Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования "Белорусский государственный технологический университет"

Инженерно-экономический факультет

Кафедра статистики, бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу: "Финансы предприятия отрасли"

на тему: " Прибыль. Источники и пути распределения"

Разработала:

студентка 4 курса 1 группы

специальности Э.01.03.13

Лынша Н.И.

Минск, 2009

РЕФЕРАТ

Пояснительная записка 32 с.,8 табл.,4 рис., 8 использованных источников информации.

ПРИБЫЛЬ, ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ, БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ, НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ЛЬГОТИРУЕМАЯ ПРИБЫЛЬ, НАЛОГ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ ДОХОД, ТОЧКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.

Цель работы заключается в необходимости дать общую характеристику источникам формирования прибыли предприятия и путям распределения, провести общий анализ использования прибыли на конкретном химическом предприятии.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Прибыль предприятия. Основные понятия

2. Источники формирования прибыли

3. Распределение и использование прибыли

4. Анализ использования прибыли предприятия

4.1 Анализ налогооблагаемой прибыли и налогов из нее

4.2 Анализ формирования и использования чистой (нераспределенной) прибыли

Заключение

Список использованных источников информации

Введение

Прибыль предприятия -- разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и общими издержками.

Различают прибыль балансовую, валовую, налогооблагаемую, чистую прибыль и другие ее виды. В условиях коммерческого расчета прибыль предприятия выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и источника его развития, финансирования инновационных и инвестиционных проектов, удовлетворения других потребностей, включая и материальные, как членов данного трудового коллектива и собственника, так и общества в целом.

Прибыль в рыночной экономике используется как важнейший инструмент государственного регулирования деятельности субъектов хозяйствования, прежде всего через механизм налогообложения. Расчет налогооблагаемого объекта тесно связан с порядком прибыли.

Основную цель деятельности любого производителя составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию/1/ .

Производители, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблемы, не укладывающимися в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведения долгосрочных рекламных компаний для привлечения потребителей, осуществления мер экономического порядка и т.п. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи -- получение как можно большей прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др./2/.

1. Прибыль предприятия. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Прибыль в промышленности -- это часть чистого дохода общества, получаемого предприятиями (объединениями, отраслями) и используемого ими на финансирование потребностей, связанных с их хозрасчетной деятельностью, а также направляемого в госбюджет.

В современных условиях значительно повысилась роль прибыли в деятельности предприятий и отраслей; показатель прибыли стал одним из важнейших при планировании и оценке их деятельности.

Прибыль -- это важнейший результативный и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны деятельности предприятий и отраслей: рост объема производства, снижение себестоимости продукции и повышение ее качества, улучшение использования основных фондов и оборотных средств и т. п. Прибыль более полно, чем себестоимость, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности, так как она непосредственно связана с реализацией продукции. В деятельности предприятий она выступает одновременно как условие и источник материального поощрения трудящихся.

Различают прибыль:

- балансовая (валовая)- бухгалтерская прибыль, отражающаяся в балансе доходов и расходов предприятия. Включает: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей (включая основные фонды), доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Прибыль от реализации продукции-- это разность между суммой выручки от реализации продукции (дохода) и суммой издержек производства и обращения. акцизов, налога на добавленную стоимость, отчислений во внебюджетные фонды для финансирования затрат на содержание ведомственного жилого фонда и некоторых других доходов от внереализационных операций: дивиденды по акциям, доходы по облигациям и от участия в совместных предприятиях, начисления (проценты) по суммам средств, числящихся на счетах предприятия, выручка от реализации излишков материальных ценностей и других активов, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, и другие доходы, поступающие в собственность предприятия, от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. В них (в эти доходы) не включается перечисляемая в бюджет сумма арендной платы, а также средства, поступающие из централизованных фондов вышестоящих органов (министерств, ведомств) бюджета, имеющих целевое назначение;

- валовая- состоит из: прибыли от реализации продукции (работ, услуг), исчисляемой в виде разницы между выручкой от продаж (реализации) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенными в себестоимость продукции; прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, определяемой для целей налогообложения как разница между ценой продажи и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, определяемый в установленном порядке; доходов (расходов) от внереализационных операций, включаемые доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, финансовый результат от сдачи имущества в аренду, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, суммы полученные и уплаченные в виде санкций (кроме бюджетных, которые уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов), другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг);

