Порядок определения валовых доходов

Порядок определения валовых доходов

Перечень доходов предприятия, включаемых в состав валовых доходов, приведен в статьях 4 и 7 Закона от 22.05.97г. Ниже рассматриваются основные положения этих статей.

Продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передач прав собственности на такие товары за плаху или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения, поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.

Сумма, включаемая в ВД, определяется с учетом требования п. 1.31 ст. 1 и п. 4.1 ст 4 Закона от 22.05.97г. и, как правило, равна сумме компенсации, предоставляемой покупателем оборотных активов их продавцу.

Для целей налогообложения, согласно п. 11. Зет. 11 Закона от 22.05.97 г., датой увеличения ВД считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, которые подлежат продаже, в случае продажи товаров за наличные-дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

- или дата отгрузки товаров.

При отражении экспортных операций необходимо различать фактурную и таможенную стоимость товаров. Определение этих терминов дано в Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины oт 09.07.1997 г. №307.

Фактурная стоимость - это стоимость товаров, которая фактически оплачена или подлежит оплате либо должна компенсироваться годовыми поставками товаров и указывается в счете-фактуре согласно условиям внешнеторговой сделки купли-продажа.

Таможенная стоимость - пена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины. Для различных видов перевозок устанавливаются особые моменты пересечения таможенной границы.

Согласно нормам Инструкции от 09.07.1997 г. №307, таможенная стоимость включает в себя цену товара, указанную в счете-фактуре, и фактические расходы, если они не быта включены в счет-фактуру, в зависимости от условий поставки таких товаров в соответствии с Правилами Инкотермс. Расходами, которые не включены в счет фактуру, могут быть: расходы на транспортировку, погрузку -разгрузку-перегрузку, страхование груза до пункта пересечения таможенной границы Украины и др. Следовательно, правильное определение таможенной стоимости, в первую очередь, зависит от цены экспортируемого товара, указанной в договоре и/или счете-фактуре.

Действующим законодательством не дано определения терминов «работа», «услуга», но в целях налогообложения необходимо применять термин «продажа результатов работ », под которым согласно абзацу третьему п. 1.31 ст. 1 Закона от 22.05.97 г: следует понимать любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ-. ^по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности на компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ. Продажа результатов работ включает, в частности:

1) предоставление права на пользование товарами в рамках договора лизинга, аренды;

2) продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной собственности;

3) другие операции гражданско-правового характера, к которым можно отнести:

- работы, выполняемые но договору подряда; - услуги, предоставляемые на основании посреднических договоров;

- услуги, предоставляемые согласно нормам законодательства об информации.

Доходы от продажи работ, подлежащие включению или не включению в ВД налогоплательщика, перечислены в ст. 4 Закона, но основание для включения доходов от продажи работ зависит от характера операции продажи. Например, доходы от операции лизинга, а также доходы от использования объектов интеллектуальной собственности в виде роялти подлежат включению в ВД согласно пл. 4.1.4 ст. 4 Закона от 22.05.97г.

В некоторых отраслях, в частности в строительстве, предусмотрена особая форма документального оформления результатов выполненных работ. Приказом Госкомстата Украины, Госкомитета Украины по строительству и архитектуре от 21.06.2002 г. №237/5 «Об утверждении типовых форм первичных документов» утверждены типовые формы первичных документов: №КБ-2 в «Акт приемки выполненных подрядных работ» и №КБ-3 «Справка о стоимости выполненных подрядных работ». Указанные формы составляются ежемесячно с целью определения размера и стоимости выполненных объемов подрядных работ. При этом следует учесть, что форма №КБ-2 в заполняется строительно-монтажными организациями в том случае, если выполняемые в отчетном месяце работы проводились с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной формы собственности. При осуществлении бюджетными и государственными предприятиями строительных работ хозспособом заполняется форма №КБ-3.

При выполнении строительно-монтажных работ, финансируемых за счет прочих источников, предприятия заполняют форму №КБ-3. В случае выполнения работ хозспособом составлять форму №КБ-3 необходимо в общем порядке. Отметим, что составлять формы №КБ-2в и №КБ-3 не обязательно при выполнении работ по текущему ремонту. При оказании услуг на практике составляется Акт об оказании услуг, который для целей налогообложения может рассматриваться как документ, подтверждающий выполнение услуги.

При оформлении перевозок ж/д транспортом на практике руководствуются Порядком оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте, утвержденным совместным приказом Министерства транспорта Украины и ГНАУ от 24.10.2001г. №712/431.

