Типовые нарушения налогового законодательства по налогу на прибыль

Типовые нарушения налогового законодательства по налогу на прибыль

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся нарушения законодательства по налогу на прибыль.

1 Отчуждение активов без предварительного соглашения налогового органа

В соответствии с требованиями пп. 8.2.1 ст. 8 Закона 2181 право налогового залога возникает в случае неуплаты в сроки, установленные Законом, суммы налогового обязательства, самостоятельно определенного налогоплательщиком в налоговой декларации или определенного контролирующим органом - со дня, следующего за последним днем указанного срока.

В соответствии с требованиями п. п. 8.2.2 ст. 8 Закона 2181 право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его налоговых обязательств или налогового долга.

В соответствии с требованиями пп. 8.6.1 ст. 8 Закона 2181 налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, осуществляет свободное распоряжение ими, за исключением операций, которые подлежат письменному согласованию с налоговым органом, а именно:

а) купли или продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) недвижимого и движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав которые используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика (других видах деятельности, которые по условиям налогообложения приравниваются к предпринимательской), а именно готовой продукции, товаров и товарных запасов, работ и услуг средства но ценам, которые не являются меньше обычных,

б) использования объектов недвижимого или движимого имущества. имущего венных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых инвестиций, а также ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, предоставление гарантий, поручительств, уступок требования и перевода долга, выплату дивидендов. размещение депозитов или предоставления кредитов;

в) ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимого действия (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решением органов государственного управления.

В соответствии с требованием пп. 8.6.4 ст. 8 Закона 2181 в случае осуществления операций, указанных в подпункте 8.6.1, без получения предварительного соглашения налогового органа, должностное лицо такого налогоплательщика или физическое лицо, которое приняло указанное решение, несут ответственность, установленную законодательством Украины за уклонение от налогообложения.

Закон 2181 также устанавливает, что в случае, если налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, допустил отчуждение таких активов без предварительного согласия налогового органа (если получение такого согласия является обязательным в соответствии с этим Законом), налогоплательщик дополнительно платит штраф в размере суммы такого отчуждения, определенной по обычным ценам. Такое же требование установлено в Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17.03.2001 г №110 (с поел. изм. и дополн.).

По каждому факту отчуждения в отдельности начисляется соответствующая сумма штрафа. При этом составляется налоговое сообщение по форме и в соответствии с требованиями, установленными Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых сообщений налогоплательщикам утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.2001 ]Чо251 (с поел. изм. и дополн.).

Основанием для начисления указанных санкций является акт проверки, в котором удостоверяются факты нарушения налогового законодательства и сумма налогового долга, относительно которого возникло право налогового залога.

2 Безосновательное завышение плательщиком налога на прибыль валовых расходов на схему затрат по улучшению основных фондов что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта

В соответствии с требованиями пп. 5.3.2 ст. 5 Закона от 22.05.97 г. не включаются в состав валовых расходов затраты на: приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и прочее улучшение основных фондов и затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, которые подлежат амортизации, согласно ст. 8, 9 и подпункту 7.9.4 ст. 7 этого Закона.

Вместе с тем, согласно требованиям пп. 8.7.1 ст. 8 Закона от 22.05.97 г. налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного периода отнести к ВР любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Затраты, которые превышают указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы I, пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы I на начало расчетного квартала.

Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы осуществляется на основании приказа руководителя налогоплательщика или в случае их принудительного отчуждения или конфискации согласно закону. Проведение любых работ, связанных с улучшением основных фондов, без наличия указанных выше документов не является свидетельством о выводе таких основных фондов из эксплуатации.

В соответствии с требованиями п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства» траты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов. А н. 14 этого стандарта определяет, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, оборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих «экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Увеличение первоначально ожидаемых экономических выгод может быть достигнут то двумя способами:

1) увеличение поступлений денежных средств вследствие возрастания производственной мощности объекта;

2) уменьшение затрат, связанных с использованием объекта основных средств.

