САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ АКАДЕМИЯ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ФИНАНСОВ»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия» (на примере ООО «Мегапром»)

Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»

Выполнил: студент группы № 11-3332/6-4

Бобровская Светлана Ивановна

________________

(подпись)

Научный руководитель:

д.э.н., проф. Щетинина Ирина Васильевна

__________________

(подпись)

Рецензент: гл. бухгалтер ООО «Мегапром»

Сивкова Е.В.

___________________

(подпись)

НОВОСИБИРСК 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И МЕТОДИКА ЕГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность и значение прибыли в современных условиях

1.2 Структура формирования финансового результата

1.3 Теоретические основы анализа финансовых результатов

1.4 Использование прибыли как элемента финансовых ресурсов

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения требуют осуществления новой финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-экономического развития России рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием функционирования предприятия.

Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которые во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.

Прибыль объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль -- реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цена, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. В течение отчетного периода предприятия используют прибыль на различные цели: производят платежи налогов в бюджет, отчисления в фонды, осуществляют расходы, производимые по законодательству за счет прибыли.

Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства предметов народного потребления и др. - это основное значение учета накопления денежных средств.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

Данные проблемы определили выбор темы исследования.

Целью написания данной работы является изучение теоретических основ формирования и использования финансового результата, его анализ, а также разработка предложений и мероприятий по его улучшению.

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

рассмотрение теоретических проблем формирования и использования финансового результата;

проведение детального анализ финансовых результатов на примере конкретного предприятия;

определение путей и резервов улучшения финансового результата.

В работе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации прибыли (убытки) от внереализационных операций; формирование налогооблагаемой прибыли предприятия; направления использования прибыли; показатели рентабельности.

В работе использованы следующие методы исследования: монографический; диалектический; расчетно-конструктивный; экономико-статистический.

Объект исследования - ООО «Мегапром».

Материалами для исследований служили первичные и сводные документы, финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность за 2006-2007 годы, а также литература, посвященная вопросам исследования и др.

1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И МЕТОДИКА ЕГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность и значение прибыли в современных условиях

Финансовый итог производственного предпринимательства характеризуется в первую очередь прибылью, которую получает предприниматель. В экономической литературе нет единого подхода к определению понятия прибыли. Хотя, конечно, все авторы сходятся в том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток.

В настоящее время Дренов Р.И.[8_,с.21] отмечает, что в современном экономическом словаре дается следующее определение: «Прибыль превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении».

Получение прибыли это непосредственная цель предприятия. Но получить прибыль предприятие может только в том случае, если оно производит продукцию или услуги, которые реализуются, т.е. удовлетворяют общественным потребностям. Соподчиненность этих двух целей удовлетворение потребности и получение прибыли следующая: нельзя получить прибыль, не изучив потребности и не начав производить тот продукт, который удовлетворяет потребности. Необходимо произвести продукт, который удовлетворит потребности и притом по такой цене, которая удовлетворила бы платежеспособные потребности. А приемлемая цена возможна только в том случае, когда предприятие выдерживает определенный уровень издержек, когда все затраты потребляемых ресурсов меньше, чем полученная выручка. В этом смысле прибыль непосредственная цель функционирования предприятия и одновременно - это результат его деятельности. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда её извлекает. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки ~ отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Кравченко Л.И.[11,с.42] указывает, что прибыль является показателем, который наиболее точно отражает эффективность производства, объем качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование предприятии по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Благодаря прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Ковалев А.И., Привалов В.И.[9,с.237] указывают, что доходность предприятия отражается в его отчете по прибыли. На основе данного отчета проводится анализ доходности предприятия. В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.

Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой), Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

-чистую прибыль, остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений,

-бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между выручкой от реализации и денежными (явными) издержками.

-экономическую прибыль, учитывает временные, альтернативные издержки. Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя, не учтенных в себестоимости, в них иногда включают упущенные возможности. Кроме того, возможны издержки, не отраженные в балансе. Экономическая прибыль может быть равна 0. Это означает, что предприниматель использует свои ресурсы с минимально допустимой для общества эффективностью.

Волков О.Н, Р.Т. Ковалев В.В.[6,с.41] говорят, что, рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и опенке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Поэтому, прежде всего, важно определить состав прибыли предприятия.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: “Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности”.

Рассмотрим, какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики (рис. 1).

Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия.

Рис. 1. Характеристика роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики

Емким информативным показателем является балансовая прибыль. В составе балансовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

-прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

-прибыль от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;

-финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе, и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающие торговым и снабженческо-сбытовым организациям, участвующим в сбыте продукции. Предприятие, экспортирующее продукцию, исключает и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки,

В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание, материально-техническое снабжение, заготовки) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи.

Савицкая Г. В.[22,с.170] рассказывает о себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Их состав регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

-материальные затраты,

-затраты на оплату труда,

-отчисления на социальные нужды,

-амортизация основных фондов,

-прочие затраты.

