеспособности и прогрессирующему спаду производства, грозящему перейти в полную остановку. В такой ситуации действующие чрезмерно высокие ставки налогов только способствуют углублению накопившихся противоречий. С позиции, стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильность налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

Для рынка неприемлемы регулируемые цены, но уровнем рентабельности у монополистов-производителей их регулировать можно. Введение налоговых ограничений на уровень рентабельности всегда служит препятствием на пути развития конкуренции и рынка.

В настоящее время все предприятия уплачивают одинаковые налоги. Основным является налог на прибыль.

Предприятия отдельно от налога на прибыль уплачивают также налоги с доходов (дивидентов, процентов, полученных по акциям, облигациям, и иным, выпущенным в РФ ценным бумагам, от долевого участия в других предприятиях, от казино, видеосалонов и др.). Ставки по доходам на вышеуказанные виды деятельности и порядок уплаты налога регламентируется специальными нормативными актами.

В целом можно отметить, что налоговое регулирование в Российской Федерации находится на стадии становления и от того, насколько быстро и активно оно окажется в процессе формирования Федеральных и региональных отношений будет зависеть стабилизация экономики и ее экономический рост. Вместе с тем закон содержит ряд существенных недостатков, главными из которых являются:

наличие объектов двойного (тройного) налогооблажения;

значительное повышение общего уровня косвенного налогооблажения, посредством введения чрезмерно высоких ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, заменивших собой менее жесткий налог с продаж и налог с оборота.

Глава 2. Анализ прибыли от продаж

2.1Методика проведения анализа

Анализ прибыли от продаж производится при контроллинге сферы производства, и предполагает многоуровневое выявление отклонений фактических величин прибыли и факторов, на нее влияющих, от их сметных (нормативных) значений (рис. 1).

На 0-м (констатирующем) уровне определяется, насколько фактическая прибыль (Пф ) отличается от сметной (Пс ) (без выяснения причин такого отклонения):

Оп= Пф-Пс.

На 1-м уровне проводится анализ влияния на прибыль совокупного отклонения по продажам и совокупного отклонения по затратам.

Совокупное отклонение по продажам ( 0е) есть разность между фактической прибылью, исчисленной на базе нормативных затрат (Пфнз), и сметной прибылью:

В свою очередь, фактическая прибыль на базе нормативных затрат равняется фактическому значению выручки от продаж (Вф ) за вычетом сметной себестоимости фактического выпуска (Ссфв):

Совокупное отклонение по затратам (по себестоимости -- 0°3) определяется разностью между фактической себестоимостью ( Сф ) и сметной (нормативной) себестоимостью фактического выпуска (ССфВ):

Таким образом, на данном уровне намечаются два принципиальные направления анализа -- выявление влияния на прибыль чисто рыночных факторов, определяющих объем продаж, и факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют уровень затрат фирмы.

2-й уровень анализа позволяет определить влияние:

на совокупное отклонение по продажам -- отклонений по ценам продаж и отклонений по объему (количеству) продаж;

на совокупное отклонение по затратам -- общих отклонений по основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.

Отклонение по ценам продаж определяется как разность между фактической (Цф ) и нормативной ценой (Цн) единицы продукции, умноженная на фактическое количество реализованной продукции:

Отклонение по объему продаж определяется как произведение разности между фактическим (Vф ) и сметным количеством реализованной продукции (Vc) на нормативную прибыль в расчете на единицу продукции (П):

Общее отклонение по основным материалам определяется как разность между фактическими (Мф ) и нормативными затратами на материалы, необходимые для обеспечения фактического объема выпуска продукции (Мнфв):

Общее отклонение по заработной плате основных производственных рабочих определяется разностью между фактически начисленной заработной платой (Зф) и нормативными затратами заработной платы на фактический объем выпуска продукции (Зн.ф.в):

Общее отклонение по переменным накладным расходам определяется разностью между фактическими переменными накладными расходами ( НРпер ф ) и нормативными переменными накладными расходами на фактический объем выпуска продукции (НРпер.н.ф.в):

Общее отклонение по постоянным накладным расходам определяется аналогично:

На 3-м уровне анализа производится конкретизация факторов, влияющих на каждое из совокупных отклонений по затратам. При этом по всем статьям переменных затрат (прямым материалам, заработной плате основных производственных рабочих и переменным накладным расходам) их совокупное отклонение разбивается на два частных отклонения n отклонение по цене и отклонение по количеству. Однако для каждой из статей эти отклонения называются по-разному. Так, отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении заработной платы n отклонением по ставке (уровню) оплаты, в отношении переменных накладных расходов n отклонением по ставке распределения переменных накладных расходов. В свою очередь, отклонение по количеству в отношении прямых материалов называется отклонением по количеству материалов, в отношении заработной платы n отклонением по трудоемкости, в отношении переменных накладных расходов - отклонением по эффективности.

