Взаимосвязь налоговой и учетной политики

Содержание

Введение

1. Учётная политика предприятия

2. Налоговое законодательство в России

3. Учетная политика для целей налогообложения

4. Методы и способы, применяемые в учетной политике для целей налогообложения

Заключение

Задача

Список использованных источников

Введение

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей

В учетной политике в целях налогообложения отражается порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст.313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо (отдельным приказом распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль.

1. Учётная политика предприятия

Термин "учетная политика" не имеет законодательного определения применительно к налогообложению. В Налоговом кодексе прописан только порядок формирования учетной политики для отдельных налогов.

Учетная политика организации - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностей предприятия. То есть учетная политика отражает технологию ведения бухгалтерского учета на организации или дает ответ на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет?»

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ «Учетная политика организации» 1/98) разъясняется, что относится к способам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:

Методы группировки и оценки:

· Факторы хозяйственной деятельности.

· Погашения стоимости активов.

Приемы организации

· Документооборот.

· Инвентаризация.

Способы применения

· Счетов бухгалтерского учета.

· Системы учетных регистров.

· Обработка данных.

Кроме учетной политики на организации разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждой организации.

Учетная политика на разных организациях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. С другой стороны, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному в организации и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда организация в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. Свиридова Н.В. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие - Пензенский государственный университет, 2005 г. - 123с

2. Налоговое законодательство в России

Переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие).

Правильная организация налогового учета способствует увеличения поступления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, позволяет вести строгий учет налогоплательщиков, учитывать платежи поступающие от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов, осуществлять контроль за обоснованностью возвратов (зачетов) средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогам физических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей, в установленный срок, налоговые органы занимающиеся учетом поступлений осуществляют бесспорное взыскание недоимки в бюджет.

Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

Отчетность о поступлении налоговых платежей в бюджет позволяет получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней за неуплату платежей и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Согласно данным учета и отчетности, можно рассматривает вопросы действенности взимания некоторых налогов, анализировать целесообразность применения тех или иных установленных ставок по налогам. Свиридова Н.В. Основы налогового права: Учебно-метод.пособие./ Свиридова Н.В. Козлова Т.Н. Вовкотруб В.В. Гафурова Ф.К. - М.: ИНВЕСТ ФОНД,1995г. - 280с.

3. Учетная политика для целей налогообложения

Ведение налогового учета - вопрос, которому многие руководящие и бухгалтерские работники уделяют иногда недостаточно внимания. Тем не менее, его осуществление является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Под учетной политикой для целей налогообложения, как правило понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Это означает следующее:

1)предприятие осуществляет выбор одного способа или метода из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации;

Например, выбор одного из методов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

2)выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения;

Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики.

При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.

3)выбранные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на год);

В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).

В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетную политику для целей налогообложения рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

4)фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. Учетная политика предприятия - Режим доступа: http://works.tarefer.ru/13/100673/index.html

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога, исходя из действующих положений налогового законодательства, методическим рекомендациям Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению, в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ. Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако, не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

Следует отметить, что не все элементы даже из основной группы нужно закреплять в учетной политике. Некоторые из них не являются обязательными, так как находятся в прямой зависимости от наличия у организации закрепляемого элемента. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

При формировании учетной политики нужно учитывать следующее. Если Налоговый кодекс не предусматривает выбор налогоплательщиком того или иного варианта формирования налоговой базы, такие вопросы в учетной политике не отражаются. Ведение налогового учета на предприятии включает в себя:

· Систематизацию первичных учетных документов.

· Формирование учетной политики организации.

· Составление аналитических регистров налогового учета.

· Расчет налоговой базы по налогам, предусмотренным законодательством

· (НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автодорог, единый

· социальный налог, налог на имущество и другие).

· . Составление налоговых деклараций (по налогу на прибыль, НДС, по налогу

· на имущество, по налогу в дорожный фонд, по единому социальному

· налогу).

· Представление отчетности в ИМНС.

· Защита интересов клиента в ИМНС.

Все работы проводятся в полном соответствии с действующим

законодательством.

