Кафедра державного управління та політики зайнятості

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

з дисципліни

"Податкова система"

ЗМІСТ

І. Переваги та недоліки непрямих податків, їх місце в податковій системі

ІІ. Сутність нульової ставки. Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

ІІІ. Особливості оподаткування деяких видів операцій, товарів і платників

Список використаних джерел

1. Переваги та недоліки непрямих податків, їх місце в податковій системі

Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Тільки прямо, оскільки непрямі податки включаються в ціни, то їх платить в абсолютному розмірі більше той, хто більше споживає, а більше споживає той, хто має вищі доходи. Тому непрямі податки вважаються найнесправедлішими, фіскальними. Найхарактернішими прикладами непрямого оподаткування є податок на додану вартість, акцизний збір, мито.

Серед переваг можна виділити:

- бюджетні: регулярність та великі суми надходжень до бюджету;

- економічні: стимулювання (стримування) деяких виробництв, регулювання процесу споживання;

- фіскально-технічні: для кінцевого споживача непрямі податки зручніші. Вони визначаються розміром споживання, не мають примусового характеру, не потребують накопичення значних сум, їх зручно сплачувати і територіально;

- психологічні: непрямий податок входить до ціни товару (послуги) і якщо платник і усвідомлює, що ціна підвищена через податок, він усе одно отримує натомість необхідний продукт;

- територіальні: споживання більш-менш рівномірне у територіальному розрізі, а тому непрямі податки знімають напруження у міжрегіональному розподілі доходів. Якщо ж доходи бюджету базуються на доходах підприємств, то внаслідок нерівномірності економічного розвитку постає проблема нерівноцінності дохідної бази різних бюджетів.

Таким чином, непрямі податки мають досить багато переваг, а тому використання їх цілком доцільне.

Водночас непряме оподаткування має ряд суттєвих недоліків.

Головним із них є те, що їх сплата не залежить від розміру доходів платників. Зважаючи на те, що рівень споживання має певний мінімум, питома вага цих податків у доходах громадян тим вища, чим нижчий рівень доходів.

Вплив непрямих податків на фінансову-господарську діяльність підприємств - суб'єктів господарювання є досить суттєвим, а водночас складним і недостатньо вивченим.

По-перше, непрямі податки включаються в ціну реалізації споживачам товарів, робіт, послуг. Отже, на суму вказаних податків зростає ціна реалізації. За певних обставин це може негативно впливати на обсяги виробництва і реалізації продукції, призводити до зростання її залишків.

По-друге, сплата непрямих податків підприємствами в процесі здійснення господарської діяльності, а також до бюджету суттєво і негативно впливає на фінансовий стан суб'єктів господарювання.

У процесі господарської діяльності підприємства виробничої сфери закуповують для своїх потреб сировину, матеріали, обладнання, в ціну яких входять непрямі податки (в основному ПДВ). Отже, на суму непрямих податків зростають витрати підприємств, а значить і їх потреба у фінансових ресурсах (оборотних коштах, на фінансування капітальних вкладень).

Якщо сплачений у ціні придбаних матеріальних цінностей ПДВ підлягає відшкодуванню, то негативний вплив на діяльність підприємств проявлятиметься в іммобілізації коштів до їх відшкодування і залежатиме від суми іммобілізації коштів та тривалості періоду іммобілізації.

Якщо сплачений у ціні придбаних матеріальних цінностей ПДВ не відшкодовується, то на його суму зростають витрати на виробництво (собівартість продукції), а також витрати на фінансування капітальних вкладень.

Негативний вплив на діяльність підприємств, їх фінансовий стан проявляється при сплаті непрямих податків до бюджету, оскільки можлива іммобілізація оборотних коштів підприємств для сплати податків. Це обумовлено тим, що терміни сплати непрямих податків до бюджету встановлені за подією, яка відбулася першою: відвантаження товарів або надходження коштів за відвантажені (передані) товари на банківський рахунок платника податків. Якщо має місце затримка надходження коштів від покупців за відвантажену продукцію, платники непрямих податків сплачують їх зі своїх оборотних коштів.

У разі закупівлі товарів за імпортом сплата непрямих податків до бюджету здійснюється при їх розмитненні. Відшкодування (повернення) суб'єкту господарювання сплачених при розмитненні товару непрямих податків відбудеться після реалізації імпортованих товарів споживачами. Отже, іммобілізація оборотних коштів підприємства матиме місце протягом указаного періоду.

Вплив непрямих податків на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва залежно від сфери їхньої діяльності виявляється по-різному. Тому є певні особливості впливу непрямих податків на діяльність підприємств виробничої сфери (з урахуванням галузі), тих, які ведуть торгово-посередницьку діяльність, і тих, що надають послуги (у тім числі фінансові).