Оформление документов при осуществлении грузоперевозок, регламентируется:

- правилами перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.1997 г. №363, с изменениями и дополнениями:

- Приказом Министерства транспорта Украины и Министерства статистики Украины от 29.12.1995 г. №488/346 «Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля», с изменениями и дополнениями;

- Инструкцией о порядке применения путевого листа служебного легкового автомобиля и учета транспортной работы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики or 17.02.1998 г. №74;

- Приказом Министерства автомобильного транспорта УССР от 17.06.1980 г. №185 «Об утверждении форм первичного учета»;

- Постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.1991г. № 1545-ХП «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР».

Согласно п. 1.30 ст. I Закона от 22.05.97 г. роялти - это платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом: на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуга или торговой марки дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого научного опыта.

Таким образом, роялти является платежом, который вносит пользователь интеллектуальной собственности ее собственнику па основании документов, в которых не предусмотрено право пользования на продажу или отчуждение другим способом объекта собственности и обнародование информации об этом продукте, а именно:

- авторского договора о передаче неисключительного права на использование произведения '»

- лицензионного договора.

Датой увеличения ВД полученных в виде роялти, согласно п. 11.3.1 ст. 11 Закона от 22.05.97 г., считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:

- дата зачисления средств от покупателя на банковский счет налогоплательщика в оплату результатов работ;

- дата фактического предоставления результатов работ налогоплательщиком.

Согласно п. 1.4 ст. I Закона от 22.05.97г. цепная бумага - документ, удостоверяющий право владения или отношения займа и соответствующий требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах

Согласно Закона «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18.06.19911. ценные бумаги - это денежные документы, которые удостоверяют право владения или отношения займа, определяют взаимоотношения между лицом, их выпустившим, и их владельцем и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, вытекающих из этих документов, другим лицам. Перечень ценных бумаг, которые могут выпускаться в Украине, приведены в ст. 3 Закона от 18.06.91 г.

Закон от 22.05.97 г: дает такое определение деривативов: дериватив - это стандартный документ, удостоверяющий право и/или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также денежные средства на определенных им условиях в будущем. Стандартная форма деривативов и порядок их выпуска и обращения устанавливаются законодательством.

Для целей налогового учета классификацию ценных бумаг и деривативов необходимо осуществлять в соответствии с требованиями, предусмотренными п. 7.6.1 от. 7 Закона от 22.05.97 г.. где указано, что налогоплательщики ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операции с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

Пунктом 7.6 ст. 7 Закона от 22.05.97 г. установлен особый порядок отражения операций с ценными бумагами, который заключается в следующем.

Налогоплательщики ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов or операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

ВД у продавца ценных бумаг возникают в размере и в порядке, установленном абзацем третьим пп. 7.6.1 ст. 7 Закона от 22.05.97г.: если в течение отчетного периода доходы, полученные налогоплательщиком от продажи каждого вида ценных бумаг, а также деривативов, превышают расходы, понесенные налогоплательщиком в следствие приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода.

Под термином «расходы» здесь следует понимать сумму денежных средств, оплаченную налогоплательщиком продавцу ценных бумаг и деривативов. в качестве компенсации их стоимости.

Согласно пп. 1.11.2 ст. I Закона от 22.05.97 г. товарный кредит - это товары, передаваемые резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары покупателю в момент подписания договора или в момент физического получения товаров таким покупателем независимо от времени погашения задолженности. При этом продажа товаров в кредит производится по ценам, действующим на день продажи, последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчет.

Согласно пп. 4.1.4 ст. 4 Закона от 22.05.97 г. в ВД налогоплательщика включаются, в том числе, доходы в виде процентов. Проценты, согласно п. 1.10 ст. 1 этого Закона, - это доход, выплачиваемый заемщиком в пользу кредитора в виде платы за пользование привлеченных на определенный срок средств или имущества. В проценты включаются:

- платеж за использование средств или товаров, полученных в кредит;

- платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

- платеж за приобретение товаров в рассрочку

Таким образом, договор товарного кредита, кроме начисления процентов, должен предусматривать следующие условия:

- предметом договора могут быть как товары, гак и результаты робот;

- право собственности на товары переходят к покупателю в момент подписания договора или в момент физического получения товаров;

- договорная цена не подлежит перерасчету;

- кредит предоставляется на определенный срок.

Для целей налогообложения необходимо руководствоваться п. 1.18 ст. I Закона от 22.05.97 г., согласно которому лизинговая операция - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим липам за арендную плату и на определенный срок.