Затратами, которые включаются и первоначальную стоимость объекта, являются следующие:

- на реконструкцию объекта основных средств, после которой происходит увеличение производственной мощности или сокращение материальных затрат на производство, или увеличение срока его полезного использования и т.п.;

- па модификацию объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

- на замену отдельных частей станка для повышения качества вырабатываемой продукции;

на внедрение более эффективного технологического процесса, которое дало возможность уменьшить первоначально оцененные производственные затраты.

Таким образом, при применении требований пп. 8.7.1 Закона от 22.05.97 г. необходимо учитывать, что в состав ВР включаются только затраты, связанные с улучшением основных фондов, которые определены в п. 15 П(С)БУ 7, а затраты, определенные и 14 этого Стандарта, не входят в состав валовых расходов. Они относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2, 3 и 4 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормами, предусмотренными для соответствующих основных фондов.

Итак, отнесение плательщиком на валовые расходы суммы затрат на улучшение основных фондов, которые определены п. 14 П(С)БУ 7, является безосновательным и приводит к занижению объекта обложения налогом на прибыль.

3 Осуществление поставки товаров (работ, услуг) по импорту с нарушением законодательно установленного 90-дневного срока расчетов со дня осуществления авансового платежа

В соответствии с требованиями ст. 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23 сентября 1994 г. №185/94-ВР (с поел. изм. и дополн.), импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в польз}' поставщика импортируемой продукции (работ, услуг) требуют индивидуальной лицензии Национального банка Украины. Статья 4 этого же закона определяет, что нарушения резидентами сроков расчетов, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона, приводит к взысканию пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.

Таким образом, если предприятие нарушило срок расчетов по импортным операциям и не имеет индивидуальной лицензии Национального банка Украины, то необходимо взимать пеню за каждый день просрочки.

4 Занижение налога на прибыль при получении финансовой помощи по соглашению сторон без установления сроков возвращения

В соответствии с требованиями пл. 4.1.6 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г., ВД включают доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде: сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде (за исключением случаев, если такая безвозвратная финансовая помощь получена неприбыльными организациями в порядке, определенном пунктом 7.11 этого Закона), или такие операции осуществляются между налогоплательщиком и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица.

Согласно Закону от 22.05.97 г. безвозвратная финансовая помощь -это сумма средств, переданная налогоплательщику в соответствии с договорами дарения, другими подобными договорами, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возврата такого средства (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений, это также кредит или депозит, предоставленный налогоплательщику без установления сроков возврата его основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации и депозитов до востребования в банковских учреждениях.

Финансовая помощь, которая была получена юридическим лицом на текущий счет или в кассу и срок возврата которой не оговорен в соглашении или такое соглашение отсутствует, должна включаться в состав валовых доходов.

В соответствии с требованиями пл. 4.1.6 ст. 4 Закона от 22.05.97 г. к доходам и друг их источников, включаемым в валовый доход, относятся «... в том числе, но не исключительно, в виде: сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям в соответствии с пунктом 7.11 статьи 7 настоящего Закона и в пределах таких операций между налогоплательщиком и его отделенными подразделениями, не имеющими статуса юридического липа».

Таким образом, финансовая помощь, которая является безвозвратной, облагается налогом на общих основаниях.

5 Завышение валовых расходов на сумму уточенной страховки по договору страхования залогового имущества

Страхование залогового имущества предусмотрено статьей 10 Закона Украины «О залоге» от 02.10.1992 г. №2654-Х11 и Законом Украины «О страховании» от 07.03.1996г. №85/96-ВР (с поел. изм. и дополн.). Возможны, в частности, такие варианты страхования:

1) за счет средств залогодержателя (банка) - при передаче в его владение залогового имущества, если это предусмотрено законом или договором;

2) за счет средств залогодателя (предприятия-заемщика), если залоговое имущество остается в его владении. В этом случае, как правило, доходополучателем является залогодержатель (банк). То есть, в случае наступления страхового случая страховое возмещение получит именно залогодержатель, назначенный залогодателем страхователем, в пользу которого заключен договор страхования. Преимущественное право удовлетворения своих требований из суммы страхового возмещения залогодержатель имеет и в соответствии с нормой, установленной ст. 10 Закона Украины «О залоге».

