Место и роль налоговой политики в современной экономике России

Администрация г. Самары

Экономический факультет

Курсовая работа по экономической теории

Тема: Место и роль налоговой политики в современной экономике России

Выполнила

Студентка заочного

Рецензент

Оценка:

Дата:

Подпись:

Самара 2007

Содержание

Введение

Терминология

1.Методология теории налогообложения

2. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

3. Организация налогообложения в РФ

4. Налоговое планирование на макроуровне

5. Направление реформирования налоговой системы РФ

Заключение

Введение

«Никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

Ф. Нитти (1868-1953гг.)

«В жизни несомненны только смерть и налоги».

Б. Франклин (1706-1790гг.)

«Налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы».

А. Смит (1723-1790гг.)

Крылатые слова видных экономистов и философа о налогах лишний раз подчеркивает необходимость глубокого теоретического и практического изучения налоговой политики.

Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области государственных финансов, в области управления финансами хозяйствующих субъектов, бухгалтерского учета и аудита. В недалеком прошлом проблемы налогообложения интересовали сравнительно узкий круг профессионалов, но сегодня эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров; многочисленной армии налогоплательщиков; специалистов финансовой и налоговой систем.

Терминология

Элементы налога - отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой принципами их установления.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству.

Объект налога - имущество, предмет, доход, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для налогообложения.

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога.

Единица налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога.

Налоговая льгота - снижение размера (тяжести) налогообложения.

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей.

Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности.

Система налогов - совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а так же в доходах отдельных категорий плательщиков.

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории ее страны.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течении которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо - организация, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей.

Физическое лицо - гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного ее субъекта.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора.

Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдельным юридическим и физическим лицам.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране.

Нерезидент - 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; 2) физическое лицо, действующее в донной стране, но постоянно проживающее в другой.

1 .Методология теории налогообложения

Понятие налога

Понятие налога эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства. В любом случае, конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

- экономическим строем общества;

- социальной политикой государства;

- конкретными целями стратегии развития государства.

На данном этапе мы можем определить понятие «налог».

Налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог так же является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на природное хозяйство необходимо установление оптимального(предельного) уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны.

Определение понятия «налог» тесно связано с понятием «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой политикой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство.

Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов.

Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд. Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями.

Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и он не получает ничего взамен.

В заключении данного пункта приведем определение налога, данное в 1 части Налогового кодекса РФ, в котором под налогом понимается «обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Функции налогов

А) Распределительная функция, контрольная функция и стимулирующая подфункция.

Б) Фискальная функция, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории - обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами.

В) Функция регулирования. Она наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных социальных целей.

Что же касается других функций присваиваемых налогам функций (контрольная, стимулирующая), то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения.

Классификация налогов

Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.

На рис. 1 представлена несколько упрощенная классификация налогов применительно к налоговой системе России.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на прирост капитала и т. д.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, , государственные



Рис. 1. Классификационный состав налогов фискальные монополии, таможенные пошлины. Акцизы делятся на индивидуальные и универсальные

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров. Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины делятся на внутренние, транзитные, экспортные и импортные. По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические. По характеру взимания различают специфические, адвалорные и кумулятивные.

По характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке.

Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

2. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Государственное регулирование экономики связано с выполнением государством комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

- обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способствующей эффективному функционированию экономики;

- обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;

- обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;

- оптимизация структуры национальной экономики посредством перераспределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной стратегии развития;

- сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

Все вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы целенаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообложения.

Методы государственного регулирования условно подразделяются на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым относится и политика в сфере налогообложения, предполагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно вписываются в существующую реальность, и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого - интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков является государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика как его составляющий элемент.

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы: фискальная, регулирующая и контролирующая.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип - высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени.

Второй тип - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Специфика института налоговых льгот определятся видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним относятся следующие:

- применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

- инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

- применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, т.к. во-первых они обеспечивают исполнение налогового законодательства, а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и карающих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим.

Экономические условия введения налоговой системы России 1992 г.

В Советском Союзе налоги, в целом, в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, поскольку доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству. Из 268,2 млрд руб. прибыли в 1989 г. 98,7% было сформировано на государственных предприятиях, из которых 36% внесено в бюджет. Изъятие прибыли происходило в различных формах (плата «за фонды», «трудовые ресурсы» и «отчисления от прибыли»), в дальнейшем замененных индивидуальными нормативами платежей для каждого предприятия.

Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала и др.), разрушение идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и уже с 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. Следует отметить, что принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолен соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения прибыли корпораций.

Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила уже определенный, довольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой системы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная армия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов.

Система нормативных документов, регулирующих налоговые отношения.

В конце 1991 г. был принят, а в 1992 г. введен в действие Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который определил основы налоговой системы, коренным образом отличной от системы платежей в бюджет советского периода. Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была сделана попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» установил общие принципы ее построения, структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения вплоть до 1999 г., когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень налогов России, были отменены.

3. Организация налогообложения в РФ

Принципы построения и элементы современной налоговой системы РФ. Проводившаяся налоговая реформа была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики.

Одним из ее элементов была попытка реализации значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции. Налоги - одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей. Если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в 1991 г. В частности - Закон «Об основах налоговой системы в РФ», вступивший в силу с 1 января 1992 г., был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

- единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а так же защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Но действующая с 1992г. Налоговая система РФ оказалась несовершенной в силу многих причин, и прежде всего - отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения, а также:

- многочисленности нормативных документов и частого несоответствия законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

- нестабильности налогового законодательства, что ограничивает возможности и эффективность планирования у хозяйствующих субъектов;

- чрезмерной жестокости норм ответственности за нарушение налогового законодательства;

- большого количества налогов, что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом;

- обременительной налоговой нагрузки, не позволяющей налоговой системе в достаточной мере реализовывать свою регулирующую функцию.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ был введен в действие 1 января 1999г. Предполагалось, что он позволит решить следующие важнейшие задачи:

- построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходами;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

- снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса (НК). Во-первых, НК содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. Во-вторых, НК содержит положение о невозможности придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

В основу НК положен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Наиболее актуальным вопросом, который нашел свое решение в НК, явился налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из положения о том, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ, предусматривается установление правовых механизмов их взаимодействия.

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Все элементы налогообложения определяются законодательными органами власти соответствующего уровня.

При совершенствовании налоговой системы РФ необходимо учитывать, что воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно, проявляется с некоторым опозданием, так как осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментов сглаживания экономических циклов, а так же регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных, но социально необходимых сферах производства.

Снижение налоговых ставок должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, чть приведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это будет способствовать увеличению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, выходу «на свет» теневой экономики.

В качестве приоритетных направлений реформирования налоговой системы известными учеными-экономистами, правительством РФ предлагается поэтапное решение следующих наиболее важных задач:

- отмена исчисляемых от показателей выручки «оборотных» налогов;

- снижение суммарного налогообложения фонда оплаты труда;

- пересмотр правил формирования базы налога на прибыль и других налогов;

- изменение принципов налогообложения пользования природными ресурсами;

- отмена «мелких» налогов.

России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а способствовала подъему экономики страны.

4. Налоговое планирование на макроуровне

Бюджет - система императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства в процессе перераспределения части стоимости общественного продукта для образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования.

Бюджетная система РФ - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетный план - юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается получение и распределение государственных денежных ресурсов, необходимых для выполнения основных функций государства.

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Доходы бюджета - экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.

Концептуальные положения организации налогового процесса.

Анализ теоретических положений и практики построения, функционирования и планирования развития системы государственных финансов, в целом, и налогообложения как ее неотъемлемого элемента, в частности, свидетельствует об объективной необходимости реформирования этого принципиально важного для экономики и государства процесса. Основой, позволяющей комплексно и в строгой логической последовательности решать важнейшие задачи налогообложения, планирования налоговых поступлений при условии обеспечения социально-экономической эффективности функционирования системы налогообложения, является, в том числе, упорядочение терминологии, введение термина «налоговый процесс».

Налоговый процесс - это регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов, содержания объектов налогообложения, состава налогооблагаемой базы и размеров налоговых ставок; формированию налогового законодательства; разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства.

Необходимость анализа проблем, связанных с налогообложением, а также методологических подходов и методических инструментов их решения в виде единого целостного процесса диктуется тем, что в настоящее время как на федеральном, так и на региональном уровне эти задачи решаются в разнообразных, недостаточно связанных друг с другом структурно-организационных элементах системы государственной и муниципальной власти. Результатом такого разобщения являются нередкие противоречия между отдельными нормативно-правовыми актами, прямо регулирующими или опосредованно связанными с налогообложением.