Согласно Закону Украины «О финансовом лизинге» от 16.12.1997 №723, финансовый лизинг - это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньше срока, за который амортизируется 60% стоимости объекта лизинга, определенный в день заключения договора. Сумма возмещения стоимости объекта лизинга в составе лизинговых платежей за период действия договора финансового лизинга, определенной в день заключения договора. После окончания срока договора финансового лизинга объект лизинга, переданный лизингополучателю согласно договору, переходит в собственность последнего или выкупается им по остаточной стоимости.

Данное определение, устанавливающее характер гражданских правоотношений при заключении договора лизинга, отличается от понятия «финансовый лизинг» в целях налогообложения. Так, согласно пп. 1.18.2 ст. 1 Закона от 22.05.97 г., финансовый лизинг - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором финансового лизинга передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основных фондов согласно ст. 8 настоящего Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Анализ норм двух законов позволяет установить, что лизинг считается финансовым, если лизинговый договор содержит одно из следующих условий:

а) объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости по нормам ст. 8 Закона о налогообложении прибыли, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора либо в момент его истечения по цене, определенной в таком лизинговом договоре;

б) сумма лизинговых платежей с начала срока аренды равна или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга. То есть цена договора лизинга должна быть больше балансовой стоимости объекта лизинга;

в) если в лизинг передается объект, находившийся составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50% амортизации ее первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна быть равна или быть больше 90% от обычной цены такого объекта лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки НБУ, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок.

г) имущество, передаваемое в финансовый лизинг, является изготовленным по заказ лизингополучателя и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его технических и качественных характеристик.

Передача имущества в финансовый лизинг для целей налогообложения, согласно абзацу третьему пл. 7.9.6 ст. 7 Закона от 22.05.97г., приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает ВД на сумму, равную стоимости объекта лизинга, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе ОФ арендодателя, производит начисление ВД в порядке, предусмотренном при продаже ОФ; арендатор увеличивает соответствующую группу ОФ на стоимость объекта лизинга и не изменяет сумму ВД.

Согласно абзацу третьему пп. 7.9.6 ст. 7 Закона от 22.05.97 г. при начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает ВД на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга, по итогам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Итак, выделим следующие особенности отражения в налоговом учете лизинговых платежей по договорам финансового лизинга:

- сумма лизинговых платежей включается в состав ВД лизингодателя в состав ВД не включается часть лизингового платежа, равная сумме, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, которая амортизируется в срок, в течении которого вноситься лизинговый платеж;

- ВД увеличивают в том налоговом периоде, в котором произошло начисление лизинговых платежей, то есть начисление ВД не связано с осуществлением оплаты

Оперативный лизинг - это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, меньше срока, за который амортизируется 90% стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора.

Согласно пл. 1.18.1 ст. 1 Закона от 22.05.97 г. оперативный лизинг - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга передачу арендатору имущества, попадающего под определение основного фонда, согласно ст. 8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, нежели предусмотрено финансовым лизингом.

Включение в ВД лизинговых платежей первой труппы осуществляется в порядке, установленном пп. 7.9.6 ст. 7 Закона от 22.05.97 г., - арендодатель увеличивает сумму ВД на сумму лизингового платежа по итогам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. То есть данным Законом установлено, что дата увеличения ВД определяется исходя из дата, когда производится начисление, а не перечисление лизингового платежа.

Включение в ВД лизинговых платежей второй группы может осуществляться двумя способами по выбору налогоплательщика:

- в порядке, установленном для лизинговых платежей первой группы:

- согласно нормам пп. 7.10.12 Закона от 22.05.97 г. и пп. 7.10.3-7.10.8 этого Закона, устанавливающим порядок отражения ВД при выполнении долгосрочных контрактов. При этом необходимо учитывать, что по завершении договора лизинга не проводится перерасчет, проведение которого обязательно при завершении долгосрочного контракта согласно пл. 7.10.9 ст. 7 данного Закона.

В случае покупки иностранной валюты за гривны BP или ВД налогоплательщика не изменяются. Сумма гривен, уплаченная налогоплательщиком в связи с таким приобретением операции по поручению налогоплательщика), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.

В случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной валюты.

Приобретение иностранной валюты для осуществления предварительной оплаты услуг осуществляется на основании документов, имеющих силу договора, и справки налоговой инспекции.

Возникновение ВД при продаже валюты зависит от характера такой продажи. В случае продажи иностранной валюты за гривны, ВД налогоплательщика увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, a BP такого налогоплательщика увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты, то есть, возникновение ВД при продаже иностранной валюты связано с изменением стоимости такой валюты на валютном рынке, изменением обменного курса. Отсюда, чем больше времени прошло между датой получения валюты и датой ее продажи, тем с большей вероятностью следует предполагать возникновение ВД. При определении балансовой стоимости валюты необходимо применять также положение ни. 7.3.6 Закона от 22.05.97г.. согласно котором)' учет балансовой стоимости иностранной валюты осуществляется по оценке ее средневзвешенной стоимости в соответствии с правилами национального положения бухгалтерского учета.

