26

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО

Федеральное государственное

образовательное учреждение

среднего профессионального образования

"Алтайский промышленно-экономический колледж"

Курсовая работа

Особенности налогообложения прибыли в российских организациях

Исполнитель работы

Кищук Ирина Викторовна

Барнаул 2009

Содержание

Введение

1 Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы

1.1 Законодательное регулирование налога на прибыль

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль

1.3 Характеристика элементов налога

1.4 Особенности исчисления налога на прибыль

1.5 Организация налогового учета по налогу на прибыль

2. Особенности исчисления и учета налога на прибыль организаций на примере реально действующего предприятия ОАО «Цемент»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.

Отечественная наука о налогах содержит целый перечень определений налога. Авторами наиболее известных определений являются Д. Черник, А. Казак, В. Гуренев, И. Денисова, Т. Юткина, И. Перонко, С. Пепеляев и др. Но во всех случаях - это определение налога как комплексной категории, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. В то же время данные трактовки экономической категории «налог» не содержат конкретных определение отдельных налогов.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полная или частичная освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранными предприятиями и организациями.

В ныне действующей России в налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Основные задачи в изучении темы:

1) Рассмотреть основные элементы налога на прибыль.

2) Проанализировать формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

3) Показать порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей.

4) Организация налогового учета по налогу на прибыль.

Предметом данной творческо-исследовательской работы является особенности налогообложения прибыли в российских организациях, порядок исчисления, сроки уплаты.

Объектом исследования особенностей налогообложения прибыли в российских организациях является ОАО «Цемент» находящееся по адресу Алтайский край, Заринский район, ст. Голуха, 659150. Данное предприятие занимается производством цемента гарантированной марки портландцемент 400 (ПЦ400 Д20) и бездобавочный цемент марки ПЦ 500 «мокрым способом».

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

1.1 Законодательное регулирование налога на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями ранее определялся Инструкцией № 37 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. Указанная выше Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 августа 1993г. №5672, и постановления Верховного Совета Российской Федерации “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В порядке, предусмотренном Инструкцией № 37, облагалась прибыль, полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации.

Положения Инструкции № 37 не распространялись на иностранные юридические лица. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулировались Инструкцией № 34 Государственной налоговой службы Российской Федерации “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”, зарегистрированной в Министерстве юстиции РФ №897 от 5 июля 1995г.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Глава 25 НК РФ устанавливает элементы налога, особенности определения доходов и расходов, порядок ведения налогового учета.

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль организаций

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК. В связи с принятием данной главы НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

1.3 Характеристика элементов налога на прибыль

Для всех видов налогов, действующих на территории РФ, в соответствии со статьей 17 части 1 Налогового кодекса РФ должны быть установлены обязательные элементы налогообложения:

- налогоплательщики

- объект налогообложения

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- порядок исчисления налога

- порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

Объект налогообложения. Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Налоговая база.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме.

Доходы - это все поступления в денежной и натуральной формах, за вычетом косвенных налогов.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода.

Таблица 1 - Группировка доходов и расходов

Доходы	Расходы
1. Доходы от реализации	1.Расходы, связанные с производством и реализацией
1.1. Доходы, от реализации продукции собственного производства товаров (работ, услуг); 1.2. Доходы от реализации амортизируемого имущества (основные средства, нематериальные активы); 1.3. Доходы от реализации покупных товаров; 1.4. Доходы от реализации прочего имущества.	1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией: 1.1.1. Материальные; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии. Полный перечень материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ
	1.1.2. Расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда и т.д.). Полный перечень расходов на оплату труда установлен статьей 255 НК РФ. 1.1.3. Амортизационные отчисления; Методы и порядок расчета сумм амортизации установлен статьей 259 НК РФ. 1.1.4. Прочие расходы (суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения и т.д.). 1.2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества, включая расходы на реализацию;
	1.3. Покупная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг); 1.4. Покупная стоимость реализуемого имущества, включая расходы на реализацию.
2. Внереализационные доходы (ВРД)	2. Внереализационные расходы (ВРР)
2.1. От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2.2. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 2.3. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов);	2.1. На содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 2.2. В виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ; 2.3. Судебные расходы и арбитражные сборы; 2.4. По операциям с тарой;
2.4. В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности; 2.5. В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.	2.5. В виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде.

По налогу на прибыль организаций устанавливаются пропорциональные налоговые ставки. НК РФ выделяет 5 видов процентных ставок.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и сроки его уплаты.

