Особенности налогообложения предприятий, оказывающих информационные услуги

Пример 7. Власти региона снизили ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет, до 13%. В этом случае общая ставка налога будет равна 20% (5 + 13 + 2).

Порядок исчисления налога.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (с учетом рассмотренных выше особенностей).

Существует два метода признания доходов: метод начисления и кассовый метод.

Если фирма выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если же фирма выберет кассовый метод, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Кассовый метод могут использовать не все. Применять этот метод вправе только те фирмы, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Расчет налога. Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Пример 8. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна: 4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

По итогам I квартала фирма должна заплатить налог в сумме:

1 200 000 руб. х 24% = 288 000 руб

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет разрешено целиком включать в расходы текущего налогового периода. Раньше действовало ограничение: списать можно не более 30 процентов налоговой прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ

В течение года фирмы должны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных фирм;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- бюджетные учреждения; участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале фирма получила убыток, она все равно должна сдать налоговую декларацию.

2.2.3 Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса.

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей.

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ. Также налог уплачивается с сумм, выплаченных по авторским договорам.¹¹ “Единый социальный налог и уплата страховых взносов в ПФР”, Матвеев С.Ю., Налоговый вестник, 2005 г. стр.25

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Пример 1. За июль 2006 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб. Фирма должна полностью заплатить ЕСН с суммы заработной платы и премии работников, которые работают по трудовым договорам:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб

Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам;

2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);

3) компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;

5) материальная помощь работникам;

6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;

7)другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса.

Пример 2. ОАО заключило трудовые договоры со всеми работниками. В договорах предусмотрена выплата премий за счет средств специального назначения по итогам года в размерах, которые устанавливает общее собрание акционеров.

В 2002 г. акционеры приняли решение о выделении средств, остающихся в распоряжении организации, на выплату премий работникам в размере 100 000 руб. Размер премий одинаков для всех работников. Численность работников - 25 человек. Таким образом, каждый работник получит премию в размере:

100 000 руб. : 25 чел. = 4000 руб.

Сумма премий в размере 100 000 руб. не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и, следовательно, не облагается ЕСН.

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст. 239 Налогового кодекса.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II и III групп. Чтобы не платить налог, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако, если доходы этих работников превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается налогом.

Также налогом не облагаются доходы работников следующих организаций, не превышающие 100 000 руб. на одного человека в год:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Ставка и порядок исчисления налога

ЕСН перечисляется:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

По каждому фонду и федеральному бюджету установлена своя ставка налога. Причем ЕСН является единственным налогом, по которому могут применяться пониженные (регрессивные) ставки. Это значит: чем больше доходов, облагаемых ЕСН, получает человек, тем меньше ставка налога. Налог начисляется по регрессивной ставке. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки налога таковы:

Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС	Итого
			Федеральный	территориальный
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 до 600 000	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. ++ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. ++ 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам.

Сейчас действует три ступени регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Для некоторых категорий работодателей установлены другие ставки ЕСН и, соответственно, другая шкала регрессии.

Фирма должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, нужно определить величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножают ставку налога на сумму дохода, полученного работником. Затем складывают сумму авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Пример. В фирме работают 3 человека. В январе им выплатили 13 000, 19 000 и 21 000 руб. соответственно. Сумма авансового платежа по ЕСН составит 13 780 руб.:

- по первому работнику - 3380 руб. (13 000 руб. х 26%);

- по второму работнику - 4940 руб. (19 000 руб. х 26%);

- по третьему работнику - 5460 руб. (21 000 руб. х 26%).

Авансовые платежи нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года нужно рассчитать общую сумму ЕСН. Чтобы это сделать, нужно определить величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножаем ставку налога на сумму дохода, полученного работником за год. Затем складываем сумму ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога за год превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Сделать это нужно до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то можно потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд.

Фирмы, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН (сдают по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию по ЕСН (сдают по итогам года).

Расчет по авансовым платежам сдают в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация по ЕСН подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить:

- в территориальное отделение Фонда социального страхования - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение Пенсионного фонда - индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

3. Глава . Особенности налогообложения ООО «Консультант-Сервис»

Я хочу разобрать особенности налогообложения предприятий, оказывающих информационные услуги, на примере предприятие ООО "Консультант-Сервис".