В учетной политике для целей налогообложения

устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов. Учетная политика - Режим доступа: http://joinbiz.ru/refs/13/7594.html

4. Методы и способы, применяемые в учетной политике для целей налогообложения

Положение учетной политики	Варианты применения положения	Статья Налогового кодекса, регулирующая данное положение
Общие положения
Подразделение, осуществляющее исчисление налогов	1) бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером; 2) бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченных представителей организации; отделом по налогам или иной аналогичной службой как структурным подразделением организации; на договорных началах специализированной сторонней организацией или специалистом; 3)штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства); 4) лично руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).
Налог на добавленную стоимость
Момент определения налоговой базы с целью исчисления НДС	1) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг)), 2) по мере поступления денежных средств (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день оплаты товаров (работ, услуг)). С 1.01.2006 применяется только момент отгрузки.	Ст. 167 НК РФ
Уплата и предоставление налоговой декларации по НДС	1) ежемесячно 2)ежеквартально.	Ст. 163НКРФ
Налог на прибыль организаций
Порядок отражения информации о формировании налоговой базы	1) только в бухгалтерском учете организации, 2) одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации, 3) только в налоговом учете организации.	Ст. 313 НК РФ
Метод определения доходов и расходов	1) метод начисления; 2)кассовый метод	Ст. 271-273 НК РФ
Порядок распределения доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам), например, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг)	1)ежемесячно 2)ежеквартально.	Ст. 271 НК РФ
Метод амортизации по объектам амортизируемого имущества	1) линейный 2)нелинейный.	Ст. 259 НК РФ
Определение нормы амортизации в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении	1) исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке, 2) исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками	Ст. 259 НК РФ
Специальные коэффициенты для объектов основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности	1) применять 2) не применять.	Ст. 259 НК РФ
Начисление амортизации объектов основных средств, переданных (полученных) по договору лизинга до 1 января 2002 года	1) с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) данного имущества в лизинг, 2) по правилам и нормам главы 25 Налогового кодекса РФ с применением специального коэффициента не выше 3 3) по правилам и нормам главы 25 Налогового кодекса без применения специального коэффициента не выше 3	Ст. 259 НК РФ
Порядок оценки остатков незавершенного производства	1) исходя из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции, 2) исходя из доли остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь, 3) исходя из доли незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов).	Ст. 319 НК РФ
Метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)	1) по стоимости единицы запасов, 2) по средней стоимости, 3) ФИФО, 4) ЛИФО	Ст. 254 НК РФ
Порядок учета расходов на ремонт основных средств	1) в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт, 2) путем создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств	Ст. 260, 324 НК РФ
Формирование резервов для целей исчисления налога на прибыль	1) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, 2) резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Ст. 324.1 НК РФ
Порядок учета расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	1) в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, 2) с формированием резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Ст. 267 НК РФ
Метод определения стоимости приобретения реализуемых товаров	1) ФИФО, 2) ЛИФО, 3) Средней стоимости	Ст. 268 НК РФ
Показатель, используемый для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения	1) среднесписочная численность работников, 2) расходы на оплату труда	Ст. 288 НК РФ

Заключение

Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы. При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Задача

Рассчитываем НДС ЗАО «Аргус» подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период:

Октябрь

дата	Расчёт НДСпродажа, руб.	дата	Расчёт НДСвычеты, руб.	НДСбюджет,руб.
10.10	2500000 * = 381356	13.10	840000 * = 128136
12.10	800000 * = 122034	22.10	40000 * = 6102
15.10	45000 * 18% = 8100
17.10	3800000 * = 579661
20.10	1250000 * = 190678
22.10	75000 * 18% = 13500
28.10	248000 * = 37831
ИТОГО:	1333160	ИТОГО:	134238	1198922

Ноябрь

дата	Расчёт НДСпродажа, руб.	дата	Расчёт НДСвычеты, руб.	НДСбюджет, руб.
01.11	2700000 * = 411864	09.11	2900000 * = 442378
08.11	2800000 * = 427119	17.11	800000 * = 122034
15.11	45000 * 18% = 8100
17.11	2500000 * = 381356
26.11	1890000 * = 288305
26.11	450000 * = 68644
26.11	3700000 * = 564407
30.11	=2708
ИТОГО	2152503	ИТОГО	564407	1588096

Декабрь

дата	Расчёт НДСпродажа, руб.	дата	Расчёт НДСвычеты, руб.	НДСбюджет,руб.
07.12	900000 * = 137288	10.12	2800000 * = 427119
10.12	3000000 * = 457627	14.12	1640000 * = 250 169
14.12	125000 * 18% = 22500	22.12	2670000 * = 407288
15.12	45000 * 18% = 8100	25.12	12000 * = 1831
18.12	= 6864	28.12	34000 * = 5168
21.12	1170000 * = 178475
31.12	=2798
ИТОГО	813652	ИТОГО	1091593	(277941)

Рассчитываем сумму НДС от продаж за 4 квартал по доходам включаемым в налоговую прибыль.