Согласно пп. 7.4.1 ст. 7 Закона от 22.05.97г. доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но ни ниже обычных пен на такие товары, действовавших на дату такой продажи. Порядок определения обычной цены установлен п. 1.20 настоящего Закона, особенности применения данной и их состав идентичны особенностям применения к операциям со связанными лицами. Таким образом, связанных лиц следует классифицировать по следующим группам:

1) осуществляющие контроль над налогоплательщиком;

2) уполномоченные лица - физические лица, уполномоченные налогоплательщиком осуществлять юридические действия, то есть связанными лицами являются не только непосредственно должностные лица предприятия, уполномоченные уставом подписывать финансовые документы и гражданско-правовые договоры, но также, например, директор филиала, действующий на основании доверенности и положения и филиале, дающими ему право отчуждать имущество;

3) контролируемые налогоплательщиком юридические лица, в уставном фонде которых более 20% принадлежит налогоплательщику;

4) находящиеся под совместным контролем налогоплательщика юридические лица, которые не владеют долей в уставном фонде друг друга, либо доля которых менее 20%, но часть уставного фонда каждого из них принадлежит лицу их контролирующему.

При учете результатов деятельности по долгосрочным договорам налогоплательщикам предоставлено право выбора между обычным порядком налогообложения и особым порядком, установленным п. 7.10 Закона от 22.05.97г. Согласно этому Закону под термином «долгосрочный договор » следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовителем, строительством, установкой или монтажом, при условии, что такой контракт не планируется завершить ранее, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых или получения аванса.

Исполнитель по долгосрочному договору самостоятельно определяет доходы и расходы, начисленные в течение отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора, используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта, а доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора на оценочный коэффициент выполнения долгосрочною контракта, определяемый как отношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта. Сумма рассчитанного таким образом дохода включается в состав ВД.

Сумма авансов и предоплат учитывается аналогично доходам, полученным за фактически выполненные работы. Согласно пп. 7.10.8 ст. 7 Закона от 22.05.97г. для целей налогообложения суммы авансов или предоплат, предоставленных исполнителю долгосрочного договора, относятся в состав ВД такого исполнителя исключительно в границах сумм, определенных с учетом оценочного коэффициента.

После завершения долгосрочного договора исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных по результатам каждого налогового периода в течение срока выполнения такого долгосрочного договора как соотношение расходов соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим расходам, понесенным исполнителем при выполнении долгосрочного договора и доход таких периодов как произведение конечной договорной цены объекта долгосрочного договора на фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора.

Исполнителю долгосрочного договора необходимо подавать отчеты относительно результатов его деятельности по итогам каждого налогового периода но специальной форме.

Согласно пн. 8.2.1 ст. 8 Закона от 22.05.97 г. под термином «основные фонды» в целях налогообложения следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, а также стоимость которых постоянно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Выше уже говорилось о том, что Законом от 22.05.97г. основные фонды разделены на 4 группы.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы I в связи с их продажей, балансовая стоимость этой группы уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. При этом налогоплательщик отражает увеличение ВД только в том случае, если сумма выручки от продажи отдельного объекта группы I превышает балансовую стоимость этого объекта основных фондов, определяемую согласно пп. 8.3.2 ст. 8 Закона.

В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей, балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляя продажу основных фондов групп 2, 3 и 4, в отличие от продажи основных фондов группы I, уменьшает их балансовую стоимость на сумму стоимости, указанную в договоре купли-продажи или мены, а не на сумму балансовой стоимости продаваемых основных фондов. При этом ВД у продавца основных фондов групп 2, 3 и 4 возникают только в том случае, если их стоимость, указанная в договоре, превышает балансовую стоимость основных фондов соответствующей группы. Если продажная стоимость ОФ превышает балансовую стоимость основных фондов соответствующей труппы, то налогоплательщик обязан:

- увеличить ВД на сумму превышения выручки над балансовой стоимостью;

- приравнять к нулю балансовую стоимость основных фондов соответствующей группы;

- отразить увеличение ВД в налоговом периоде, в кагором балансовая стоимость такой группы приравнивается к нулю.