2. Сутність нульової ставки. Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

Однією складовою ПДВ є його ставка. Для обчислення цього податку законом передбачено дві ставки - нульова та 20%.

Застосування нульової ставки свідчить про повне відшкодування ПДВ, який сплачено постачальникам за товари та послуги, а також матеріальні ресурси, що були використані на вищевказані цілі. Нульова ставка ПДВ застосовується при ввезенні вітчизняних товарів до магазинів безмитної торгівлі. Такі товари прирівнюються до експорту. Право використовувати таку ставку надано експортерам-резидентам на підставі оформленої вивізної вантажно-митної декларації. Водночас, не дозволяється застосовувати нульову ставку податку щодо операцій із продажу товарів вітчизняними товаровиробниками за допомогою безмитних магазинів, якщо такі операції звільнені від оподаткування на митній території України.

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

1. Продаж товарів, що були вивезені (експортовані) за межі митної території України, в тому числі операції з поставки для заправки (дозаправки) або постачання:

а) морських (океанських) суден (які використовуються: для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, іншої комерційної, промислової або риболовецької діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод України; для рятування або подання допомоги у нейтральних або територіальних водах інших країн; які входять до складу військово-морських сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у т. ч. на якірні стоянки);

б) повітряних суден (які виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; які входять до складу військово-повітряних сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у т. ч. у місця тимчасового базування);

в) космічних кораблів та супутників.

2. Продаж робіт (послуг), призначених для використання та споживання за межами митної території України, у тому числі операції з надання:

а) нерезидентам в оренду, чартер, фрахт морських або повітряних суден, що використовуються на міжнародних маршрутах або лініях, а також космічних кораблів або супутників чи їх частин або окремих функцій;

б) послуг персоналу з обслуговування морських, повітряних та космічних об'єктів, зазначених у пп. 6.2.1;

в) послуг з передачі авторських прав, ліцензій, патентів, прав на використання торгових марок та інших юридичних і економічних знань, а також обробки даних та інформатики для нерезидентів;

г) послуг з організації реклами і публічних зв'язків за межами України, забезпечення персоналом нерезидентів України, операції з культурної, спортивної, освітньої діяльності за межами України;

д) послуг з туризму на території України в разі їх продажу за межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів із застосуванням безготівкових розрахунків.

3. Продаж товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого КМУ.

4. Надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України, а саме:

а) від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з випуску пасажирів або вантажів з-під митного контролю на митну територію України (включаючи внутрішні митниці);

б) від пункту проведення митних процедур з випуску пасажирів або вантажів за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту поза межами державного кордону України;

в) між пунктами поза межами митного кордону України.

5. Продаж переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання.

6. Продаж товарів (робіт, послуг) підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, (за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу, покупних товарів).

3. Особливості оподаткування деяких видів операцій, товарів і платників

Особливості оподаткування деяких підакцизних товарів в залежності від напрямку їх використання

1. Акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100 процентного:

а) спирту коньячного, ввезеного на митну територію України відповідно до Закону України "Про Митний тариф України" та спирту коньячного і спирту етилового ректифікованого виноградного вироблених в Україні, які використовуються при виробництві коньяків (бренді) та вин;

б) спирту коньячного, реалізованого підприємством, яке має ліцензію на виробництво спирту коньячного, іншому підприємству, яке має ліцензію на виробництво спирту коньячного або коньяку, на підставі виданого згідно з чинним законодавством наряду.

в) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виготовлення виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла;

г) при відвантаженні спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більше ніж 0,1 відсоток залишкового етанолу, акцизний збір справляється у розмірі 0 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту етилового.

2. Акцизний податок справляється за ставкою 1 гривня за 1 літр з:

а) виноматеріалів, вироблених в Україні з вітчизняної сировини (код згідно з УКТ ВЕД 2204 30), що реалізуються посередницьким організаціям і населенню;

б) виноматеріалів, вироблених на підприємствах первинного виноробства для суб'єктів господарювання, що не є виробниками виноробної сировини (винограду), крім підприємств вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції.

Особливості оподаткування доходів, одержаних фізичною особою-підприємцем

1. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - суб'єктом підприємцем або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її господарської діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цієї частини. Якщо фізична особа - підприємець або фізична особа, яка сплачує ринковий збір, отримує інші доходи, ніж визначені в абзаці 2 цієї частини, то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку, що не є такими суб'єктами господарювання.