Следует отметить, что в случае установления норматива (ставки распределения) переменных накладных расходов на 1 ч работы основных производственных рабочих отклонение по эффективности будет вызвано теми же факторами, что и отклонение по трудоемкости. При выборе в качестве носителя затрат заработной платы степень влияния этих факторов может быть иной в результате воздействия факторов, формирующих уровень оплаты труда. При установлении норматива переменных накладных расходов на 1 машино-час отклонение по эффективности будет вызвано изменением эффективности использования оборудования и т.д.

Таким образом, частные отклонения для всех статей переменных затрат могут быть определены следующим образом:

отклонение по цене -- как произведение разности между фактической (ФЦ) и нормативной ценой (НЦ) на фактическое количе

ство того или иного использованного ресурса (ФК):

отклонение по количеству --

как произведение разности между фактическим (ФК) и нормативным количеством того или иного ресурса (НК) на нормативную цену (НЦ):

Общее отклонение по постоянным накладным расходам

на 3-м уровне анализа раскладывается на частные отклонения по затратоемкости и по объему. При этом отклонение по затратоемкости определяется как разность между фактическими и сметными постоянными накладными расходами:

Следует обратить внимание на различный подход к определению отклонений по таким идентичным факторам, как ставка распределения по переменным накладным расходам и затратоемкость постоянных накладных расходов. В первом случае производится корректировка сметных данных на фактический уровень деловой активности, т.е. используется гибкая смета, поскольку предполагается, что переменные накладные расходы изменяются в зависимости от уровня деловой активности. В то же время величина постоянных накладных расходов, по определению, не зависит от объема производства, вследствие чего корректировка сметных данных не осуществляется.

Для постоянных накладных расходов, в отличие от переменных, не существует понятия «отклонение по эффективности», поскольку их величина не меняется в зависимости от эффективности использования производственных ресурсов. Однако из-за несоответствия сметных и фактических объемов производства возникает отклонение постоянных накладных расходов по объему. Поскольку нормативная ставка распределения этих расходов рассчитывается на базе сметного объема производства, снижение фактического объема производства по сравнению со сметным приведет к недостатку возмещения постоянных накладных расходов, а превышение фактического объема n к избытку возмещения.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему определяется как разность между фактическим (ФО) и сметным объемом (СО) производства, умноженная на нормативную ставку распределения (НС):

Таким образом, посредством рассмотренного анализа осуществляется последовательная конкретизация факторов, повлиявших на отклонение фактических затрат от сметных, а также определяется степень воздействия каждого из них. Одновременно в процессе такого анализа выявляются отклонения по продажам, т.е. частично решаются также задачи маркетингового контроллинга.

2.2 Пример анализа прибыли от продаж

Предприятие выпускает изделие «У», нормативные затраты по которому представлены в табл. 1.

Предприятие планировало продать 20 тыс. изделий, смета на производство и реализацию которых представлена в табл. 2.

Таблица1

Карта нормативных затрат на производство и реализацию изделия «У»

Показатели	Частные нормативы	Совокупные нормативы, у.д.е.
Основные материалы: материал А материал Б	3,25 кг по 2 у.д.е. за 1 кг 5,0кгпо1,5у.д.е. за 1 кг	6,5 7,5
Заработная плата основных производственных рабочих	4 ч по 3 у.д.е. за 1 ч работы	12,0
Переменные накладные расходы	2,5 у.д.е. на 1 ч работы	10,0
Постоянные накладные расходы	3,5 у.д.е. на 1 ч работы	14,0
Всего затрат	X	50,0
Прибыль (20%)	X	10,0
Цена продаж	X	60,0

Таблица2

Смета на производство и реализацию 20 тыс. изделий «У»

Показатели	Сумма, у.д.е.
Объем продаж	1 200 000
Основные материалы: материалы А материал Б	130 000 150 000
Заработная плата основных производственных рабочих	240 000
Переменные накладные расходы	200 000
Постоянные накладные расходы	280 000
Совокупные сметные издержки	1 000 000
Сметная прибыль	200 000

Фактические результаты производственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период представлены в табл. 3.