Доходы от реализации:

Октябрь:

2500000 - 381356 + 3800000 - 579661 - 5338983 + 1250000 - 190678 = 6398305

Ноябрь:

270000 - 411864 + 2500000 - 381356 + 1890000 - 288305 + 3700000 - 564407 = 9144068

Декабрь:

3000000 - 457627 + 1170000 - 178475 = 3533898

Доходы от реализации за 4 квартал:

6398305 + 9144068 + 3533898 = 19076271

Расходы от реализации:

Октябрь:

Материальные затраты = 1200000

Оплата труда = 610000

Амортизация = 32000

Прочие:

1)ЕСН = (610000 - 5 * (320000 - 280000 )) * 26% + 5 * 40000 * 10% = 126600

2) Резерв на оплату отпусков

Рез_ОТ =

Рез_ОТ =

3) Резерв на ремонт ОС

Рез_ОС =% отч.* Ср/год.ОС_01.01 lim =

Рез_ОС = 35090000 * 3% = 1052700

lim =

=55556

4) % кредит = ставка реф.ЦБ *1,1

Итого прочие расходы: 309466

ВСЕГО за октябрь: 2151466

Ноябрь:

Материальные затраты = 1320000

Оплата труда = 720000

Амортизация = 37000

Прочие:

1) ЕСН = (720000 - 5 * (350000 - 320000 )) * 26% + 5 * 30000 * 10% = 163200

2) Рез_ОТ = (720000 - 163200) * 7,95 = 70214

3) Рез_ОС = 55556

4) % кредит = 68750

Итого прочие расходы: 357720

ВСЕГО за ноябрь: 2434720

Декабрь:

Материальные затраты = 1520000

Оплата труда = 700000

Амортизация = 37000

Прочие:

1) ЕСН = (700000 - 5 * (400000 - 350000 )) * 26% + 5 * 50000 * 10% = 142000

2) Рез_ОТ = (700000 + 142000) * 7,95 = 66939

3) Рез_ОС = 55556

4) % кредит = 68750

5) НИОКР = 370000

6) Предст.расх.: lim = 4% * ОТ_р

Предст.расх = 4% * (610000+720000+700000+5850000) = 315200

7) Реклама: lim = 1% * Выр. = 1% * (19076271 + 61219636) = 802959

8) Резерв по сомнительным долгам

Рез_С.Д. = ДЗ₁ + ДЗ₂

ДЗ₁ = 890000 + 1050300 = 1940300

ДЗ₂ = 1110000 + 380000 + 1280000 = 2770000

Рез_С.Д. = 1940300 + 2770000 = 3325300 lim =10% Выр. = 1907627

9) ТрН = 133 * 25 + 90 * 20 + 200 * 45 + 140 * 40 = 19725

10) Н_имущ.=

11) Информац.услуги = 12000 - 1831 = 10169

12) Ком.услуги = 34000 - 5186 = 28814

13) Недостача ТМЦ = 125000

Итого прочие расходы: 4611170

ВСЕГО за декабрь: 6868170

Всего расходов за 4 квартал:

2151466 + 2434720 + 6868170 = 11454356

Рассчитываем ВНД_{4 квартал}

1) Аренда = 3 * 45000 = 135000

2) Штрафы = 450000 - 68644 = 381356

3) % тов.кредит = 39945 - 2708 + 41277 - 2798 = 75716

4) Цессия = 45000 - 6864 = 38135

5) Корректировка резервов:

Рез_ОТ = 58560 + 70214 + 66939 + (5850000 * 1,26 * 7,95%) = 781708

Использовано - 560000

Остаток ? = 221708 ^ Н_базу

Рез_ОС = 666667

Использовано - 500000

Остаток ? = 166667 ^ Н_базу

Рез_СД = 1907627 + 7200000 = 9107627

Использовано - 4670000

Остаток ? = 4437627 ^ Н_базу

Итого ВНД: 135000 + 381356 + 75716 + 38136 + 221708 + 166667 + 4437627 = 5456210

Всего доходов за год: 5456210 + 80295300 = 85752110

Н_база = 85752110 - 11454356 - 50000000 - 5850000 - 32000 * 9 = 18159754

Для окончательного расчёта налога на прибыль, налоговую базу можно уменьшить на убыток от продажи станка пропорционально месяцам полезного срока использования приходящегося на налоговый период.

Уб_станка =

18159756 - 15000 = 18144754

Н_{прибыль} = 18144754 * 24% = 4354741

Список использованных источников

1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2. Свиридова Н.В. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие - Пензенский государственный университет, 2005 г. - 123с.

3. Свиридова Н.В. Основы налогового права: Учебно-метод.пособие./ Свиридова Н.В. Козлова Т.Н. Вовкотруб В.В. Гафурова Ф.К. - М.: ИНВЕСТ ФОНД,1995г. - 280с.

4. Учетная политика предприятия - Режим доступа: http://works.tarefer.ru/13/100673/index.html

5. Учетная политика - Режим доступа: http://joinbiz.ru/refs/13/7594.html