Организационно-правовая форма предприятия частная. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет устав общества с ограниченной ответственностью зарегистрированный 27 ноября 2005 года за №235/5. У предприятия есть свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, выданное 27.11.05 г.

Также предприятие ООО " Консультант-Сервис " имеет свою учетную политику, которая указана в приказе от 30.12.2005 г. за №7.

ООО «Консультант-Сервис» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», в соответствии с уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 29.12.05 г. № 1253.

Основной вид деятельности этой организации оказание информационных услуг.

3.1 Упрощенная система налогообложения

К специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

Идея появления такого специального налогового режима зародилась в середине 1990-х гг. был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 г. на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого Закона введена в действие гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).¹¹ “Упрщенная система налогообложения. Актуальные вопросы”, Климова М.А., «Налоговый вестник» 2005 г. стр. 43

Глава 26.2 НК РФ существенно отличается от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем Законе, и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяет уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменяется вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

3.2 Критерии применения упрощенной системы налогообложения

"Упрощенку" могут применять не все организации, ст. 346.12 Налогового кодекса РФ устанавливает ряд критериев, которые предъявляются к будущим субъектам УСНО. Условно эти критерии можно разделить на:

1) количественные (величина полученного дохода, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, средняя численность работников, доля участия других организаций в уставном капитале);

2) качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов, представительств, иных обособленных подразделений).

Введен закрытый (исчерпывающий) перечень критериев, наличие которых применительно к конкретному субъекту финансово-хозяйственной деятельности лишает его права использовать упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим эти критерии более подробно.

Величина полученного дохода

Одно из главных условий, которое должна соблюдать организация, которая хочет перейти на упрощенную систему налогообложения (и в дальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), - это величина ее дохода.

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что за 9 месяцев года, предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения, доход организации не должен превышать 15 000 000 руб.

Причем эта величина подлежит индексации на индекс-дефлятор, который в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России на следующий год. На 2006 г. коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284).¹¹ “Упрощенная система налогообложения в 2006 году”, Подпорин Ю.В., «АКДИ «Экономика и жизнь», 2006 стр. 51

Иначе говоря, если организация решит перейти на "упрощенку" с 2007 г., то по состоянию на 30 сентября 2006 г. ее доход не должен был превышать 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132).

Лимит дохода, установленный для перехода на "упрощенку", включает в себя:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При этом имеется в виду доход, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания доходов и расходов (начисления или кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом "упрощенки", лимит дохода берется без учета НДС и акцизов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доход субъекта "упрощенки" превысит 20 000 000 руб., то он теряет право применять "упрощенку" начиная с того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Причем, говоря о лимите в 20 000 000 руб., речь идет об общих доходах налогоплательщика, включая доходы от реализации и внереализационные доходы. В составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, - это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы.

Также следует отметить, что лимит в 20 000 000 руб. подлежит индексации в том же порядке, что и лимит дохода, установленный для организаций при переходе на "упрощенку". Напомним, что на 2006 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132. Таким образом, организация теряет право применять "упрощенку" с начала того квартала 2007 г., в котором их доход превысит 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,132).

Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организации не могут применять "упрощенку", если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100 000 000 руб.

Причем в расчет берется остаточная стоимость тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Средняя численность работников

Этот критерий установлен как для организаций. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время - в соответствии с Постановлением Росстата от 27 октября 2005 г. N 73.

Доля участия других организаций в уставном капитале

Применять "упрощенку" могут те организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Правда, это ограничение не распространяется на:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Виды осуществляемой деятельности

Те, кто не может перейти на "упрощенку", перечислены в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Итак, это: 1) банки;

2) страховщики;

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды;

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6) ломбарды;

7) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Переход на Упрощенную систему налогообложения

Если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам "упрощенки", то они могут перейти на данный специальный налоговый режим, уведомив об этом налоговиков. Для этого в налоговую инспекцию, где они зарегистрированы, нужно направить специальное заявление.

Сроки подачи заявления

Рассмотрим в какие сроки нужно подать в налоговую инспекцию заявление, уведомив ее о том, что организация решила применять УСНО.