Обратимся к содержательной структуре налогового процесса (рис. 2 ), которая отражает связи между его отдельными элементами. При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа: прогнозирование; планирование с обязательным законодательным утверждением планов; исполнение и контроль за их исполнением.

Этап прогнозирования налогового процесса, который является одной из важнейших его составляющих, обеспечивающей научную объективность, достоверность и выполнимость, включает в себя более детализированные задачи. Одна из них - прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт, чистый национальный продукт, национальный доход, личные доходы населения, средняя процентная ставка, платежный баланс, численность населения и др.

Совокупность прогнозных значений макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса, определяет достижимый в течении налогового периода объем налоговых поступлений. Общий механизм связи уровня этих показателей с объемом налоговых поступлений можно представить следующим образом:

- валовой внутренний продукт (ВВП) определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей;

- валовой национальный продукт (ВНП) дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;

- чистый национальный продукт (ЧНП) дополняет два предыдущих экономических макропоказателя, сужая агрегированную налогооблагаемую базу до части ВНП, формирующей доходы населения, и, таким образам, позволяет создать адекватное представление о возможном объеме важнейшего источника налоговых поступлений - косвенных налогов;

- национальный доход (НЛ), который, согласно методике его расчета, не включает в себя величину совокупных косвенных налогов, отражает другую составляющую возможных налоговых поступлений - прямой налог;

- личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, которая может быть израсходована на индивидуальное потребление и сбережения, являются показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов;

- средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП, так как ее величина формирует совокупный спрос на произведенный общественный продукт;

- платежный баланс, который в данном случае трактуется как соотношение между поступлениями и расходами, возникающими в ходе взаимодействия с иностранным сектором экономики, позволяет выделить из потенциального объема налоговых поступлений ту составляющую косвенных налогов, которая определяется таможенными пошлинами, а точнее налогами и сборами, имеющими в своей основе различные формы международного движения капитала и валютных ценностей.;

- кассовые остатки, представляющие собой фактические накопления юридических и сбережения физических лиц, позволяют создать обоснованное представление о потенциале налоговых поступлений как за счет инвестиционного, так и за счет потребительского совокупного спроса;

- численность населения обосновывает прогнозирование определенных налоговых поступлений - объем налоговых платежей в части прямых налогов на физических лиц; отчислений во внебюджетные фонды и др.

Завершающей задачей прогнозирования результативности налогового процесса является определение в налоговом периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет отдельных источников. При ее решении необходимо учитывать следующие обстоятельства. Во-первых, высокий удельный вес предстоящих налоговых поступлений в общем объеме государственных доходов является оправданным в том случае, если прогноз экономического развития страны характеризует ее достаточный потенциал в виде динамики приведенных выше показателей. В противном случае значительный объем прогнозируемых налоговых изъятий значительно усиливает эффект, описываемый кривой А. Лаффера, и приведет к резкому снижению налоговых поступлений.

Во-вторых, смещение приоритетов в структуре государственных доходов в сторону налоговых поступлений может объективно привести к усилению действия налогового мультипликатора и ,как следствие, через сокращение эффективного спроса - к снижению объемов ВНП. При этом следует учитывать, что макроэкономические последствия такого решения в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах. То есть положительные результаты оперативного и тактического характера могут является причиной ухудшения стратегической перспективы. Не менее важно обстоятельство, влияющее на рост объема государственных доходов, состоит в том, что усиление роли налоговой составляющей в их общем объеме предполагает тщательное обоснование структуры налоговых доходов на экономические процессы.

Основой решения группы задач повышения качества налогового планирования является обоснование прогноза общего объема налоговых доходов и тщательное обоснование методики при расчете конкретных видов налогов, сборов и других обязательных платежей. Следовательно, процесс планирования объема и структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения исходя из конкретных задач бюджетного периода - текущего и на среднесрочную перспективу.

Задачи планирования носят концептуальный, качественный характер, и именно их решение во многом детерминирует уровень конкретных, количественных расчетов. Так, например, определение состава и объема налогооблагаемой базы, которая трактуется Налоговым кодексом как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, в практике налогового процесса может быть разделена на:

- разработку ясной и четко структурированной методики исчисления налогооблагаемой базы с обязательным формирование требований к ее информационному обеспечению;

- оценку и анализ потенциального объема налогооблагаемой базы в соответствии с регламентированной методикой ее исчисления, а также на базе прогнозных показателей экономического развития.