В соответствии со статьей 286 главой 25 части 2 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется по итогам отчетных и налогового периодов.

Главой 25 НК РФ предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей:

1. Ежемесячно, исходя из прибыли за прошлый квартал;

2. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли за прошлый месяц;

3. Ежеквартально.

1 вариант. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таблица 2 - Исчисление авансовых платежей

Вид платежа	Расчет сумм платежа	Сроки уплаты
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 1 квартала;	ежемесячных ав/платежей в предшествующем налоговом периоде;	Не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 2 квартала;	1/3 * ав/платежа исчисленного за 1 квартал; или 1/3 * фактически полученной прибыли за 1 квартал * 20%;
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 3 квартала;	1/3 * ( ав/платежа исчисленного за полугодие - ав/платежа исчисленного за 1 квартал); или 1/3 * ( фактически полученной прибыли за полугодие - фактически полученной прибыли за 1 квартал)* 20%;
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 4 квартала;	1/3 * ( ав/платежа исчисленного за 9 месяцев - ав/платежа исчисленного за полугодие); или 1/3 * ( фактически полученной прибыли за 9 месяцев - фактически полученной прибыли за полугодие)* 20%;
Квартальные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение квартала;	фактической прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода * 20% - ранее уплаченные авансовые квартальные платежи;	Не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода
Сумма налога по итогам налогового периода	фактической прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода * 20% - ранее уплаченные авансовые квартальные платежи.	Не позднее 28 марта года, следующего за налоговый период

2 вариант. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли производится не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3 вариант. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

По итогам налогового периода налог исчисляется как процентная доля прибыли для целей налогообложения исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

Таблица 3 - Сроки уплаты налога на прибыль организаций

Вид платежа	Сроки уплаты
Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода.	Не позднее срока, установленного, для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода.	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 31 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.	Не позднее 28 числа каждого месяца этого налогового периода.
Налог иностранной организации, исчисляемый и перечисляемый в бюджет налоговым агентом при каждой выплате ей денежных средств, за исключением доходом в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	В течение трех дней после дня выплаты денежных средств.
Налог организаций, удержанный агентом при выплате дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.	В течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог организации с процентом по государственным и муниципальным ценным бумагам.	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получены проценты.
Налог организаций, удержанный агентом при выплате дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.	В течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог организации с процентом по государственным и муниципальным ценным бумагам.	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получены проценты.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

1.4 Особенности исчисления налога на прибыль организаций

Исчисление налога на прибыль зависит от несколько принципов налогообложения, в том числе к ним можно отнести методы признания доходов и расходов. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода. В налогообложении выделяют два метода:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Выбранный метод утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Метод начисления.

Статьями 271 и 272 установлены следующие правила применения метода начисления:

- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

- расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок;

- По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

- в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы на производство и реализацию согласно статье 318 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные.

Рисунок 2 - Группировка расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Кассовый метод.

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на учет доходов и расходов кассовым методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Применение кассового метода предполагает:

- датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

- расходами налогоплательщиками признаются затраты в момент фактического погашения задолженности в виде перечисления денежных средств, передачи имущества или иной формы.

- Расходы, связанные с производством и реализацией признаются в следующем порядке:

- Материальные расходы - признаются в момент списания сырья и материалов в производство исходя из стоимости оплаченных сырья и материалов.

- Расходы на оплату труда - признаются в момент погашения задолженности исходя из выплаченных сумм.

- Расходы в виде амортизационных отчислений - признаются ежемесячно на последний день месяца исходя из начисленной суммы амортизации по оплаченному имуществу.

- Прочие расходы - признаются в том периоде, когда они возникли, т.е. фактически оплачены.

1.5 Организация налогового учета по налогу на прибыль организаций

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Налоговый учет представлен тремя уровнями. В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета по налогу на прибыль являются:

Первый уровень. Под первичными документами здесь понимаются главным образом те, которые традиционно считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, приказы, акты выполненных работ и т.п.). Если же какая-либо операция в бухгалтерском и налоговом учете трактуется по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

Рисунок 3 - Уровни налогового учета по налогу на прибыль

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружатся ошибки, исправлять их вправе только ответственное за это лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде (детализацию доходов от реализации в аналитическом учете см. в комментарии к разделу "Доходы").

3. Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации (детализацию доходов от реализации в аналитическом учете см. в комментарии к разделу "Расходы").