- налогооблагаемая - для ее определения необходимо из суммы валовой прибыли вычесть: *доход предприятия от ценных бумаг,

*долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций,

*доход облогаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

*прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством;

- льготируемая- предоставляется плательщикам и призвана стимулировать предпринимательскую деятельность, расширение и обновление производственного потенциала предприятий, повышения уровня социальной защищенности работников и др.(к ним, например, относят прибыль на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на расширение (развитие) производства, увеличение выпуска товаров народного потребления и строительных материалов, на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.); льготы предоставляются также по прибыли, использованной на содержание детских дошкольных учреждений, летних лагерей, домов инвалидов, благотворительные и другие цели;

- чистая (нераспределенная)- остаток налогооблагаемой прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, увеличенный на прибыль от доходов и уменьшенный на сумму налога на доходы. Она поступает в распоряжение предприятия и используется для формирования финансового резерва (рискового фонда), фондов накопления и потребления, дивидендного и др., а также может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия (если сумма прибыли, причитающаяся работнику, направлена как вклад в развитие производства, то на его сумму предприятие начисляет дивиденды);

-экономическая прибыль - дополнительный доход сверх нормальной прибыли, возникающей в результате нововведений в технике, технологии, организации производства и управления, монопольных цен либо в качестве компенсации за повышенный риск. При экономической прибыли, равной нулю (нормальной прибыли), предприятие получает обычный для данной отрасли доход от всех принадлежащих ему факторов производства (плату за свой труд, процент на капитал, ренту за земельные участки и недвижимость), покрывает не только внешние, но и внутренние издержки. Вложив свои ресурсы в другой вид деятельности предприятие получило бы примерно такой же доход, поэтому нет смысла менять профиль деятельности. Активная структурная политика государства и местных органов власти предполагает создание условий для экономической прибыли в социально-значимом бизнесе, дающем новые рабочие места (при большой безработице), дефицитные продукты (замещение импорта), экологически чистые производства (особенно в районах бедствий) и т.д./1/.

и другие ее виды.

Величина чистой прибыли может быть:

1. отрицательной, тогда предприятие несет убытки и возможна ситуация банкротства;

2. равняться нулю - это происходит в случае когда доходы от реализации продукции(работ, услуг) равны издержкам на ее производство(полной себестоимости продукции), т.е.точка безубыточности. Анализ безубыточности помогает определить тот минимальный необходимый объем реализации продукции, при котором предприятие покрывает свои расходы и работает безубыточно, не давая прибыли , но и не неся убытки. Задавая этот уровень или, как иногда говорят, "точку безубыточности", перед предприятием ставят задачу, от успешного решения которой напрямую зависит прибыльность или убыточность его деятельности. Прежде чем рассчитать точку безубыточности, необходимы следующие условия:

· издержки производства являются функцией его объема, а он в свою очередь равен объему реализации (продаж);

· постоянные издержки остаются одинаковыми для любого объема производства, а переменные на единицу продукции (удельные) изменяются пропорционально ее количеству;

· цена единицы продукции не изменяется во времени, а общая стоимость ее продаж является линейной функцией реализуемого объема;

· уровень цены реализуемого товара, переменных и постоянных издержек в ней остаются неизменными;

· производится один вид продукции или ее ассортимент (сортимент), приведенный к одному виду и остающийся одинаковым в определенный период времени./3/

Постоянные (фиксированные, условно-постоянные) расходы представляют собой неизменные, независящие от уровня реализации продукции затраты. Они должны быть оплачены даже если предприятие не получит никакого дохода. К ним, например, относят: заработную плату персонала, затраты на аренду, всю сумму полученных ранее (и запрашиваемых) кредитов и выплаты процентов по ним, сумму амортизаций, отдельные виды налогов и обязательных платежей в бюджет и другие накладные расходы. Переменные (условно-переменные) расходы связаны непосредственно с объемом реализованной продукции. Они включает в себя затраты на производство, закупку и реализацию продукции (на материалы, сырье, топливо и энергию для производственных целей, на оплату труда основного производственного персонала и др.).