Руководством предприятия перед контроллерами поставлена задача выяснить, какие факторы и в какой степени повлияли на отклонение фактической прибыли от сметной.

На 0-м уровне контроля фиксируем отклонение фактической прибыли от сметной в размере:

188 414 - 200 000 = 11 586 у.д.е. (Н).

Очевидно, что данное неблагоприятное (Н) отклонение может быть следствием одновременно неблагоприятного воздействия отклонения по продажам и отклонения по затратам, а также разнонаправленного воздействия каждого из них с преобладанием отрицательного влияния какого-либо из этих отклонений. На 1-м уровне анализа для определения совокупного отклонения по продажам подсчитаем фактическую прибыль на базе нормативных затрат:

1 276 000 - (50 ? 22 000) = 176 000 у.д.е.

Тогда совокупное отклонение по продажам составит:
176 000 n 200 000 = 24 000 у.д.е. (Н).

Таким образом, вследствие сложившейся рыночной конъюнктуры или неумелых действий менеджеров по продажам произошло неблагоприятное отклонение прибыли по продажам, значительно превышающее неблагоприятное отклонение фактической прибыли от сметной (24 000 у.д.е. и 11 586 у.д.е.).

Совокупное отклонение по затратам определяется следующим образом:

1 087 586 n 1 100 000 = 12 414 у.д.е. (Б).

Таблица3

Результаты производственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период

Показатели	Фактические значения факторов	Сумма, у.д.е.
Объем продаж	22 000 изделий по 58 у.д.е.	1 276 000
Основные материалы: материал А материал Б	73 600 кг по 1,95 у.д.е. 107 700 кг по 1,58 у.д.е.	143 520 170 166
Заработная плата основных производственных рабочих	83 000 ч по 3,3 у.д.е.	273 900
Переменные накладные расходы		205 000
Постоянные накладные расходы		295 000
Совокупные фактические издержки		1 087 586
Прибыль фактическая		188 414

Сумма совокупных отклонений по продажам и совокупных отклонений по затратам составит:

24 000 (Н) + 12 414 (Б) = 11 568 у.д.е. (Н).

Как видно, полученное значение соответствует результатам 0-го уровня анализа.

Дальнейшая конкретизация факторов, приведших к неблагоприятному совокупному отклонению по продажам и, напротив, -- к благоприятному по затратам, осуществляется на 2-м уровне анализа.

Отклонение по объему продаж определится как:

(22 000 -- 20 000) х 10 = 20 000 у.д.е. (Б).

Отклонение по ценам продаж составит:

(58 -- 60) х 22 000 = 44 000 у.д.е. (Н).

Сумма этих отклонений, равная 24 000 уд.е. (Н), соответствует результатам анализа 1-го уровня.

Общее отклонение по материалам определим следующим образом:

по материалу А:

143 520 -- 6,5 х 22 000 = 520 у.д.е. (Н);

по материалу Б:

17 066-- 7,5

х 22 000 = 5166 у.д.е. (Н);

всего:

520 (Н) + 5166 (Н) = 5686 у.д.е. (Н).

Общее отклонение по заработной плате составит:

273 900 -- (12 х 22 000) = 273 900 -- 264 000 = 9900 у.д.е. (Н).

При определении совокупного отклонения по переменным накладным расходам следует учесть, что в рассматриваемом примере норматив переменных накладных расходов установлен на 1 ч работы основных производственных рабочих. В этой связи следует фактический выпуск продукции выразить в нормативных часах, для чего норматив времени умножается на фактический выпуск продукции в натуральном выражении:

4 х 22 000 = 88 000 норм.-ч.

Тогда общее отклонение по переменным накладным расходам составит: 205 000 -- 2,5 х 88 000 = 15 000 у.д.е. (Б).

Общее отклонение по постоянным накладным расходам равняется:

295 000 -- 3,5 х 88 000 = 13 000 у.д.е. (Б).

В итоге сумма отклонений по затратам составит:

5686 (Н) + 9900 (Н) + 15 000 (Б) + 13 000 (Б) = = 12 414 у.д.е. (Б).

Полученное значение соответствует результатам анализа, полученным на предыдущем уровне.

Данные 2-го уровня позволяют сделать определенные выводы о характере отклонений по продажам и отдельных статей затрат от их сметных значений.