4. Прибыль (убыток) от реализации (в разрезе аналитической группировки доходов и расходов).

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

Как уже упоминалось, НК РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет по налогу на прибыль организаций», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль организаций - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Целями ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций являются:

1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2. обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Второй уровень. Второй уровень налогового учета по налогу на прибыль организаций регламентирован действующим налоговым законодательством более детально. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм бумажных носителей, в электронном виде на любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Третий уровень. Является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Понятия налоговой декларации по налогу на прибыль и расчета налоговой базы по налогу на прибыль для целей налогового учета идентичны по своему смысловому содержанию, так как налоговая декларация содержит в себе все показатели, установленные в качестве обязательных для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому налоговая декларация полностью заменяет собой расчет налоговой базы по налогу на прибыль для целей налогового учета.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщенных данных из аналитических регистров налогового учета.

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, составляющей третий уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сумм налога на прибыль организаций, при этом расчетные показатели для расчета налога на прибыль организаций берутся из аналитических регистров налогового учета.

2. Особенности исчисления и учета налога на прибыль организаций на примере реально действующего предприятия ОАО «Цемент»

Широкий размах строительства в нашей стране требовал большого количества строительных материалов и, в первую очередь, цемента. Особенно острую нужду в цементе испытывал Алтайский край, на территории которого не было цементного завода. Алтай не только строится, но и расширяет производственный потенциал предприятий промышленности строительных материалов. В связи с этим, был поставлен вопрос о развитии цементной промышленности в крае.

Алтайскому цементному заводу потребовались годы, чтобы пройти путь становления, наращивания мощностей, стагнации и приостановки выпуска цемент, а затем - стремительного развития и модернизации производства

ОАО «Цемент»: организационно-правовая форма - Открытое Акционерное Общество «Цемент».

Юридический адрес - 659150, Алтайский край, Заринский район, станция Голуха.

Акционерами являются два юридических лица: 75% акций владеет ОАО СПП «Стройгаз», 25% акций принадлежит Администрации края в лице комитета по управлению госимуществом.

С апреля 2005г генеральным директором ОАО «Цемент» является Кулиш Николай Петрович, человек находящийся в цементной промышленности не один год. За большой личный вклад в социально-экономическое развитие Новосибирской области награжден Почетной грамотой главы администрации Новосибирской области. Имеет нагрудный знак «Почетный строитель России», врученный главой администрации Алтайского края.

Завод размещается в предгорье Салаирского кряжа на ст. Голуха Западно-Сибирской железной дороги в 120 км. от краевого центра - г. Барнаула.

Зарегистрировано 01 апреля 2005года. Но строительство завода началось в 80-х годах прошлого века. Технико-экономическое обоснование строительства цементного завода в Алтайском крае разработано на основании постановления Госстроя СССР от 20 июля 1987г. об утверждении научно-производственной программы «Цемент-90» и решения Алтайского краевого исполнительного комитета от 22 декабря 1987года №444 «О строительстве Алтайского межхозяйственного предприятия по производству строительных материалов у станции Голуха» и в соответствии с заданием на разработку ТЭО и дополнением к заданию утвержденным 7 декабря 1988г. и 20 февраля 1989г. директором межхозяйственного цементного завода.

Институтом Гипроцемент в составе ТЭО разработаны следующие объекты: печное отделение, шлам бассейны, отделение помола сырья, углеподготовительное отделение, склад огарков, отгрузка пыли в автотранспорт, сушительное отделение шлака и карьер цементного сырья. Сырьевой базой является Врублево-Агафьевское месторождение известняков и глин с разведанными запасами на 100 лет. Сырьем для производства клинкера на Алтайском межхозяйственном цементном заводе служили и служат карбонатные и алюмосиликатные породы данного месторождения.

Сложность периода конца 90-х годов отразилась на строительной отрасли Алтайского края, на развитии и функционировании предприятия. За период с 30.05 1996 года - 2004 год, за 8 лет было выпущено всего 648 557 тонн цемента, 80 тыс. тонн в год.

Цементный завод ОАО «Цемент» мощностью 300 тыс. тонн цемента в год является единственным предприятием по выпуску цемента в Алтайском крае.

Цемент, производимый предприятием отличается высоким качеством, что подтверждено сертификатами качества и заключениями независимых экспертиз.