Определим точку безубыточности алгебраическим путем:

где В_н - выпуск продукции в натуральном выражении, обеспечивающий предприятию безубыточность;

З_у - сумма условно-постоянных затрат на производство всей продукции;

Ц - цена за единицу продукции, тыс. руб.;

Ц₁ - сумма условно-постоянных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

Точку безубыточности можно определить графическим способом (рис. 1.1). Точка пересечения двух линий и будет искомой точкой безубыточности.

Рис. 1.1 Графическое определение точки безубыточности

3. положительной, в этом случае предприятие использует ее на определенные цели.

Сущность прибыли наиболее полно проявляется в ее функциях:

- учетной;

- стимулирующей;

-распределительной.

Суть учетной функции прибыли состоит в том, что она является важнейшим критерием эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Основными показателями, раскрывающими данную функцию, являются масса и норма прибыли (рентабельность).

Суть стимулирующей функции прибыли заключается в том, что она (прибыль) является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений. Также на величину прибыли влияют количество произведенной продукции, уровень производственных издержек, скорость оборота капитала, уровень производительности труда, уровень цен и некоторые другие факторы.

Суть распределительной функции прибыли состоит в том, что она служит источником накопления и развития производства, источником материального поощрения работников. В рыночной экономике прибыль - основа развития предприятия. /4./

Для предприятия также важен размер прибыли. Существуют абсолютный и относительный показатели прибыли.

Относительным показателем прибыли является норма прибыли (рентабельность), демонстрирующая степень отдачи производственных факторов. Различают рентабельность производства и рентабельность конкретного вида продукции. Рентабельность производства показывает степень отдачи всего авансированного капитала и выражается формулой:

где Р_пр - рентабельность производства;

П_б - прибыль (балансовая);

К_ав - весь авансированный капитал;

ОПФ - основные производственные фонды;

МОС - материальные оборотные средства.

Показателем, характеризующим эффективность текущих затрат предприятия, выступает рентабельность продукции, рассчитываемая по формуле:



где Р_{отд. пр} - рентабельность отдельного вида продукции;

С_п - себестоимость продукции (полная).

В данном случае выражена затратная форма эффективности производства, так как дано отношение результата производства к текущим затратам. Эта формула показывает степень выгодности производства той или иной продукции.

Основными путями повышения рентабельности являются удешевление элементов авансированного капитала, снижение текущих затрат на производство продукции. В конечном счете, условием и того, и другого является широкое применение в производстве результатов научно-технического прогресса, ведущее к росту производительности общественного труда и снижению на этой основе стоимости единицы ресурсов, используемых в производстве.

Абсолютный размер прибыли является важным показателем эффективности работы предприятия или отрасли, однако он не позволяет сравнивать эффективность работы отдельных предприятий, различающихся своими размерами, так как абсолютная величина получаемой прибыли в значительной степени зависит от объема производства. Она выражается понятием "масса прибыли", сама по себе масса прибыли еще ни о чем не говорит, поэтому данная величина всегда должна сопоставляться с годовым оборотам предприятия или величиной его капитала. Важен при этом и показатель динамики прибыли, сравнение ее величины в данном году с соответствующей величиной предыдущих лет./5/

Принято считать, что целью деятельности предприятия является максимизация прибыли. Строго говоря, это не совсем так. В западной экономической литературе предполагается несколько теорий оптимизации деятельности предприятия, но в их основу принцип максимизации прибыли не заложен. Так, согласно одной из теорий, целью предприятия должна быть не максимизация прибыли, а объем продаж. Перед предприятием ставиться задача достижения и удержания на возможно большем временном интервале определенного уровня прибыли. В этом случае предприятие будет ориентироваться на среднеотраслевую норму прибыли, являющуюся результатом внутриотраслевой конкуренции./4/

Из полученной валовой прибыли предприятие уплачивает налоги, о чем упоминалось ранее, однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и как следствие к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает. Последняя определяется индексом реальной оплаты по формуле:

Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

2. источники формирования ПРИБЫЛИ

В химической промышленности прибыль формируется из следующих источников:

· от реализации товарной продукции (Пр);

· от реализации продукции, работ и услуг непромышленного характера -- так называемая прибыль от прочей реализации( Ппр);

· от внереализационных операций( Пвн).