В соответствии с требованиями п. 5 Л ст. 5 Закона Украины от 22 мая 1997 г. валовыми расходами производства и обращения является сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В результате осуществления затрат на оплату страхования в пользу залогодержателя, который признается страхователем по договору страхования и, соответственно, доходополучателем, залогодатель не приобретает ни товары, ни работы, ни услуги, которые бы использовались в его собственной хозяйственной деятельности.

Поскольку нормами Закона Украины от 22 мая 1997г не предусмотрены обязательства залогодателя страховать заложенное имущество в пользу залогодержателя, а ст. 5 Закона Украины от 22 мая 1997 г. не предусмотрены включения в состав ВР затрат по страхованию заложенного имущества в пользу залогодержателя, го такие затраты не должны включаться в состав валовых расходов налогоплательщика-залогодателя.

6 Безосновательное снижение объекта налогообложения за счет завышения валовых расходов на сумму затрат, понесенных плательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица по ценам больше обычных

Согласно п. 1.26 ст. 1 Закона Украины от 22.05.1997 г. связанное лицо - это лицо, которое соответствует любому из приведенных ниже признаков: юридическое лицо, которое осуществляет контроль над налогоплательщиком или контролируется таким налогоплательщиком, или находится под общим контролем с таким налогоплательщиком; физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над налогоплательщиком. Членами семьи физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены); должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от лица налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей доли (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владение долей (наем, пакетом акций), не меньше 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика.

Для физического люда общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи.

Согласно пп. 7.4.2 ст. 7 Закона Украины от 22.05.1997 г. расходы, понесенные плательщиком налога на прибыль в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанных лиц определяются исходя из договорных цен, но не больших обычных цен, которые действовали на дату такого приобретения.

Если же предприятие относило к ВР сумму расходов, понесенных в связи с приобретением товаров у связанного лица по ценам большим, чем обычные, тем самым оно занизило объект налогообложения.

7 Взнос основателем предприятия денежных средств на текущий счет предприятия не считается его взносом в уставный фонд

В соответствии с требованиями ст. 16 Закона Украины от 19 сентября 1991 года №1576-ХП (с поел. изм. и дополн.) «О хозяйственных обществах», общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного фонда. Причем увеличение уставного фонда может быть осуществлено лишь после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций), кроме случаев, предусмотренных этим Законом, а уменьшение уставного фонда при наличии возражений кредиторов общества не допускается.

Решение общества об изменении размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр. Если основателем предприятия внесены на текущий счет средства, как взнос в уставный фонд, который подтверждается банковскими документами и данными регистра по счету 311 («Текущий счет в национальной валюте»), а в государственный реестр изменения еще не внесены, то такие средства не считаются вкладами в уставный фонд (капитал).

Согласно требованиям пл. 4.1.6 ст. 4 Украины от 22 мая 1997 г. валовой доход включает доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, порученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям в соответствии с пунктом 7.11 статьи 7 этого Закона и в границах таких операций между налогоплательщиком и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица.

Поскольку на момент внесения средства субъектом предпринимательской деятельности не было внесено изменений в государственный реестр об увеличении уставного фонда предприятия, а на момент такого внесения уставный фонд был уже сформирован в размере, предусмотренном учредительскими документами (учредительское соглашение и устав предприятия) в полном размере, го взнос основателем денежных средств на текущий счет предприятия не считается его взносом в уставный фонд.

8 Включение в состав валовых расходов затрат на проведение и организацию приемов, презентаций, праздников, распространение подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, без уменьшения общей суммы ВР на фактически осуществленные затраты на эти цели

Согласно требованиям пп. 5.4.4ст. 5 Закона Украины от 22 мая 1997 к валовым расходам относятся расходы но приобретению и распространению подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, но не более 2% от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предощущай отчетный (налоговый) квартал: с 01.01.2003 г. - расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий но товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками. Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, но не большее двух процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год).