Установленные требования к составу и объему налогооблагаемой базы и размеры налоговых ставок в сочетании с данными прогноза макро- и социально-экономических показателей развития позволяют сформировать план налоговых поступлений - документ, определяющий общие объемы каждого вида государственных доходов и дифференцирующий их по отдельным налогам и срокам поступлений. План налоговых поступлений должен содержать помимо финансово-расчетного и организационный раздел. В последнем предусматриваются мероприятия по исполнению и контролю, которые должны обеспечить поступление в бюджет и внебюджетные фонды запланированных доходов. При решении этих задач необходимо учитывать возможность и целесообразность оперативной корректировки плана налоговых поступлений с учетом объективно складывающейся ситуации. Однако действия такого рода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения налоговых показателей должны является предметом тщательного анализа и обоснования. Схема функционального взаимодействия элементов механизма планирования объемов налоговых поступлений представлена на рис. 3.

Таким образом, механизм планирования объемов налоговых платежей и сборов можно определить как комплекс мер, методов и процедур планирования и управленческих воздействий, направленных на реализацию главной цели - расчет размера поступлений в бюджет налогов и сборов на соответствующей территории и на законодательно утвержденный период времени.

Результативность налогового процесса может быть обоснована следующими показателями: объемом бюджетных назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств от налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к ВВП, отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП. Анализ результативности организации налогового процесса в регионе, возможная корректировка концепции налоговой политики, механизма налогового и бюджетного регулирования должны базироваться на сравнении данных за достаточно длительный период, когда тенденции развития и их причины становятся очевидными.



1. планово-расчетные действия в рамках компетенции федеральных налоговых органов по достижению устанавливаемого размера налогов и сборов
1.1. Министерство РФ по налогам и сборам		1.2. Государственный таможенный комитет РФ		1.3. Государственные органы исполнительной власти, взимающие налоги и сборы, Министерство финансов РФ

2. Плановые органы и их действия в рамках компетенции налоговых территориальных (региональных) подразделений по достижению необходимого размера налогов и сборов
2.1. Территориально-районированные подразделения Налоговой службы и Таможенного комитета РФ		2.2. Исполнительные органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов		2.3. Министерства финансов республик, финансовые управления краев, областей, иных территориальных образований
3. Применяемые методы финансового планирования объемов налоговых платежей и сборов
3.1. Нормативный		3.2. Оптимальный		3.3. Балансовый
4. Используемые способы планово-расчетных обоснований реальности достижений в предстоящем периоде времени необходимых размеров налоговых платежей и сборов
4.1. Прогностический		4.2. Имитационный		4.3. Расчетно-аналитический
4.4.Вербально-логический		4.5. Экономико - математический		4.6. Статистический
5. Характер применяемых мер для достижения целевых, плановых ориентиров налоговой системы
5.1. Экономический		5.2. Нормативно-правовой и административно-распорядительный		5.3. Структурно-организационный
5.4. Социальный		5.5. Инновационный		5.6. Финансово - инвестиционный
6. Направленность принимаемых к реализации стратегий планирования эффективного развития налоговой системы
6.1. Экономическая		6.2. Организационная		6.3. Финансовая
6.4. Межрегиональная		6.5. Социальная		6.6. Налогово-инновационная

Рис. 3. Схема функционального взаимодействия элементов механизма планирования объема налоговых поступлений.

5. Направления реформирования налоговой системы России

Главной целью налоговой политики является обеспечение приемлемых как для государства, так и для налогоплательщика условий налогообложения, создание налоговой системы, способной обеспечить государство достаточными финансовыми ресурсами за счет создания благоприятных условий для развития предпринимательства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Введение с 2001 г. четырех глав части второй Налогового кодекса РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемых с выручки, обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику на 3-4 процентных пункта. Однако произошел рост поступлений в бюджетную систему практически по всем основным налоговым источникам, и общий объем налоговых доходов бюджетной системы в 2001 г. увеличится против фактически сложившегося в предшествующем году на 0,5 процентных пункта к ВВП. В условиях складывающей благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры и снижения налогового бремени относительный уровень доходов федерального бюджета в 2001 г. Ожидается на уровне не менее 16,2% к ВВП, что является наиболее высоким за последние годы.

Основные задачи по развитию и завершению налоговой реформы:

1.Совершенствование налогового законодательства, обеспечение стабильности налоговой системы и повышение ее прозрачности и справедливости, увеличения на этой основе доходной базы бюджетной системы за счет расширения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального оборота.

2. продолжение последовательного снижения налогового бремени, в первую очередь, на законопослушных налогоплательщиков путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот.