Общая сумма прибыли, полученной из этих источников, называется балансовой прибылью (Пб):

Пб = Пр + Ппр + Пвн. (2.1)

Основной частью (около 98 %) балансовой прибыли является прибыль от реализации товарной продукции. Она определяется как разность между объемом реализуемой продукции в оптовых ценах предприятия и полной себестоимостью этой продукции:

Пр = ?Ц_iQ_i -- ?C_iQ_i = ? (Ц_i -- С_i) Q_i (2.2)

где Ц_i, и С_i, -- соответственно оптовая цена предприятия и полная себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;

Q_i -- объем реализации i-го вида продукции за рассматриваемый период, натуральные единицы;

i = 1, 2, 3,…, n--вид выпускаемой продукции.

Приведенная формула ясно показывает, что основными факторами увеличения размера прибыли от реализации товарной продукции, а, следовательно, и общей суммы прибыли, являются рост объема производства и реализации, снижение уровня себестоимости и повышение цен на продукцию. В свою очередь, объем производства и себестоимость продукции в значительной мере зависят от степени использования основных и оборотных производственных фондов и роста производительности труда, а цена -- от качества и ассортимента выпускаемой продукции.

Прибыль от прочей реализации включает прибыль (убытки) от реализации работ и услуг непромышленного характера, выполняемых подсобными и обслуживающими производствами промышленных предприятий (включая подсобное сельское хозяйство), от реализации излишних и ненужных товарно-материальных ценностей и т. п. На долю этой части прибыли в химической промышленности приходится 1--1,5 % общей суммы прибыли. Прибыль (убытки) от внереализационных операций включает дополнительные доходы и расходы предприятий, не связанные непосредственно с реализацией: дивиденды по акциям, доходы по облигациям и от участия в совместных предприятиях, начисления (проценты) по суммам средств, числящихся на счетах предприятия, выручка от реализации излишков материальных ценностей, от переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением цен, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, и другие доходы, поступающие в собственность предприятий, от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. В них (в эти доходы) не включается перечисляемая в бюджет сумма арендной платы, а также средства, поступающие из централизованных фондов вышестоящих органов (министерств, ведомств) и бюджета, имеющих целевое назначение. Эта часть прибыли, как правило, составляет менее 1 % общей суммы прибыли.

Расходы и потери включают:

· по аннулированным производственным заказам, затратам не давшим продукции

· от уценки запасов и готовой продукции;

· затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

· некомпенсируемые потери;

· от простоев по внешним причинам;

· убытки по операциям с тарой;

· присужденные или признанные штрафы, пене, неустойки и т. д.;

· судебные издержки, арбитражные расходы;

· сомнительные долги, подлежащие резервированию, убытки от списания дебиторской задолженности;

· выявленные потери прошлых лет;

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствия, чрезвычайных ситуаций, хищений и т.д.;

· отрицательные курсовые разницы по валютным операциям.

Таким образом, на прибыль в основном оказывают влияние факторы, характеризующие эффективность работы предприятия. Вместе с тем на нее могут влиять и другие факторы, не зависящие от деятельности предприятия: изменения оптовых цен на сырье, материалы, готовую продукцию, переоценка основных фондов и т. п./7. После этого следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли (рис.2.1).

Рис. 2.1 Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли

3. Распределение и использование прибыли

Отдельные направления использования прибыли определяет действующее законодательство.

Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год " (статья 10 пункт 3) установлено, что "плательщиками местных налогов и сборов могут быть юридические и физические лица. Юридические лица. индивидуальные предприниматели уплачивают налоги и сборы за счет средств, остающихся в их распоряжении ".

Законом Республики Беларусь " О налогах на доходы и прибыль" (статья 2 пункт 4) установлено, что "суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством. уплачиваются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия".

Законом Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" (статья 5 пункт 4) установлено, что на недвижимость "в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении".

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 марта 1993 г. №179 "О положении собственных оборотных средств и укреплении финансового положения предприятий и организаций" указывает "министерствам и ведомствам при внесении изменений и дополнений в уставы подведомственных предприятий и организаций предусмотреть направление на увеличение собственных оборотных средств не менее 30 процентов прибыли, остающейся в их распоряжении".

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2000 г. №605 "Об утверждении положения о резервном фонде заработной платы" указывает на необходимость организациям создавать резервный фонд заработной платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в коллективных договорах (соглашениях).