Подтверждением высокого качества продукции служит то, что основными потребителями цемента являются крупнейшие предприятия Алтайского края - производители строительных материалов:

- ЗАО ЖБИ - 100 СПП ОАО «Стройгаз»

- ЗАО «Новоалтайский завод железобетонных изделий»

- ЗАО «Завод ячеистого бетона»

- «Комбинат железобетонных изделии - 2»,

- г. Барнаул такие предприятия, как ОАО «Альфа-Инвест», ООО «Горизонт» и т.д.

Сегодня ОАО «Цемент» - это стабильное предприятие по производству цемента гарантированной марки портландцемент 400 (ПЦ400 Д20) и бездобавочный цемент марки ПЦ 500 «мокрым способом». В настоящее время продукция завода очень востребована на рынке Сибирского региона. Обладающее основными фондами на общую сумму 127960тыс. руб. Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

На сегодняшний день на предприятии трудится 675 человек, что составило прирост персонала по отношению к 2005 году увеличение в 2,3 раза. Рабочие в общем объеме персонала составляют около 80%, соответственно руководители, специалисты и служащие занимают остальные 20%.Для среднего промышленного предприятия такая структура персонала считается оптимальной.

На предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 55,3% в 2006г., что соответствует экономическому закону. Конечно, в идеальном случае оба показатели должны быть равны и в течение всей деятельности предприятия, прямо пропорционально друг другу увеличиваться, но, практически это невозможно. А в 2007г., обратное явление опережение темпов роста заработной платы по отношению к темпам роста производительности труда на 38,1%, конечно с точки зрения экономики предприятия это неблагоприятно может сказаться на финансовых показателях, зато, что касается социальной политики предприятие и его руководители выигрывают.

На предприятии ОАО «Цемент» калькуляция себестоимости продукции, в данном случае цемента составляется по статьям затрат на определенный объем производства. Из нее видно, что условно-переменные затраты составляют 87,1%, больше всего затрат приходится на топливо-24,8%, электроэнергию - 18,2% и текущий ремонт - 11,7%.(Приложение А)

Условно-постоянные затраты составляют 13,4%, в данном подразделе калькуляции наиболее затратной статьей является ФОТ персонала - 5,1%. В итоге, себестоимость 1 тонны цемента ПЦ 400 Д 20 в 2007 году составила 1357,3 руб., а отпускная цена 1 тонны цемента равна 1600руб.

Для увеличения объемов выпуска продукции и обеспечения бесперебойной, стабильной работы, предприятие проводит мероприятия по снижению затрат на производство: реконструкцию основных цехов, приобретение технологического транспорта, осуществляющего перевозку сырья из карьера, повышение рентабельности производства, увеличение производительности оборудования и сбалансирование существующих мощностей. Все это стало возможно благодаря опытному руководству предприятия, увеличению собственных инвестиций и привлечению сторонних инвесторов. Кроме этого предприятие имеет лицензии на добычу сырья: карбонатных пород и глины, на добычу гипса на Джиринском месторождении в Кулундинском районе. Все это позволяет вырабатывать цемент, используя собственное сырье, что также выгодно отражается на его цене.

Руководство предприятия постоянно работает над повышением конкурентоспособности выпускаемой продукции. Все это осуществляется путем совершенствования качества цемента, упаковки продукции с учетом запросов покупателей, работы над снижением затрат, формирования и поддерживания имиджа продукции с исключительными качественными характеристиками. Качественные характеристики портландцемента М 400 Д 20 регламентируются ГОСТ №10178-85. Продукция ОАО «Цемент» соответствует ГОСТ №10178-85.

На данном предприятии используются несколько форм оплаты труда: повременно-премиальная, сдельно-премиальная. По сдельно-премиальной системе начисляется заработная плата работникам, задействованным в технологическом процессе и работники, занимающиеся строительно-ремонтными работами, всем остальным работникам предприятия заработная плата начисляется по повременно- премиальной системе.

Рассматриваемым периодом на предприятии является 2007 год. За период с 1 января по 31 декабря 2007 года исходя из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б) ОАО «Цемент» были получены следующие доходы и произведены расходы.

Таблица 4 - Группировка полученных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета на ОАО «Цемент»

Показатель	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	780647
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(592183)
Валовая прибыль	188464
Коммерческие расходы	-
Управленческие расходы	(81807)
Прибыль (убыток) от продаж	106657
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	2375
Проценты к уплате	(12201)
Прочие доходы	3029
Прочие расходы	(60971)

Исходя из этого была определена прибыль до налогообложения в сумме 38889 тыс.руб. На основании этого организация исчислила текущий налог по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета в сумме 11842 тыс.руб.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением компьютеров.