3. В целях сохранения и наращивания объема доходов бюджетной системы при снижении налогового бремени совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранение имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытие каналов ухода от налогообложения, повышение экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации в полном объеме, с точки зрения Министерства финансов РФ, призвано обеспечить стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальную унификацию налоговых баз и правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов, что наряду с другими мерами по созданию благоприятных условий для развития экономики, сокращению нелегального теневого оборота, приведет к росту доходов как федерального бюджета, так и бюджетной системы РФ в целом.

Очевидно, на многие спорные вопросы ответ даст практика, включая решения арбитражных судов, а пока действия налогоплательщиков прежде всего направлены на занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыли и, как следствие, поступления в бюджет всех уровней по этому налогу существенно ниже плановых.

Экономический анализ расчетов с бюджетом

Важнейший аспект контрольно-экономической работы на предприятии исследование состояния расчетов с бюджетом. Эта составная часть анализа финансового положения предприятия должна быть направлена на совершенствование регулирования денежных потоков, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждения уплаты пеней и налоговых штрафов. В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном или последующем порядке; по всем налоговым платежам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической информации на предприятии используются сведения, содержащиеся в налоговом учете, налоговые расчеты, бухгалтерская отчетность и данные по таким счетам бухгалтерского учета, как «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и др. Следует учесть, что требование достоверности аналитической информации диктует необходимость предварительного проведения ее аудиторской проверки.

Общая схема анализа состояния расчетов с бюджетом, как правило, включает насколько основных этапов.

Этап первый. Изучаются в динамике налоговая структура, т.е. удельный вес сумм каждого вида начисленных к уплате налога, сбора и платежа во всей их совокупности, а также общая налоговая нагрузка на предприятие, определяемая как отношение всей совокупности налогов а объему начисленных доходов. При расчете этой характеристики объем доходов определяется суммированием выручки от обычных видов деятельности с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины, а также прочих доходов. В порядке углубления изучения налоговой нагрузки целесообразно рассчитывать здесь и частные показатели по видам налогов в зависимости от источников их начисления. Так, налоговая нагрузка в части косвенных налогов определяется как отношение их суммы к выручке-брутто, в части платежей за землю, недра, воду, налога на пользователей автодорог - как отношение их суммы к затратам на производство и продажу, в части налога на прибыль - как отношение его суммы к бухгалтерской прибыли и т.д. Изучение налоговой структуры и налоговой нагрузки позволит определить первоочередные направления анализа и регулирования налоговых платежей.

Этап второй. Изучается эффект от установленной предприятием учетной политики в части выручки в целях налогообложения, т.е. снижение налоговой нагрузки вследствие избранного способа определения выручки от реализации для исчисления налогов. Для исчисления таких налогов, как НДС и налог на пользователей автодорог, выручка может определятся либо по мере отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных документов, либо в момент поступления от покупателя оплаты за отгруженную ему продукцию. Порядок расчета влияния учетной политики в части выручки в целях налогообложения (ПН) на величину указанных налогов можно представить в следующем виде:

,

Где РП и РП - выручка от реализации без налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-нетто), рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием (РП), и альтернативного способа (РП);

Н - ставка по соответствующему налогу.

Следует учесть, что гл. 25 Налогового кодекса РФ существенно расширила содержание учетной политики в целях налогообложения, установив ряд новых ее элементов для формирования облагаемой базы по налогу на прибыль, а именно: метод признания доходов и расходов, метод оценки сырья и материалов при списании их на производство, метод начисления амортизации основных средств, формирование резервов по сомнительным долгам и др. Влияние каждого из вышеперечисленных элементов на величину налога на прибыль также можно рассчитать путем сопоставления его сумм, рассчитанных исходя из варианта, установленного предприятием, и альтернативного ему варианта по соответствующему элементу учетной политики.

Общая величина эффекта от установленной предприятием учетной политики в целях налогообложения определяется суммированием результатов ее влияния на вышеуказанные налоги.

Этап третий. Определяется динамика, а также отклонение от размера, установленного в финансовом плане, каждого из начисленных к уплате в бюджет налога и устанавливаются причины, воздействующие на величину налогов, рассчитывается размер их влияния на выявленные динамические изменения сумм налогов, т.е. производится факторный анализ налоговых платежей. Так, например, причины изменения НДС при условии реализации продукции по рыночным ценам и применения одной налоговой ставки могут быть изучены с помощью следующей упрощенной модели, построенной на основе установленного порядка исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет (НДС):