Методики определения налоговой нагрузки предприятия

Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа, должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать модель оптимального распределения налогового бремени по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.

4. Определение налоговой нагрузки на примере конкретного субъекта хозяйственной деятельности

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2002 г. ОАО имеет следующие показатели (см. табл. 1).

Таблица 1

тыс. руб.

Налоговые платежи, уплаченные ОАО в 2002 г., приводятся в табл. 2.

Таблица 2

тыс. руб.

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом:

НПу

НН = ---------------- х 100%,

(В + НДСв) + ВД

где НПу - уплаченные ОАО налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

НН = (77 442,1 тыс. руб. / ((232 419,7 тыс. руб. + 41 130,8 тыс. руб.) + 6926,1 тыс. руб.)) х 100% = 27,6%.

Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 19,8%, а во внебюджетные фонды - 7,8%. Налоговое бремя по НДС достигает 12,6%, что составляет 63,6% всей налоговой нагрузки по платежам ОАО в бюджет. Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидной становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующего субъекта.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на ОАО, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

При расчете налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка ОАО за 2002 г. представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы):

АНН = 76 971,1 тыс. руб.

Вновь созданная стоимость продукции определяется следующим образом:

ВСС = (232 419,7 тыс. руб. + 41 130,8 тыс. руб.) - (76 496 тыс. руб. + 16 284 тыс. руб.) - 24 947 тыс. руб. + 6926,1 тыс. руб. - (8834,8 тыс. руб. - 8832,8 тыс. руб.) = 162 747,6 тыс. руб.

Относительная налоговая нагрузка на ОАО, представляющая собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, составляет 47,3%.

Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется следующим образом.

Определяется общий показатель, к которому соотносятся налоговые платежи, - добавленная стоимость продукции:

ДС = (232 419,7 тыс. руб. + 41 130,8 тыс. руб.) - (76 496 тыс. руб. + 16 284 тыс. руб.) = 180 770,5 тыс. руб.

Сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц (НПу), уплаченная ОАО за 2002 г., составляет 81 136,7 тыс. руб.

Согласно данной методике, в рассматриваемом периоде хозяйствующий субъект несет налоговое бремя в размере 44,9% добавленной стоимости продукции.

Если разбить налоговые платежи на группы в соответствии с источниками уплаты налогов, то расчет налоговой нагрузки позволит определить долю налогов в источниках средств для их уплаты.

Для НДС источником уплаты является выручка ОАО. Рассчитав отношение уплаченного НДС к выручке:

(35 353,6 тыс. руб. / (232 419,7 тыс. руб. + 41 130,8 тыс. руб.)) х 100% = 12,9%,

можно сделать вывод, что с 1 руб. выручки ОАО платит 13 коп. НДС.

Удельный вес уплаченных налогов, относимых на себестоимость продукции, в сумме расходов от реализации составляет:

((9052,4 тыс. руб. + 21 985,7 тыс. руб.) / 215 163,7 тыс. руб.) х 100% = 14,4%.

На долю налогов, уплаченных из прибыли ОАО, приходится:

10 968,7 тыс. руб.

-------------------------- х 100% = 71,5%.

15 347,3 тыс. руб.

В результате 71,5% полученной прибыли израсходовано на внесение в бюджет налоговых платежей. Причем данные налоги уплачены не в полной сумме, подлежащей перечислению, и реальная налоговая нагрузка значительно выше.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые платежи соотносятся с добавленной стоимостью продукции (ДС = 180 770,5 тыс. руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

- удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (52 937 тыс. руб. + 19 976 тыс. руб.) / 180 770,5 тыс. руб. = 0,403;

- удельный вес амортизации:

Ка = 24 947 тыс. руб. / 180 770,5 тыс. руб. = 0,138.

В соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет 69 054 тыс. руб. (180 770,5 тыс. руб. х (0,367 + 0,119 х 0,403 - 0,24 х 0,138)).

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ОАО (38,2% добавленной стоимости) и рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих перечислению ОАО в бюджет и внебюджетные фонды (включая налог на доходы).

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, однако он не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО.

Заключение