Согласно пп. 8.4.11 ст. 8 Закона от 22.05.97 г. для целей увеличения и уменьшения балансовой стоимости основных фондов к продаже основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица. Следовательно, для целей налогообложения осуществление взноса в виде основных фондов в уставный фонд другого лада является продажей, и налогоплательщик, осуществивший данную операцию, должен начислить ВД в порядке, предусмотренном для отражения ВД при продаже основных фондов.

При внесении в уставный фонд объекта труппы I, налогоплательщик уменьшает балансовую стоимость группы I на сумму балансовой стоимости такого объекта. При этом налогоплательщик отражает увеличение ВД только в том случае, если стоимость полученных им ценных бумы превышает балансовую стоимость этого объекта основных фондов.

При внесении в уставный фонд объекта групп 2-4 балансовая стоимость такой группы уменьшается на стоимость полу цепных ценных бумаг разрушены, похищены или подлежат ликвидации, либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникли такие обстоятельства, увеличивает BP на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы J, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю; балансовая стоимость групп 2,3 и 4 не изменяется.

Суммы безвозвратной финансовой помощи включаются в состав ВД. Перечень сумм, являющихся безвозвратной финансовой помощью, определен пи 1.22.1 ст. I Закона от 22.05.97 г., в частности, безвозвратной финансовой помощью признается сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких денежных средств, или без заключения таких договоров.

Безвозвратной финансовой помощью также признается сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав BP кредитора. Применение данной нормы возможно при соблюдении некоторых условий.

1. Налогоплательщик является кредитором.

2. Налогоплательщик признал задолженность безнадежной и произвел ее списание раньше даты получения возмещения.

3. Сумма безнадежной задолженности при ее списании была включена в состав BP налогоплательщика.

Согласно п. 1.25 ст. I Закона от 22.05.97г. безнадежной задолженностью признается задолженность, отвечающая любому из нижеприведенных признаков:

- задолженность обязательств, по которым истек срок исковой давности;

- задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или ликвидируемого юридического лица;

- задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности денежных средств, подученных от продажи на открытых аукционах имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения такой задолженности, при условии, что иные юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия, подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Несоблюдение третьего условия, а именно невключение в состав BP суммы безнадежной задолженности при ее списании, означает, что при возврате этой суммы кредитору у последнего отсутствуют основания для включения такой суммы в ВД.

Безвозвратной финансовой помощью признается также сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности. Таким образом, обязательства по увеличению ВД на сумму задолженности возникают в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности, длительность которого установлена различными нормами действующего законодательства.

Безвозвратной финансовой помощью, признается основная сумма кредита или депозита, в том числе, представленных плательщику налога без установления срока возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на какую основную сумму, но неуплаченных.

Определение понятия «кредит» дано п. 1.11 ст. I Закона от 22.05.97 г. Кредит - это денежные средства и материальные ценности, представляемые резидентами или не резидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит подразделяется на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа. В валовые доходы налогоплательщика как безвозвратная финансовая помощь включается сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных. Закон от 22.05.97г. определяет порядок отражения в налоговом учете списания кредиторской задолженности, признанной безнадежной.

Согласно пп. 4.1.6 ст. 4 Закона от 22.05.97r. в состав ВД включается доходы из других источников, в том числе, в виде стоимости товаров, бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде. Согласно пп. 11.3.1 ст. I Закона от 22.05.97г. датой увеличения ВД является дата отгрузки товаров, а для работ - дата фактического предоставления результатов работ налогоплательщиком Доходы, полученные в результате безвозмездной передачи товаров - дата фактического предоставления результатов работ налогоплательщиком. Доходы, полученные в результате безвозмездной передачи товаров, у стороны, их получающей, отражаются в стр. 01. 6 Декларации.

На возвратной основе налогоплательщику могут быть предоставлены как денежные средства, так и товары. Возвратная финансовая помощь это сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами. Единственным видом обязательств, отвечающим требованиям, установленным вышеприведенной нормой, являются обязательства, вытекающие из договора займа, порядок заключения и исполнения которого определен в Гражданском кодексе Украины.

В связи с изменениями, внесенными в Закон от 22.05.97r. Законом Украины от 24.12.2002г. №349-IV, предоставляемую возвратную финансовую помощь необходимо подразделить на следующие виды:

- возвратная финансовая помощь, предоставляемая плательщику налога на прибыль ладами, не являющимися плательщиками налога на прибыль, или липами, имеющими льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога на прибыль ниже ставки, установленной п. 7.2 ст. 7 и ст. 10 Закона от 22.05.97 г.;

- возвратная финансовая помощь, предоставленная плательщику налога на прибыль другими плательщиками налога, не имеющими никаких льгот по уплате этого налога.