Прибыль от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Она отражает прибыль, полученную от реализации основных фондов, и другого имущества хозяйственного субъекта, отходов, нематериальных активов и т.п.

Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию. При установлении прибыли от реализации ОФ и иного имущества учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Остаточная стоимость -это балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость за минусом износа.

Балабанов И.Т.[5,с.212] полагает, что финансовые результаты от внереализационных операций это прибыль по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и на связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей предприятия разнороден и довольно обширен. Он включает:

-доходы, полученные от долевого участия в деятельности других хозяйственных субъектов, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и др. ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту.

-доходы от сдачи имущества в аренду,

-доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте, суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности,

-прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

По мнению Коласс Б. [12,с.380] к расходам и потерям относятся:

-убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности,

-недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации.

-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте, судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность -это относительный показатель доходности предприятия. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство, но и для образования прибыли, Величина рентабельности измеряется уровнем рентабельности. Уровень и динамика рентабельности дают реальное представление о финансовом благополучии фирмы. Применение этого показателя наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов продукции. Существует несколько десятков способов расчета рентабельности, весьма различных по *своим задачам и по качеству. В данной дипломной работе приведены только некоторые из них.

По мнению Кравченко Л.И.[11,с.145] рентабельность продукции можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному виду. В зарубежной литературе этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой). Экономический смысл его - в отражении удельного веса чистой прибыли в каждом рубле оборота. Рентабельность реализованной продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию.

Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (РП); по отношению чистой прибыли к выручке от РП. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализованной продукции.

Рентабельность товарной продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство.

Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. Этот показатель характеризует уровень продаж на 1 рубль вложении в имущество предприятия.

При расчете используются показатели балансовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому отчету. Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением чистой прибыли к его собственным средствам, определенным по балансу.

Прибыль, призвана выполнять стимулирующую функцию и является основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Волков О.Н., Ковалев В.В. [6,с.211] полагают, что принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, ВТ и ПК, штрафы, санкции и др.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не ус-танавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

По мнению Коласс Б. [13,с.383] к расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий, В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части:

- первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления.

- вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, ис-пользовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

В условиях рынка возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.

В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Кравченко Л.И. [11,с. 102] указывает, что чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников.

Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондо-и-энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д.

Эффективное использование прибыли, возможно, лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции.

Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции - это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

В-третьих, руководство стремится большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На него возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

В заключении отметим, что прибыль играет большую роль в формировании и распределении доходов предприятия. Грамотное распределение и формирование прибыли позволяет предприятию быть платежеспособным и не зависеть от кредиторов.

1.2. Структура формирования финансового результата

Прибыль важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. О прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений, по сути дела, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с этим формирование и распределение финансовых результатов понимается нами как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей по своей сути является формированием нового финансового результата - чистой прибыли. Указанную модель иллюстрирует, например, схема, приведенная в работе А.Д. Шеремета и Негашева Е.В. "Методика финансового анализа", приведенная на рисунке 2.



Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибылью или убытком), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов России 06.07.99 № 43н) [6].

До 1 января 2000 года финансовый результат деятельности предприятия складывался из следующих составляющих: прибыли (убытка) от реализации, процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других предприятиях, прочих операционных доходов и расходов, результата от внереализационных операций. Совокупность прибыли (убытка) от реализации, процентов к получению, процентов к уплате и доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов составляла прибыль (убыток) от финансовой деятельности предприятия. Суммы прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и результата от внереализационных операций составляла прибыль (убыток) отчетного периода. Прибыль (убыток) после налогообложения представляла собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

С 1 января 2000 года изменилась форма подачи информации о показателях предприятия, составляющих содержание финансового результата его деятельности. Новое содержание Отчета о прибылях и убытках было определено ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.[6]

С начала 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (далее - ПБУ 9/99).[7] Данное положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Согласно этому ПБУ 9/99, показателями, влияющими на финансовый результат деятельности предприятия, являются:

* Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

* Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме Коммерческих и управленческих расходов);

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы;

Внереализационные доходы;

Внереализационные расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения;

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Прибыль / убыток от обычной деятельности;

Чрезвычайные доходы;

Чрезвычайные расходы;

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль / непокрытый убыток).

В связи с введением новых показателей изменились некоторые понятия. Как отмечает Бакаев А.С. [15, c.37] валовая прибыль предприятия (строка 029) определяется, как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (стр.010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (стр.020).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (стр.050) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации (строка 160) определятся как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

Чистая прибыль - общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

В связи с введением ПБУ 9/99 изменилась и терминология. Ефимова О.В.[24, c.23] под доходами организации понимает увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Под доходами по обычным видам деятельности (выручкой) понимается выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Операционные и внеоперационные доходы и расходы относятся к группе прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы. Как замечает Волков Н.Г. /19/ понятие «чрезвычайные расходы» и «чрезвычайные доходы» употребляются в практике отечественного бухгалтерского учета впервые.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые относятся в кредит счетов 76, 62, 60.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

В порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

Авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

Задаток;

В залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

В погашение кредита или займа.