Формы первичных учетных документов, применяемые на предприятии предусмотрены в альбомах унифицированных форм.

ОАО «Цемент» применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам для целей бухгалтерского учета, а в целях налогового учета нелинейным методом. Начисление амортизации осуществляется по зданиям, сооружениям в размере 2 тыс.руб., транспортным средствам, машинам и оборудованию в размере 14975 тыс.руб. (Приложение В). Списание основных средств производится по мере поступления их в эксплуатацию единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Не применяет понижающих и понижающих коэффициентов амортизации, кроме случаев, когда их применение обязательно.

Организация осуществляет учет доходов и расходов кассовым методом на основании статьи 273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьей 254 НК РФ организация применяет метод оценки по стоимости последних по времени приобретений.

На основании статьи 266 НК РФ предприятием создан резерв по сомнительным долгам в сумме 33313 тыс.руб. в целях покрытия дебиторской задолженности.

В соответствии со справкой о показателях по труду по ОАО «Цемент» (Приложение Г) ФОТ по предприятию на 2007 год составил 71219,6 тыс.руб.

Средняя заработная плата по предприятию составляет 9053руб., а в 2005 году она составляла 5897 руб.

Исходя из этого, в целях ведения налогового учета организацией были определены следующие доходы и расходы.

Таблица 4 - Группировка полученных доходов и расходов в целях налогового учета на ОАО «Цемент»

Показатель	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	780647
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в т.ч: Материальные затраты	405718
Затраты на оплату труда	70516
Отчисления на социальные нужды	17727
Амортизация	147743
Прочие затраты	83478
Итого по элементам затрат	(592183)
Коммерческие расходы	-
Управленческие расходы	(81807)
Прибыль (убыток) от продаж	106657
Прочие доходы и расходы Проценты к получению по кредиту	2375
Проценты к уплате	(12201)
Прочие доходы	3029
Прочие расходы	(60971)

На основании данных в целях налогового учета предприятие получило прибыль в размере 38889 тыс.руб. и исчислило сумму налога на прибыль в целях налогового учета в сумме 9333,36 тыс.руб.

ОАО «Цемент» является плательщиком налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ организация ведет налоговый учет по налогу на прибыль с применением аналитических регистров по данному налогу. Организация применяет регистры, рекомендуемые ФНС РФ при исчислении прибыли в соответствии с НК РФ (Приложение Д, Е). Порядок ведения налогового учета, особенности исчисления налога на прибыль устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя ОАО «Цемент». По итогам каждого налогового периода в ИФНС №5 по Заринскому району и г. Заринск предоставляется налоговая отчетность (Приложение Ж).

Таким образом, организация должна уплатить в ИФНС №5 по Заринскому району и г.Заринск налог на прибыль в размере 9333,36 тыс.руб. не позднее 28 марта 2008 года, а также предоставить налоговую декларацию не позднее 28 марта 2008 года.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В ходе проведения творческо-исследовательской работы был поставлен ряд задач и целей. В первом разделе работы были решены следующие задачи:

- рассмотрены основные элементы налога на прибыль;

- проанализировано формирование налоговой базы по налогу на прибыль;

- отражена организация налогового учета по налогу на прибыль;

- раскрыт порядок исчисления налога на прибыль на примере реально действующего предприятия;

- раскрыт порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности.

Во втором разделе творческо-исследовательской работы была рассмотрена и деятельность Открытого акционерного общества «Цемент». Это единственный цементный завод, расположенный в Алтайском крае, и один из 45 заводов расположенных на территории Российской Федерации. ОАО «Цемент» - это стабильное предприятие по производству цемента гарантированной марки портландцемент 400 (ПЦ400 Д20) и бездобавочный цемент марки ПЦ 500 «мокрым способом». В Европе 90% цемента производится сухим способом, а в России выпуск цемента производится мокрым, это связано с тем, что для перехода на сухое производство нужны большие финансовые вложения, чем наше предприятие не располагает.

В настоящее время продукция завода очень востребована на рынке Сибирского региона.

Налогообложение прибыли на предприятии является важным условием дальнейшего развития, так как прибыль является целью деятельности организации и именно с ее помощью организация может расширить производство, расширить сферу деятельности и ассортимент продукции.

В работе плательщиком налога на прибыль являются ОАО «Цемент», осуществляющая свою деятельность в Российской Федерации и получающая доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль в сумме 38889 тыс.руб, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ. Сумма налога на прибыль была определена в сумме 9333,36 тыс.руб.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.