Неблагоприятное совокупное отклонение по продажам в сумме 24 000 у.д.е. явилось следствием того, что снижение продажной цены одного изделия с 60 до 58 уд.е. не было компенсировано увеличением объема продаж (потери от снижения продажной цены составили 44 000 у.д.е., а рост объема продаж дал только 20 000 у.д.е. дополнительной прибыли). В свою очередь, благоприятное совокупное отклонение по затратам в сумме 12 414 у.д.е. сформировалось в результате того, что благоприятные отклонения по всем накладным расходам превысили неблагоприятные по прямым статьям затрат (материалам и заработной плате).

Факторы, повлиявшие на общие отклонения по каждой статье затрат, определяются на 3-м уровне анализа.

Отклонение по цене материалов определится следующим образом:

по материалуА: (1,95

-- 2) х 73 600 = 3680 у.д.е. (Б);

по материалу Б: (1,58 --

1,5) х 107 700 = 8616 у.д.е. (Н);

всего: 3680 (Б) + 8616 (Н) = 4936 у.д.е. (Н).

Отклонение по количеству материалов

составит:

по материалу А: (73 600 --

3,25 х 22 000) х 2 = 4200 у.д.е. (Н);

по материалу Б: (107 700 --

5 х 22 000) х 1,5 = 3450 у.д.е. (Б);

всего: 4200 (Н) + 3450 (Б) = 750 у.д.

е. (Н).

Сумма отклонений по цене и количеству материалов равняется 5686 (4936 + 750) у.д.е. (Н). Это соответствует результатам анализа, полученным на предыдущем уровне.

Анализ отклонений по цене и по количеству материалов показал, что неблагоприятные совокупные отклонения по материалам вызваны разнонаправленным воздействием отклонений по этим факторам, причем неблагоприятные отклонения оказались большими, чем благоприятные. Так, по материалу А была получена экономия в связи с его приобретением по цене ниже нормативной, однако был допущен его перерасход. По материалу Б наблюдалась обратная картина -- фактическая цена оказалась выше нормативной, но материала было использовано меньше, чем по смете.

Отклонение по ставке (уровню) заработной платы основных производственных рабочих определим следующим образом: (3,3 -- 3) х 83 000 = 24 900 у.д.е. (Н).

Отклонение по трудоемкости составит: (83 000 -- 4 х 22 000) х 3 = (83 000 -- 88 000) х х 3 = 15 000 у.д.е. (Б).

Тогда сумма отклонений по заработной плате будет: 24 900 (Н) + 15 000 (Б) = 9900 у.д.е. (Н).

Как видно, полученное значение соответствует результатам, полученным на 2-м уровне анализа.

Проведенные расчеты показали, что трудоемкость продукции, выпускаемой компанией, снизилась, обеспечив экономию по заработной плате, однако рост на 10% ставки заработной платы (3,3 против 3,0 у.д.е.) привел к ее увеличению и в итоге к общему перерасходу по этой статье на 9900 у.д.е.

Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения определяется как разница между фактической и нормативной ставкой распределения этих расходов, умноженная на фактическое значение того показателя, который выбран в качестве базы при расчете ставки распределения (машино-часы, человеко-часы и т.д.). В рассматриваемом примере такой базой является время работы основных производственных рабочих, т.е. формула расчета данного отклонения может быть представлена следующим образом:

где ФС и НС -- соответственно фактическая и нормативная ставки распределения переменных накладных расходов;

ФВ -- фактическое время работы основных производственных рабочих.

Раскрыв скобки в последнем выражении, получим:

где (ФСхФВ) представляет собой фактические переменные накладные расходы.

Таким образом, если фактическая ставка распределения не рассчитана, в аналитических целях потребность в этом отсутствует, то отклонение по ставке распределения может быть определено как разность между фактическими переменными накладными расходами и нормативной ставкой распределения, умноженной на фактическое время работы основных производственных рабочих (как в нашем примере).

Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения определим как:

205 000 -- (2,5 х 83 000) = 205 000 -- 207 500 = = 2500 у.д.е. (Б).

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности определяется в соответствии с приведенной выше формулой. При этом в качестве нормативного количества берется фактический выпуск продукции, выраженный в нормативных часах работы основных производственных рабочих, а в качестве фактического количества -- фактическое время их работы.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности составит: (88 000 -- 83 000) х 2,5 = 12 500 у.д.е. (Б).

Тогда сумма отклонений по переменным накладным расходам будет: 2500 (Б) + 12500 (Б) = 15 000 у.д.е. (Б).