По словам Елисеевой С.В. [18, c.124] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально -- производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы.

К доходам и расходам по обычным видам деятельности относятся, согласно рассматриваемые Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации по договору аренды;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретенные промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

Ковалев В.В. [30, c. 53] пишет, что до сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику, утверждаются приказами руководителя предприятия.

Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен перечень таких расходов и доходов:

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

поступление в возмещение или возмещение причиненных убытков;

прибыль (убытки) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

суммы, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

прочие внереализационные доходы и расходы.

Кочетова Н.Д. [32, c. 78], сравнивая установленный Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» состав прочих поступлений и расходов (куда отнесены операционные и внереализационные доходы и расходы) с перечнем поступлений и расходов, действовавшим до 1 января 2000 года, делает вывод о перегруппировке доходов и расходов между статьями.

Так, в состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Ранее поступления от деятельности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражались по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;

проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в использование сторонним организациям или физическим лицам и проценты, уплачиваются организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Раньше эти доходы и расходы отражались по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и Убытках;

* прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. "раньше эти прибыль отражалась по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках. Кроме того, к реализационным расходам и доходам относятся теперь курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные расходы» и «Прочие операционные расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы № 2).

Впервые в практике отечественного бухгалтерского учета в отдельную подгруппу были выделены чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.). Ранее, чрезвычайные доходы и расходы не выделялись в отдельную группу и в бухгалтерском учете отражались в составе внереализационных доходов и расходов. Величина прочих поступлений (от реализации основных средств и прочего имущества организации) определяется в том же порядке, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Величина других видов операционных и внереализационных доходов определяется в прежнем порядке. Так, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах присужденных судом или признанных должником. Величина операционных внереализационных расходов определяется также в прежнем порядке. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение убытков причиненных организацией убытков принимается в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Имущество, полученное безвозмездно принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 введены в действие с 1 января 2000 года. Таким образом, в 2000 году, начиная с отчетности за первый квартал, все доходы и расходы подразделяются на обычные и чрезвычайные и, именно с такими подразделами, отражаются в отчете «О прибылях и убытках». Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает, что в Отчете о прибылях и убытках доход организации за отчетный период отражается подразделением на выручку, операционные и внереализационные доходы, в случае возникновения -- чрезвычайные доходы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходы организации отражаются в отчете «О прибылях и убытках» с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения чрезвычайные расходы. Таким образом, числовые показатели «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) существенно изменились.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» - в виде его «свернутого» остатка отражающего либо прибыль, либо убыток. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала, за девять месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется финансовый результат за весь отчетный год. Таким образом, мы наблюдаем изменение структуры формирования конечного финансового результата деятельности предприятия. Совокупность доходов и расходов от обычных видов деятельности составляет прибыль (убыток) от продаж. Разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг образует валовую прибыль, которая отражается по строке 029 Отчета о прибылях и убытках. Прибыль (убыток) после налогообложения составляет прибыль (убыток) от обычной деятельности. Совокупность прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных Доходов и расходов представляет чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного года).

В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» были ведены разделы «Справочно» и «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Так, по строкам 201-204 отражаются данные о сумме дивидендов, приходящиеся на одну акцию предприятия. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году. Обратим внимание на то, что эти данные необходимо приводить только в годовой отчетности.

В новом разделе Расшифровка отдельных прибылей и убытков расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.

По строке 210 указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием. Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 отражаются суммы уценки материально производственных запасов. Эти суммы списываются в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

По строке 260 отражаются суммы дебиторской и кредиторской Задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном Периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Кроме того, хотелось обратить бы внимание, что в балансе не предусмотрены строки для отражения большинства фондов специального назначения (фонд накопления, фонд потребления и т.п.). Поэтому, если на предприятии есть такие фонды и информация о сальдо на конец отчетного периода, что считается существенным для пользователей бухгалтерской отчетности, то для ее отражения следует ввести в форму баланса новые строки (такая возможность допускается в соответствии с п.3 приказа № 4н и п.1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности).

1.3. Теоретические основы анализа финансовых результатов

Для получения достоверной информации о состоянии организации необходимо не только верно вести бухгалтерский учет, точно следуя нормативным документам, но и регулярно производить анализ финансовых результатов на предприятии.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 “Отчет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:

- анализ состава и динамики балансовой прибыли;

- анализ финансовых результатов от реализации продукции;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ рентабельности деятельности предприятия;

- методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- анализ распределения и использования прибыли предприятия.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.