Для уже работающих организаций и предпринимателей заявление нужно подать в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября того года, который предшествует году предполагаемого начала работы в рамках "упрощенки". Итак, самый последний срок подачи заявления - до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту или телеграф до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Правда, в случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

На выбор объекта налогообложения отводится дополнительное время. Пунктом 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Иначе говоря, после подачи заявления руководству (собственникам) предприятия можно думать еще целый месяц.

Вновь созданные фирмы и вновь зарегистрированные предприниматели имеют право начать работу в рамках "упрощенки" с даты, когда они будут поставлены на учет в налоговой инспекции. Для этого им нужно подать заявление о том, что они решили применять УСНО, в пятидневный срок с даты, когда они были поставлены на налоговый учет. Это закреплено в п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик подал в инспекцию заявление о переходе на "упрощенку" в произвольной форме (не у всех есть возможность распечатать эту форму на принтере) налоговые органы не вправе отказывать в применении упрощенной системы налогообложения. По крайней мере, так решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23 января 2004 г. N А56-18670/03. Главное, как указали судьи, чтобы в заявлении, составленном в произвольной форме и представленном в установленные сроки, были указаны все необходимые сведения, предусмотренные ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ.

Получение уведомления от налоговых органов

Получив от налогоплательщика заявление, налоговые органы должны направить ему уведомление. Это может быть форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" или форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения". Обе эти формы утверждены Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Как следует из названия, форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" выдается, когда налоговые органы согласны с переходом организации или индивидуального предпринимателя на "упрощенку". А вот форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения" направляется налогоплательщику, когда налоговые органы считают, что он не вправе применять специальный налоговый режим, в этом случае налоговики должны указать причину отказа в своем уведомлении.

Иногда налогоплательщик вообще не получает никакого уведомления в ответ на поданное заявление о переходе на "упрощенку". Тогда он вправе применять "упрощенку" с периода, указанного в заявлении, если уверен, что удовлетворяет всем требованиям, установленным законодательством для применения данной системы. Это объясняется тем, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ переход на "упрощенку" имеет не разрешительный, а уведомительный характер. А раз организация или предприниматель уведомили налоговый орган о своем решении и не получили от него никаких возражений, значит, им дан зеленый свет.

Выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Организации, решившие перейти на "упрощенку", самостоятельно выбирают объект налогообложения. Это могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). При этом выбранный объект налогообложения можно изменить. Правда, не ранее чем через три года с начала применения "упрощенки". К примеру, с 1 января 2006 г. свой объект налогообложения могли поменять те субъекты "упрощенки", которые применяют спецрежим с 1 января 2003 г. Для этого им нужно было уведомить о своем решении налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Но все это не относится к участникам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом однозначно сказано в п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ.

3.3 Доходы предприятий применяющих упрощенную систему налогообложения

С 2006 года для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен единый порядок определения налогооблагаемого дохода. Он прописан в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что в этом случае объект налогообложения определяется в том же порядке, что и лимит доходов при переходе на "упрощенку".

Так, в состав налогооблагаемого дохода включаются:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При этом в составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, - это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы.¹¹ “100 решений для упрощенки”, Елисова И.Н., Главбух, 2006, стр. 28

Пример 1. ООО "Консультант-Сервис" в марте 2007 г. получило займ в размере 300 тыс. рублей. от ООО «НПО Консультант» под 13 % годовых.

Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ получение займа не учитываются в доходах предприятия, таким образом полученный займ не войдет в налогооблагаемую базу.

Если субъект "упрощенки" получил доходы в натуральной форме, то в целях налогообложения они учитываются по рыночным ценам. А доходы, полученные в иностранной валюте, - в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ООО "Консультант-Сервис". в феврале 2007 г. получило безвозмездно от своего партнера два новых монитора SAMSUNG стоимостью 30 тыс. рублей..

Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ безвозмездно полученное имущество считается внереализационным доходом предприятия. Такие доходы учитываются и при "упрощенке" (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Причем по рыночным ценам.

Таким образом, ООО " Консультант-Сервис " должно включить в свой налогооблагаемый доход 30 000 руб.