2. Фізична особа - підприємець або фізична особа, яка сплачує ринковий збір, вважається податковим агентом найманої нею особи або фізичної особи, що перебуває з нею у цивільно-правових відносинах, стосовно будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих на користь такої особи, включаючи будь-які доходи, які кінцево оподатковуються при їх виплаті. При цьому, порядок нарахування та сплати збору до Пенсійного фонду України або внесків до державних соціальних фондів такими фізичними особами визначається спеціальним законодавством з питань такого спрощеного оподаткування.

Особливості оподаткування профспілок та їх об'єднань

1. Від оподаткування звільняються надходження (доходи) профспілок та їх об'єднань, отримані у вигляді:

а) членських внесків:

б) коштів та майна, що надійшли безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

в) коштів та майна, що надійшли на статутну діяльність відповідно до Закону України „Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності" та колективних договорів;

г) пасивних доходів;

2. Якщо профспілки та їх об'єднання одержують доход з джерел інших, ніж визначені частиною першою цієї статті, вони зобов'язані сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, одержаних з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з одержанням таких доходів. Порядок обліку і подання податкової звітності профспілок та їх об'єднань по доходах з джерел інших, ніж визначені у частині першій цієї статті, встановлюється центральним органом державної податкової служби України за погодженням з профспілками, їх об'єднаннями, які мають статус всеукраїнських.

3. У разі ліквідації профспілок та їх об'єднань їх майно та кошти використовуються на статутні цілі іншої неприбуткової організації відповідного виду чи передані на благодійні цілі.

Особливості оподаткування підприємств громадських організацій інвалідів

1. Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів, та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу).Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявністю дозволу на право користування такою пільгою, який надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні".

2. Підприємства та організації, на які поширюється дія цієї статті, реєструються у відповідному органі державної податкової служби України у порядку, передбаченому для платників цього податку.

Особливості справляння податку на земельні ділянки, надані на землях лісового фонду за межами населених пунктів, грошова оцінка яких не встановлена

1. За землі лісового фонду, за винятком ділянок, зайнятих виробничими, культурно-побутовими, жилими будинками та господарськими будівлями і спорудами, земельний податок справляється з розрахунку 0,1 відсотка від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області. Ставки податку на земельні ділянки лісового фонду встановлюються з одного гектара у відсотках від грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

2. Податок на земельні ділянки, що входять до складу земель лісового фонду і зайняті виробничими, культурно-побутовими, житловими будинками та господарськими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 0,3 процента грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" -- Х. : Фактор, 2007. -- 256с. -- (Серія "Бібліотека законодавства").

2. Деркач М.І., Редіна Н.І., Дулік Т.О., Александрюк Т.Ю., Маркова Л.Г.. Оподаткування в Україні: Навч. посіб. для студ. вищих навч. закл. / Дніпропетровська обласна держ. адміністрація ; Дніпропетровська держ. фінансова академія / Микола Іванович Деркач (ред.).--Д. : ДДФА, 2004.-- 123с.

3. Авер'янова Є., Артем'єва Л., Василенко В., Лашко І., Нетьоса Н. Спрощена система оподаткування: Консультації. Роз'яснення спеціалістів міністерств та відомств. Нормативна база. Первинна документація / А. Бабак (голов.ред.). -- Д. : ТОВ "Баланс-клуб", 2006. -- 207с.

4. Гаєвська Л.М. Підприємницька діяльність та її оподаткування: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Державна податкова адміністрація України; Академія держ. податкової служби України. -- Ірпінь : Академія ДПС України, 2003. -- 218с. -- Бібліогр.: с. 211-214.

5. Дєєва Н.М., Редіна Н.І., Дулік Т.О., Александрюк Т.Ю., Маркова Л.Г. Оподаткування доходів фізичних осіб: Навч. посіб. / Дніпропетровська обласна держ. адміністрація; Дніпропетровська держ. фінансова академія / Надія Миколаївна Дєєва (заг.ред.). -- Д. : ДДФА, 2004. -- 48с.

6. Єфименко Т. І., Ловінська Л. Г., Ярошенко Ф. О. Податок на прибуток: концепція визначення об'єкта оподаткування / Науково- дослідний фінансовий ін-т при Міністерстві фінансів України. -- К. : НДФІ, 2004. -- 190с.

7. Майорченко В.Н., Калюжний О.В., Марченко В.М. Оподаткування фізичних осіб в Україні: Запитання - відповіді, законодавство / Віктор Несторович Майорченко (ред.). -- Х. : Страйд, 2004. -- 330с.

8. Максимова Н.О. Оподаткування підприємств: Навч.посібник. -- Суми : Довкілля, 2006. -- 332с.