Полученное значение соответствует данным предыдущего уровня анализа. Далее определим отклонение фактических постоянных накладных расходов:

по затратоемкости: 295 000 -- 280 000 = 15 000 у.д.е. (Н);

по объему: (88 000 -- 80 000) х 3,5 = 28 000 у.д.е. (Б);

всего: 15 000 (Н) + 28 000 (Б) = 13 000 у.д.е. (Б).

Результаты многоуровневого анализа представлены в табл. 4, отражающей постепенную конкретизацию факторов, повлиявших на отклонение фактической

прибыли от сметной. Сумма отклонений, выявленных на 3-м уровне анализа, отличается от аналогичных сумм на всех предыдущих уровнях вследствие того, что на нем анализируются отклонения только по затратной части. В данном случае сумма отклонений, равная 12 414 у.д.е. (Б), соответствует совокупному отклонению по затратам, выявленному на 1-м уровне анализа (табл. 4).

Таблица4

Влияние факторов на отклонение фактических затрат и

прибыли от сметных значений, у.д.е.

Показатели и их обозначения	Уровни анализа
	0-й	1-й	2-й	3-й
Сметная прибыль, Пс	200 000
Совокупное отклонение по продажам, 0°п		24 000(H)
Отклонение по цене продаж, Оц.п			44 000(H)
Отклонение по объему продаж, 00П			20 000(B)
Совокупное отклонение по затратам, Осз		12 414(B)
Общее отклонение по основным материалам, 0°			5686(H)
Отклонение по цене материалов, Оц.м				4936(H)
Отклонение по количеству материалов, Ок				750(H)
Общее отклонение по заработной плате, 0з.п			9900(H)
Отклонение по ставке заработной платы, Ос.з.п				24 900(H)
Отклонение по трудоемкости, От				15 000(B)
Общее отклонение по переменным накладным расходам, 0°ерн.р			15 000(B)
Отклонение переменных накладных расходов по затратоемкости, Опер.н.з				2500(B)
Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения, Опер.н.с				12 500(B)
Общее отклонение по постоянным накладным расходам, °пост.н.р			13 000(B)
Отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкости, Опостнрз				15 000(H)
Отклонение постоянных накладных расходов по объему, °пост.н.р.о				28 000(B)
Всего отклонений, Оп (0°з - для 3-го уровня анализа)	11 586(H)	11586(H)	11 586(H)	12 414(B)
Фактическая прибыль, Пф	188414

Таким образом, анализ прибыли от продаж является эффективным инструментом контроллинга, позволяющим провести всестороннее исследование влияния отдельных факторов на отклонение фактического значения прибыли от запланированного.

Заключение

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Анализ прибыли от продаж производится при контроллинге сферы производства, и предполагает многоуровневое выявление отклонений фактических величин прибыли и факторов, на нее влияющих, от их сметных (нормативных) значений.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 129-ФЗ Р бухгалтерском учете

2. О. Л. Артюнова Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004 году. М.: Изд-во Эксмо, 2005.

3. М. И. Баканов Экономический анализ в торговле. М.: Финансы и статистика, 2005.

4. М. И. Баканов, А. Д. Шеремет Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. М.: Финансы и статистика, 2000.

5. С. В. Барулин Самофинансирование предприятий в условиях рыночной экономики. Финансы, 1999.

6. А. Т. Головизнина, О. И. Архипова Бухгалтерский управленческий учет. М.: Изд-во Проспект, 2003.

7. Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова Анализ финансовой отчетности. М.: Изд-во Дело и сервис, 2004.

8. В. В. Игнатущенко Оценка качества прибыли. М.: Деловой партнер, 2000.

9. В. В. Ковалев, О. Н. Волкова Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.2002.

10. Л. И. Кравченко Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Новое знание, 2004.

11. М. В. Мельник, О. Е. Ефимова Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2004.

12. В. Д. Новодворский Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Инфра-М, 2003.

13. В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2005.

15. П. П. Табурчак, В. М. Тумина Анализ диагностики Финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ростов-на-Дону, 2002.

16. Об обществах с ограниченной ответственностью Федеральный закон РФ 14-ФЗ. М.: Проспект, 2004.

17. Основные документы бухгалтерского учета. М.: ПРИОР, 2002.

18. Налоговый Кодекс Российской Федерации

19. Журнал Главбух 24, 2002.

20. Журнал Главбух 7, 2005.

21. Справочная правовая система Консультант Плюс