При УСНО применяется кассовый метод признания доходов. Датой их получения признается день, когда деньги получены на счета в банках или в кассу, когда получено иное имущество (работы, услуги) или имущественные права, когда задолженность погашена иным способом. При расчетах векселями датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день его передачи по индоссаменту третьему лицу. Это прописано в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Единый налог с объекта налогообложения "доходы" уплачивается по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по листкам нетрудоспособности. Правда, уменьшать сумму единого налога можно не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. По итогам I квартала 2007 г. величина налогооблагаемого дохода производственной фирмы равна 78 000 руб. Таким образом, величина авансового платежа по единому налогу - 4680 руб. (78 000 руб. x 6%), а половина этой суммы - 2340 руб. (4680 руб. x 50%).

За этот период ООО "Консультант-Сервис" уплатило страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на сумму 4570 руб. и выплатило пособий по временной нетрудоспособности на сумму 4200 руб., всего эти платежи составили 8770 руб. (4570 + 4200).

2340 руб. < 8770 руб.

Значит, за I квартал 2007 г. ООО " Консультант-Сервис" " может уменьшить единый налог только на 2340 руб.

3.4 Расходы предприятий, оказывающих информационные услуги, применяющих упрощенную систему налогообложения

Доходы организации применяющей УСНО можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы.

Единый налог с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уплачивается по ставке 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При УСНО расходы принимаются в целях налогообложения только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Хотя есть и исключения. К примеру, для того, чтобы списать в расходы стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, нужно не только их оплатить, но еще и реализовать.

При "упрощенке" принимаются не все расходы, а только те, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что с 1 января 2006 г. этот перечень несколько расширен. Тем не менее, он предусматривает далеко не все расходы, которые приходится осуществлять предприятию в рамках своей деятельности.

Итак, перечислим расходы для предприятия оказывающего информационные услуги ООО «Консультант-Сервис», уменьшающие налогооблагаемую базу.

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Этот вид расходов поименован в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Прежде всего, обратим внимание: речь идет о тех основных средствах, которые считаются амортизируемым имуществом в рамках гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта "упрощенки" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб., стоимость которого погашается через амортизацию.

Пример 4. Предприятие применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В марте 2006 г. это предприятие купило земельный участок для того, чтобы затем построить на нем склад.

Однако земля не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ), то есть не является амортизируемым имуществом. Об этом также сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868.

Таким образом, стоимость приобретенной земли не будет учитываться в расходах при "упрощенке".¹¹ “Состав расходов в налоговом учете”, Кузнецова М.С., Левицкая М.И., Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97» 2006 г. стр. 20

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются при "упрощенке" в следующем порядке:

- в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения "упрощенки", - в момент ввода их в эксплуатацию;

- в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на "упрощенку", - в течение одного года применения спецрежима, если срок их полезного использования не превышает 3 лет, 50 процентов стоимости в первый год, 30 процентов стоимости во второй год и 20 процентов стоимости в третий год, если срок их полезного использования составляет от 3 до 15 лет включительно, равными долями в течение 10 лет применения "упрощенки", если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет.

Срок полезного использования основного средства определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же какое-то основное средство в этой Классификации не указано, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с техническими условиями или рекомендациями фирм-изготовителей.

Стоимость основных средств определяется с учетом "входного" НДС. Об этом, к примеру, сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952.

Пример 5. Организация ООО "Консультант-Сервис" приобрела компьютерную технику стоимостью 68 000 руб. (с учетом НДС).

Согласно Классификации основных средств срок полезного использования персональные компьютеры и печатающие устройства к ним (код 14 3020000) составляет свыше трех лет до пяти лет включительно. ООО " Консультант-Сервис " установило срок полезного использования техники в расчете на четыре года.

Таким образом, стоимость этой техники будет включена в расходы:

- в первый год - в размере 34 000 руб. (68 000 руб. x 50%);

- во второй год - в размере 20 400 руб. (68 000 руб. x 30%);

- в третий год - в размере 13 600 руб. (68 000 руб. x 20%).

Очень важное уточнение введено с 2006 года в Налоговый кодекс РФ, касающееся учета расходов по приобретению основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Теперь четко определено, что их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

Правда, если субъект "упрощенки" реализует или передаст основные средства до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, сооружение, изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), ему придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами.

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов

Эти расходы указаны в пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Они учитываются при "упрощенке" в том же порядке, что и расходы по основным средствам. Поэтому не будем еще раз повторяться.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается исходя из срока действия патента или свидетельства.

Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.

Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

А по тем нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, он принимается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Расходы на ремонт основных средств

В состав расходов можно включить как ремонт собственных основных средств, так и арендованных основных средств; как текущий, так и капитальный ремонт (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А вот расходы по реконструкции основных средств при "упрощенке" не принимаются. При разграничение капитального ремонта и реконструкции МинФин рекомендуют руководствоваться при этом Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р), утвержденными Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312 (см. Письмо Минфина России от 11 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/1).¹¹ “Основные средства: расходы на ремонт”, Анищенко А.В., Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97» 2006 г. стр. 18

Пример 6. ООО «Консультант-Сервис» делает капитальный ремонт в офисе и заказал для этого составление проектно-сметной документации. Ее оплату также можно считать расходами по ремонту основных средств. Такое же мнение выражено в Письме Минфина России от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/ 2/107.

Несколько слов о ремонте арендованного имущества.

По общему правилу арендодатель обязан проводить капитальный ремонт имущества, а арендатор - его текущий ремонт (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Однако в договоре аренды стороны могут распределить эти обязанности и по-другому. Для того чтобы включить в расходы капитальный ремонт арендованного офиса в договоре аренды нужно прописать примерно следующее: "Обязанность по капитальному ремонту имущества, переданного в аренду по настоящему договору, возложена на арендатора". Иначе предприятие не сможете учесть произведенные расходы при УСНО.

Если "упрощенец" безвозмездно пользуется имуществом, он также может учесть при "упрощенке" расходы по его ремонту. Ведь в таких случаях отношения сторон регулируются теми же правилами, что и отношения арендодателя и арендатора. А, как мы уже отметили, расходы по ремонту арендованных основных средств при "упрощенке" принимаются. Такое же мнение выражено в Письме МинФина от 11 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/1.

Арендные и лизинговые платежи за имущество

Этот вид расхода указан в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Как известно, договоры аренды недвижимого имущества, заключенные на срок свыше года, подлежат государственной регистрации. Это следует из п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ. И часто налоговики не принимают расходы по договорам аренды, которые не зарегистрированы в установленном порядке. Основание, которое они указывают при этом, - такие договоры считаются недействительными, а значит, и расходы по ним необоснованны. Но так ли это?

Среди условий, необходимых для признания расходов, налоговое законодательство не указывает такого, как обязательная регистрация договора аренды. Нет такого требования ни в гл. 25 "Налог на прибыль организаций", ни в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

Более того, рассматривая споры организаций с налоговыми органами по вопросу включения в расходы арендных платежей по незарегистрированным договорам аренды, арбитражные суды практически всегда встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что отсутствие регистрации договора аренды не влияет на формирование налогооблагаемой базы. Кроме того, суды говорят о том, что гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений.

Подтверждением этому служат, например, Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2004 г. N А58-1983/03-Ф02-3099/04-С1, Московского округа от 30 июля 2003 г. N КА-А41/4560-03, Поволжского округа от 23 сентября 2003 г. N А55-2507/03-41, Северо-Западного округа от 10 июля 2003 г. N А56-4450/03, Уральского округа от 8 июля 2003 г. N Ф09-1961/03-АК.

Приведенные споры касаются расходов при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. Однако аргументы судов в полной мере справедливы и для формирования облагаемой базы по единому налогу при "упрощенке". Таким образом, затраты в виде арендных платежей за арендованное имущество должны признаваться расходами независимо от государственной регистрации договора аренды.

Пример 7. ООО «Консультант-Сервис» заключило договор аренды офиса. Арендная плата по этому договору составляет 80 000 руб. в месяц. Таким образом ежеквартально в расходы предприятие включает 240 000 руб. за аренду помещения.

Материальные расходы

Они указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Это довольно обширная статья расходов "упрощенцев". Как следует из п. 2 ст. 346.16 и ст. 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, которые могут возникнуть у ООО «Консультант-Сервис» в частности, относятся следующие затраты:

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) В рассматриваемой организации это затраты на транспортные услуги сторонних организаций, по доставке программной продукци в соответствии с условиями договоров (контрактов);

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.).

По статье "Материальные расходы" ООО «Консультант-Сервис» также могут списывать потери в пределах норм естественной убыли. Ведь они указаны в пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности

Данный вид расхода указан в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом примерный перечень расходов по оплате труда, принимаемых при УСНО, приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся начисления работникам в денежной и натуральной форме, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. К примеру, выплата зарплаты, денежные компенсации за неиспользованный отпуск (в случаях, предусмотренных законодательством), единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда.¹¹ ““Упрощенка” в вопросах и ответах”, Морозова Ж.А., Юрайт, 2005., стр. 22.