Согласно требованиям пл. 5.3.1 ст. 5 Закона Украины от 22 мая 1997 г. это ограничение не распространяется на налогоплательщиков, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников на заказ и за счет заказчиков. В связи с тем, что в Законе Украины от 22 мая 19971: отсутствуют любые ссылки на необходимость разработки новых нормативных документов по этому вопросу, принятые раньше документы сохраняют действие в части, которая не противоречит этому Закону.

Таким документом является приказ Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины от 12.И.93г. №88 «Об утверждении норм средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядок их расходования» (далее - приказ №88), зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 06.12.93 г. за № 182. Для надлежащего оформления представительских расходов по организации приемов, презентаций и праздников необходимо руководствоваться п. 1 приказа №88, согласно которому в комплект документов, необходимых для оформления представительских расходов входят: первичные документы, в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные липа, представители предприятия, которое принимает делегацию, размер затрат.

Итак, согласно требованиям пп. 5.4.4 ст. 5 Закона от 22 мая 1997 г. необходимо увеличивать валовые расходы отчетного периода на стоимость, равную стоимости подарков, образцов товаров или стоимости предоставленных услуг (выполненных работ), но не более 2% налогооблагаемой прибыли предшествующего отчетному квартала (с 01.01.2003 г. - года, предшествующего отчетному г.

В бухгалтерском учете такие затраты определяются согласно П(С)БУ 16 «Расходы». Согласно п. 18 этого стандарта представительские расходы относятся к административным расходам, а расходы на рекламу и предпродажную подготовку товаров согласно п. 19 П(С)БУ 16 относятся к расходам на сбыт.

Независимо от того, имеет предприятие налогооблагаемую прибыль или нет, в налоговом учете необходимо увеличивать валовые расходы на стоимость бесплатно распространенных образцов товаров, предоставленных услуг, стоимость затрат на организацию приемов, презентаций, праздников и подарков в пределах не более 2% налогооблагаемой прибыли предшествующего отчетному квартала (с 01.01.2003 г. года-предшествующего отчетному).

При непроведении корректировки фактических валовых расходов на указанные цели возникает завышение ВР, то есть налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов в связи с проведением презентаций, приемов, праздников, безвозмездной раздачи образцов и безвозмездным предоставлением услуг.

9 Дата увеличения валовых расходов при проведении операций с нерезидентами и резидентами, которые платят налог на прибыль по ставке менее чем 30 (25)% или не являются плательщиками налога на прибыль

С 01.01.2003 г. согласно требованиям пп. 11.2.3 ст. 11 Закона Украины от 22 мая 1997 г. датой увеличения ВР налогоплательщика при осуществлении им операций с лицами, которые являются:

а) нерезидентами;

б) резидентами, которые платят этот налог по ставке меньшей, чем указанная в статье 10 этого Закона (кроме налогоплательщиков, указанных в п. 7.2 ст. 7 этого Закона), или платят этот налог в составе единого или фиксированного налога, либо освобождены от уплаты этого налога, или не являются субъектами налогообложения в соответствии с законодательством - является дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) дата их фактического получения от таких лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

С 01.01.2003 г. существенно сузилась сфера действия правила, согласно которому ВР увеличиваются по первому событию: или по факту оплаты, или по факту получения товаров (работ, услуг).

С 01.01.2003г. данное правило не распространяется на случаи, когда плательщик приобретает товары (работы, услуга) у нерезидентов и резидентов, которые платят налог на прибыль по ставке низшей, чем 30% (с 01.01.2004 г. - 25%), или у неплательщиков данного налога. Валовые расходы в данном случае согласно пп. 11.2.3 Закона от 22 мая 1997 г. возникают по дате оприходования товаров (работ, услуг).

Под определение пункта «б» пп. 11.2.3 подпадают: плательщики единого налога, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога и предприятия, которые приобрели специальный торговый патент. Они не являются плательщиками налога (платят его в составе других налогов). По ставке меньше 30 (25)% платят налог на прибыль предприятия, которые проводят научно-исследовательские и реставрационные работы в сфере охраны культурного наследства, инновационные центры, иные субъекты специальных (свободных) экономических зон и территорий приоритетного развития.