Порядок создания и использования резервного фонда заработной платы регламентируется Положением о резервном фонде заработной платы. Учредительными документами (для ОАО в установленном для них порядке) может быть предусмотрено создание иных резервных фондов предприятия.

Нормативы отчислений в фонды, образуемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и создаваемые в соответствии с учредительными документами предприятий, устанавливаются концерном "Белнефтехим" на основании представляемых предприятиями соответствующих, обосновывающих эти нормативы, расчетов.

В целях обеспечения контроля за достаточностью средств фондов специального назначения, необходимых для осуществления мероприятий, предусмотренных сметами их расходования, начисления рекомендуется производить поквартально/6/.

В условиях коммерческого расчета прибыль предприятия выступает не только в качестве главного результата (основного показателя, критерия оценки) финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и источника его развития, финансирования инновационных и инвестиционных проектов, удовлетворения других потребностей, включая и материальные, как членов данного трудового коллектива и собственника, так и общества в целом. Поэтому главным в системе распределения должно быть сочетание интересов субъектов хозяйствования, общества в целом и конкретных работников.

Реализация этого требования обусловливает основные принципы ее распределения: -первоочередное выполнение финансовых обязательств перед обществом в целом (в лице государства),

-максимальное обеспечение за счет прибыли потребностей расширенного производства,

-использование ее на материальное стимулирование работающих,

-направление на развитие непроизводственной сферы.

Предприятия уплачивают разные виды налогов, причем одни из них -- за счет валового дохода, другие -- непосредственно из прибыли, основным из которых является налог на прибыль. За основу его исчисления берется валовая прибыль. Для получения налогооблагаемой прибыли валовая должна быть скорректирована следующим образом:

/увеличивается на сумму превышения (сравнительно с нормируемой величиной) расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, а также на величину средств, перечисляемых покупателями продукций (работ, услуг) в специальные фонды предприятий;

/уменьшена на сумму рентных платежей, доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, а также дивидендов и процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; уменьшена на величину прибыли, полученной предприятием от специфических видов деятельности (проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, осуществления, посреднических услуг, страховой деятельности и т. п.);

/уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и аналогичные ему до достижения ими размеров, установленных учредительными документами (но не выше, например, половины налогооблагаемой прибыли). Рассчитанная таким образом облагаемая налогом прибыль; уменьшается на сумму налоговых льгот (льготируемой прибыли).

Балансовая прибыль после вычета из нее прибыли по доходам, облагаемым налогом на доходы, распределяется на прибыль, уплачиваемую в бюджет в виде налога на недвижимость и налога на прибыль, и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий.

Распределение балансовой прибыли показано на рис. 3.1.

Из рисунка видно, что одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и другие расходы, покрываемые за счет прибыли. Оставшаяся сумма -- нераспределенная прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д./3/.

Рис. 3.1 Общая схема распределения балансовой прибыли

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, используется по следующим направлениям:

1) затраты по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (включая затраты на приобретение лицензий, оборудования, приборов и других товарно-материальных ценностей), а также работ по созданию и освоению новых технологических процессов и видов продукции (кроме повышенных затрат в первые годы производства новых видов продукции, а также расходов по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства);

2) затраты капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства, а также затраты на эти цели некапитального характера, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов;

3) затраты по модернизации оборудования;

4) затраты по осуществлению мероприятий по кооперированию, специализации, экономии материальных ресурсов, созданию новых видов сырья и материалов;

5) затраты на финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, приобретение оборудования и других средств производства;

6) расходы на оплату работ по сооружению охранной и пожарной (охранно-пожарной) сигнализации;

7) затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также на возмещение их недостатка;

8) уплата процентов по долгосрочным ссудам банков, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;

9) кредитов расходы на погашение предоставленных предприятию долгосрочных банков;

10) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг (приобретением бланков, уплатой комиссионного вознаграждения банку за их распространение, прочее);

11) выплаты всех видов налогов, которые по действующему законодательству осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (экологического налога за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налога за превышение фонда оплаты труда над нормируемой величиной, отчислений в дорожный фонд от стоимости приобретаемых автотранспортных средств);