Теперь что касается оплаты больничных...

Работникам, которые трудятся в ООО «Консультант-Сервис», пособие по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.,а с 1 сентября 2007 года его планируют поднять до 2 300 руб.) выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Размер пособия, полагающегося заболевшему работнику, зависит от его стажа. Так, пособие выплачивается:

- в размере 100 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет не менее 8 лет;

- в размере 80 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет от 5 до 8 лет;

- в размере 60 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет до 5 лет.

А максимальный размер такого пособия не ограничен. Поэтому "упрощенцы" могут включить в расходы выплаты по больничному листу, которые превышают установленный лимит (в 2006 г. - это 15 000 руб. за месяц болезни работника). Об этом говорится в Письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74. Но в этом случае такие условия оплаты больничного листа нужно закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Если работодатель добровольно уплачивает взносы в ФСС РФ, то вся сумма начисленного пособия будет выплачиваться из соцстраха. Здесь есть одна особенность: официальные органы не разрешают учитывать такие взносы в целях налогообложения, поскольку они прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на обязательное страхование работников и имущества

Здесь речь пойдет только об обязательных видах страхования работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Начнем с обязательного страхования работников.

В рассматриваемой мной организации, к нему относится обязательное пенсионное страхование, установленное Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". А также обязательное страхование от несчастных случаев, установленное Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Теперь что касается обязательного страхования имущества.

Расходы на такое страхование определяются по правилам ст. 263 Налогового кодекса РФ: они учитываются при налогообложении по тарифам, утвержденным законодательством, а если такие тарифы не утверждены - в размере фактических затрат на страхование.

Надо сказать, что по данной статье расходов предприятия могут учитывать расходы на ОСАГО. Хотя это страхование не имущества, а гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Однако налоговики разрешают учитывать эти расходы при "упрощенке" (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45887). Отмечу что такие расходы принимаются при "упрощенке" в пределах утвержденных тарифов страхования. На 2006 г. они утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739.

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам)

По данной статье расходов ООО «Консультант-Сервис» может учесть "входной" НДС только по оплаченным товарам (работам, услугам). Мало того, расходы на эти товары (работы, услуги) также должны приниматься при "упрощенке".

Обратим внимание: по данной статье расходов учитывается "входной" НДС именно по приобретенным товарам (работам, услугам). А "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам учитывается в их стоимости. Такие выводы приведены и в Письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44. Об этом мы уже говорили в том разделе нашей книги, где речь идет о расходах по приобретению (изготовлению, сооружению) основных средств.

Поскольку уплаченные суммы НДС - это отдельная статья расходов, то нужно, чтобы они были выделены в первичных и платежных документах отдельной строкой. А вот счет-фактура при этом не обязателен, ведь он необходим, чтобы принять НДС к вычету из бюджета при обычной системе налогообложения, а не включить его в расходы при "упрощенке".

Проценты по кредитам и займам и оплата услуг кредитных организаций

Данный вид расхода указан в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Очень важный момент: при "упрощенке" в расходы принимаются проценты по кредитам и займам, полученным только в денежной форме. Проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами признаваться не будут.

Расходы по процентам принимаются при УСНО в порядке, прописанном в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Организация (индивидуальный предприниматель) может выбрать один из следующих способов расчета процентов по заемным средствам, которые можно учесть в целях налогообложения:

- исходя из среднего уровня процентов (отклонение не должно превышать 20% в ту или иную сторону), уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Сопоставимые условия - это когда средства выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;

- исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза - по займам и кредитам, полученным в рублях, или равной 15 процентам - по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте. Напомним, что сейчас (с 29 января 2007 г.) ставка рефинансирования установлена в размере 12 процентов.

Какой из этих двух способов выберет субъект УСНО - его право, которое он должен закрепить в своей учетной политике.

Пример 9. . Воспользуемся первым примером: ООО "Консультант-Сервис" в марте 2007 г. получило займ в размере 300 тыс. рублей. от ООО «НПО Консультант» под 13 % годовых.