Однако законодательствам установлены определенные различия между договорами, заключенными до 01.01.2003 г., и договорами, заключенными после этой даты. Подпункт 11.2.3 Закона от 22 мая 1997г. определяет относительно таких договоров общую норму: плательщик должен исходить из того, что по договорам, заключенным с нерезидентами и резидентами, которые платят этот налог по ставке меньшей, чем указанная в статье 10 этого Закона (кроме налогоплательщиков, указанных в п. 7.2 ст. 7 этого Закона), или платят этот налог в составе единого или фиксированного налога, либо освобождены от уплаты этого налога, или не являются его субъектами в соответствии с законодательством, валовые расходы возникают но дате оприходования товаров. Из этого общею правша есть исключение: если между сторонами заключен письменный договор, и в данном договоре указано, что продавец имеет статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях, покупатель вправе увеличить валовые расходы по первому событию (руководствуясь пп. 11.2.1).

Требование абзаца 5 ни 11.2.3 о наличии уведомления об обычном статусе плательщика налога на прибыль является обязательным условием определения валовых расходов по первому событию. Укажем, что плательщики, которые имеют иные льготы, чем право на сниженную ставку (например, неприбыльные организации, предприятия общественных объединений инвалидов, заготовительные предприятия), имеют право делать помет о статусе налогоплательщика на прибыль на общих основаниях.

Согласно п. 13 «Переходные положения» Закона Украины от 24 декабря 2002 г. №349-1У нормы пятого абзаца ни. 11.2.3 н. 11.2 Закона от 22 мая 1997 г. распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу этого Закона, или договоры, которые были заключены раньше, и к которым были внесены изменения относительно количества или номенклатуры товаров (работ, услуг) после вступления в силу этого Закона.

Если договор заключен до 01.01.2003 г., то на него не распространяются требования о письменной форме договора и о подтверждении обычного статуса продавца специальной пометкой в договоре. Исключением является в договоры с внесением изменений после 01.01.2003 г. относительно количества и номенклатуры товаров (работ, услуг). В таком случае на договор полностью распространяются требования пп. 11.2.3. Другие изменения старого договора (например, изменение цены, сроков поставки) не должны браться во внимание, и абзац 5 и п. 11.2.3 на такие договоры не распространяется.

Следует отметить, что и. 13 «Переходные положения» Закона №349-1У по отношению к договорам, заключенных до 01.01.2003 г., исключает лишь действие абзаца 5 пп. 11.2.3. В то же время все другие абзацы шт. 11.2.3, без сомнения, распространяются на такие договоры

Таким образом, если по договору, заключительному до 01.01.2003 г. после 01.01.2003 г., предприятие осуществило предоплату, то в обязательном порядке следует определить статус продавца.

10 Безосновательное завышение валовых расходов путем отнесения в состав валовых расходов стоимости безвозмездно полученных товаров, при их продаже

Пунктом 5.9 ст. 5 Закона Украины от 22 мая 1997г. предусмотрено, что учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов ведется только относительно тех товарных запасов и материальных ресурсов, затраты на приобретение которых согласно Закону включаются в состав валовых расходов.

Если указанные товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость вычитается из суммы, отображенной в графе «остатки на начало периода» соответствующей ведомости. Нужно отметить, что с 01.01.2003 г. в соответствии требованиям п. 5.9 ст. 5 Закона от 22 мая 1997 г. налогоплательщик должен вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, затраты на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов в соответствии с этим Законом (за исключением тех, что получены бесплатно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (неоприходованных) налогоплательщиком-покупателем, в прирост запасов не включается. Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) налогоплательщиком-продавцом, в уменьшение запасов не включается.

В соответствии с требованиями пл. 4.1.6 ст. 4 Закона от 22 мая 1997 г. доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде суммы безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, за исключением случаев, когда безвозмездно полученные товары (работы, услуга) приобретаются неприбыльными организациями, включаются в валовые доходы.

В соответствии с требованиями пп,4.1.1 ст. 4 Закона от 22 мая 1997 г., валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ; у слуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридическою лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску, размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации).

В соответствии с требованиям и. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли, валовые расходы производства и оборота - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Таким образом, если предприятие продает безвозмездно полученные товары, их стоимость не должна относится в состав валовых расходов.