12) взносы в создание объединенных инвестиционных фондов, а также в создание совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций;

13) затраты на подготовку и повышение квалификации кадров (кроме затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)), в том числе частичное возмещение затрат по подготовке молодых специалистов, осуществляемое предприятием в соответствии с действующим законодательством;

14) затраты капитального характера на осуществление природоохранных мероприятий;

15) отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных структур вневедомственного управления;

16) расходы по добровольному страхованию имущества и работников предприятия;

17) расходы по содержанию зданий и сооружений (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта), предназначенных для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей;

18) расходы на содержание детских дошкольных учреждений (детские сады, ясли), детских оздоровительных лагерей труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта);

19) затраты на финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения;

20) расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, состоящего на балансе предприятий;

21) расходы по предоставлению льгот рабочим и служащим в части оплаты их проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками, ведомственными автобусами и машинами (за исключением расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг));

22) расходы, связанные с выплатой вознаграждений по итогам работы за год, единовременных поощрений отдельным работникам за выполнение особо важных производственных заданий, оплатой дополнительных (сверх установленной законом продолжительности) отпусков, оказанием материальной помощи рабочим и служащим, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, выплатой надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, оплатой жилья, уменьшением по решению трудового коллектива продолжительности рабочего времени для отдельных работников с учетом особых условий их труда (сверх установленной законодательством), материальным поощрением работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив;

23) расходы, связанные с выплатой премий за создание, освоение и внедрение новой техники, за выполнение планов по новой технике, по итогам соревнований, смотров, конкурсов, направленных на выявление и использование резервов производства и повышение эффективности производства, а также других премий, выплачиваемых в установленном порядке за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или иных целевых поступлений;

24) оплата ежегодных отпусков в части, соответствующей доле расходов на оплату труда, производимой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

25) расходы по предоставлению питания бесплатно или по льготным ценам (кроме специального питания, предоставляемого отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных законодательством) в столовых (буфетах);

26) расходы на компенсацию работникам предприятия удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях с связи с повышением цен, расходы на выплату разниц между закупочными и розничными ценами на сельскохозяйственную продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия, расходы на усиление питания работников, проходящих курс лечения в профилакториях, и детей, находящихся в детских садах, яслях, детских оздоровительных лагерях предприятия;

27) компенсационные выплаты работникам предприятия, занятым в производственной сфере (сверх размеров, установленных соответствующими постановлениями правительства), производимые в связи с повышением цен;

28) компенсационные выплаты работникам социально-культурных учреждений, состоящих на балансе предприятия, а также студентам-стипендиатам предприятия, производимые в связи с повышением цен;

29) расходы по благоустройству коллективных садов, по предоставлению безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство, предоставление молодым семьям беспроцентной ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

30) затраты по начислению амортизации на полное восстановление основных фондов до истечения их нормативного срока службы;

31) расходы по уплате штрафных санкций и возмещению ущерба в случаях:

· несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил;

· получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги) или установленного уровня рентабельности;

· сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения;

· другие виды штрафных санкций, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат внесению в бюджет;

32) расходы, связанные с отчислением средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективным договором;

33) прочие виды расходов, не включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг) /8/.

4. Анализ использования прибыли предприятия

4.1 Анализ налогооблагаемой прибыли и налогов из нее

Анализ использования прибыли предприятия рассмотрим на примере НПП "Химреморт", которое занимается производством отрезных и абразивных кругов, а также ремонтом химического оборудования по заказу государственных предприятий.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Расчет налогооблагаемой прибыли приведем в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Расчет налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	Отклонение
1. Прибыль от реализации продукции и услуг 2. Сальдо операционных доходов и расходов 3. Внереализационные финансовые результаты 4. Балансовая сумма прибыли 5. Прибыль, подлежащая налогообложению 6. Льготы по налогу на прибыль 7. Налогооблагаемая прибыль(п.5-п.6)	43807,5 1780,1 151,8 45739,4 45739,4 7614,7 38124,7	45938,2 1900,2 160,1 47998,5 47998,5 7895,9 40102,6	+2130,7 +120,1 +18,3 +2259,1 +2259,1 +281,2 +1977,9

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы валовой прибыли вычесть:

доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Данные табл. 4.1 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1977,9 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли (рис. 4.1), а также показатель 6 табл. 4.1, вычитаемый из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации, продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл.4.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс. руб.	в % к итогу
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+2259,1	+77,6
1.1. Прибыль от реализации продукции	+2130,7	+73,2
1.1.1. Объем реализации продукции	-1191	-40,9
1.1.2. Структура реализованной продукции	+481	+16,5
1.1.3. Средние цены реализации	+2891	+99,3
1.1.4. Себестоимость продукции	-1431	-49,13
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы ресурсоемкости	-2409 -201	-82,8 -6,9
1 .2. Сальдо операционных доходов и расходов	+120,1	+4,1
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	+8,3	+0,01
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+96	+3,3
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-125	-4,3
4. Изменение суммы льготируемой прибыли	+281,2	+9,7
Итого	+2910,3	100,0

Из таблицы видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли и налога на имущество способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли. Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры (см. табл.4.3).

Таблица 4.3

Анализ состава налогов предприятия

Вид налога	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.
		план	факт		план	факт
Налог на имущество	4337,9	3701,7	4423,5	30,1	29,6	29
Налог на прибыль	10211,9	10977,5	11519,6	67,6	67,95	68,55
Прочие налоги и сборы	342,5	368,7	400,4	2,3	2,45	2,45
Итого	14892,3	15047,9	16343,5	100,0	100,0	100,0
В процентах к балансовой прибыли	35,0	34,35	34,05	__	_	_

Данные табл. 4.3 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 9,7% , а по сравнению с планом -- на 8,6%. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей ее сумме составляют около 34,2%, что на 0,8% ниже прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество (Н_им) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (С_н):

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на. имущество:

Если произошло изменение ставки налога на имущество, то изменение ее величины необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней -- на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Н_п) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (П_н) и ставки налога на прибыль (С_к):

Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:



Влияние второго фактора рассчитывается по формуле

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

По данным табл. 4.2 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше формуле, полученные результаты сведем в таблицу 4.4.

Таблица 4.4

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы налога, тыс. руб.
1 . Изменение общей суммы балансовой прибыли 1.1. Прибыль от реализации продукции 1.1.1. Объем реализации продукции 1.1.2. Структура реализованной продукции 1.1.3. Средние цены реализации 1.1.4. Себестоимость продукции В том числе за счет роста: цен на ресурсы ресурсоемкости 1.2. Сальдо операционных доходов и расходов 1 .3. Сальдо внереализационных финансовых результатов 1.3.1. Штрафы и пени полученные 1.3.2. Штрафы и пени выплаченные 1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности 2. Изменение суммы льготируемой прибыли Итого	+2259,1x0,3 +2130,7x0,3 -1191 x0,3 +481 x0,3 +2891 x0,3 -1431x0,3 -2409x0,3 -201x0,3 + 120,1x0,3 +8,3х 0,3 +96х 0,3 -125x 0,3 -39х 0,3 +281,2х0,3 +2509,2	+677,7 +639,2 -357,3 + 144,3 + 867,3 -429,3 -722,7 -60,3 +36,0 +2,5 +28,8 -37,5 -11,7 +84,36 +752,8

Из табл. 4.4 видно, что наибольшее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль оказало увеличение себестоимости продукции, структура реализованной продукции(в большей степени благодаря выпуску нового вида продукции- круг отрезной125х3), увеличения: суммы льготируемой прибыли и сальдо операционных доходов и расходов.

4.3 Анализ формирования и использования чистой (нераспределенной) прибыли

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Результаты определения суммы нераспределенной чистой прибыли сведем в таблицу 4.5

Таблица 4.5

Определение суммы нераспределенной чистой прибыли

	Уровень показателя, тыс. руб.	Удельный вес в балансовой прибыли, , %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1 . Балансовая прибыль	45739,4	47998,5	+2259,1	100,0	100,0
2. Налоги из прибыли	15047,9	16343,5	+1295,6	34,35	34,05	-0,30
В том числе:
налог на имущество	3701,7	4423,5	+721,8	9,71	10,48	+0,77
налог на прибыль	10977,5	11519,6	+542,1	24,0	24,0	-
прочие налоги и сборы	368,7	400,4	+31,7	0,81	0,83	+0,02
3. Экономические санкции по платежам в бюджет	946,8	1286,4	+339,6	2,07	2,68	+0,61
4. Нераспределенная чистая прибыль (п.1-п.2-п.З)	29744,7	30368,6	+623,9	63,58	63,27	-0,31

Данные табл. 4.5 показывают, что фактическая сумма нераспределенной чистой прибыли выше плановой в отчетном году на 623,9 тыс. руб., или на 2,1%. Ее величина зависит от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций в общей сумме прибыли (рис.4.1). Чтобы определить изменение суммы нераспределенной прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:

?ЧП = ?БПхi ?Уд_чп0 (4.8)

Прирост нераспределенной чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

?ЧП = БП₁ ?(-?Уд_хi) (4.9)

Рис. 4.1 Структурно-логическая модель факторного анализа формирования нераспределенной чистой прибыли

Результаты расчета влияния факторов на изменение суммы нераспределенной прибыли приведем в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы нераспределенной прибыли

Факторы изменения нераспределенной прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы, тыс. руб.
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+ 2259,1x0,6358	+1436,3
1.1. Прибыль от реализации продукции	+2130,7 x0,6358	+1354,7
1.1.1. Объем реализации продукции	-1191 x0,6358	-757,2
1.1.2. Структура реализованной продукции	+481 x0,6358	+305,8
1.1.3. Средние цены реализации	+2891 x0,6358	+1838,1
1.1.4. Себестоимость продукции	-1431x0,6358	-909,8
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы	-2409x0,6358	-1531,6
ресурсоемкости	-201x0,6358	-127,8
1 .2. Сальдо операционных доходов и расходов	+ 120,1x0,6358	+76,4
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	+8,3х 0,6358	+5,3
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+96х 0,6358	+61,0
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-125x 0,6358	-79,5
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-39х 0,6358	-24,8
2. Налоги из прибыли	-(-0,30х 47998,5)/100	+ 144,0
В том числе:
налог на имущество	-(-0,77х 47998,5)/100	-369,6
налог на прибыль	-(+0,02x 47998,5)/100	-960,07
прочие налоги и сборы	-(+0,61х 47998,5)/ 100	-292,8
3. Экономические санкции	-(-0,31x47998,5)7100	+148,8
Итого		+317,3

Из табл. 4.6 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном за счет роста отпускных цен (непосредственно из-за увеличения качества продукции, чему благоприятствовал ввод новой технологии)и изменения структуры продаж. Сокращение объема продаж, рост себестоимости продукции, выплаченные пени и штрафы, убытки от списания долгов, экономические санкции вызвали уменьшение суммы чистой прибыли. Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала и на другие цели.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию нераспределенной прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и выясняют причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл. 4.7).

Таблица 4.7

Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	+, -
1. Нераспределенная чистая прибыль	29744,7	30368,6	+623,9
2. Использование прибыли:
в фонд накопления	13385,1	14273,2	+888,1
в фонд потребления	14872,4	14576,9	-295,5
в резервный фонд	1487,2	1518,4	+31,2
3. Доля в распределяемой прибыли:
фонда накопления	45	47	+2
фонда потребления	50	48	-2
резервного фонда	5	5	-

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии на выплату дивидендов использовано 20% прибыли, в фонд накопления -- 42, в фонд потребления -- 28 и в резервный фонд -- 10%.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (/С/). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Ф_i = ЧП?К_{отч i} (4.10)

Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 4.8).

Таблица 4.8

Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Фонд	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Сумма отчислений, тыс. руб.	Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	общее	в том числе за счет
						ЧП	Котч
Накопления Потребления Резервный	29744,7	30368,7	13385,1 14872,4 1487,2	14273,214576,91518,4	+888,1 -295,5 +31,2	+783 -2145 +31,2	+489 -198 ----

Затем необходимо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

?Ф_i = ?ЧП_хi?К_{отч i} (4.11)

На НПП "Химремонт" прирост отчислений в фонды предприятия вызван изменением структуры реализованной продукции, повышением отпускных цен, доходами по внереализационным операциям. Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости продукции, в том числе за счет роста ресурсоемкости продукции, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные фонды. Для более полного анализа необходимо изучить самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия. Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