Налог на доход физических лиц

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал ГОУ ВПО

«Дальневосточный государственный университет» в г. Уссурийск

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Уссурийск 2009

ВВЕДЕНИЕ

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц.

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17% Пансков, В. Г. Новейшие коллизии налогообложения доходов физических лиц : суть и возможности разрешения / В. Г. Панскова // РЭЖ. - 2007. - №1-2. - с. 47 - 55..

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Налог на доходы физических лиц», - особо актуальна в настоящее время. Цель данной курсовой работы - исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

Объектом нашего исследования является Открытое акционерное общество «Красный якорь» занимающееся производством якорных цепей и комплектующих.

Для достижения поставленной цели данной работы необходимо решить следующие задачи:

- изучение нормативно-законодательной базы по налогу на доходы физических лиц;

- рассмотрение основных положений расчетов данного налога;

- определение проблем исчисления и уплаты НДФЛ и нахождение путей их разрешения;

- предоставление характеристики деятельности ОАО «Красный якорь»;

- приведение примера расчета НДФЛ исходя из специфики деятельности ОАО «Красный якорь»;

- предоставление возможных путей совершенствования НДФЛ.

В данной работе были использованы такие методы исследования как расчет коэффициентов ликвидности баланса и финансовой устойчивости ОАО «Красный якорь», расчет НДФЛ на предприятии, анализ уплаты НДФЛ в бюджет за последние три года. Рассматриваемый период содержит 2006, 2007 и 2008 года. Источниками данных необходимых для исследования являются такие формы бухгалтерской отчетности как Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, справка о доходах физического лица.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Нормативно-законодательная база по налогу на доходы физических лиц

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства Налоговый Кодекс РФ : В 2-х ч. - Владивосток : Изд-во «Лаинс», 2008. - 528 с..

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Согласно положениям статьи 6.1 НК РФ, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Доходы от российских источников:

- Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

- доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Доходы от иностранных источников:

- Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

- доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением подпунктом 8;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

С 1 января 2009 г. Налоговый кодекс действует в новой редакции. Изменения коснулись практически всех налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц Консультант Плюс - надежная правовая поддержка. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

С 1 января 2009 г. НДФЛ самостоятельно уплачивают физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением необлагаемых доходов, перечисленных в п. 18.1 статьи 217 НК. Физические лица с 1 января 2009 г. самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов не только от продажи принадлежащего им имущества, но и от продажи имущественных прав.

Имущественный вычет по приобретаемому и строящемуся жилью увеличен вдвое: с 1 млн до 2 млн руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 статьи 220 НК). Причем данное положение будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Размер стандартного налогового вычета "на себя" в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода не изменится. Однако в два раза увеличится максимальная сумма дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета. Теперь вычет будет предоставляться работникам до того месяца, пока их доход нарастающим итогом за год не превысит 40000 руб., а не 20000 руб., как было ранее.

Увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 до 1000 руб. (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК). Ранее этот вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил нарастающим итогом за год 40000 руб. С 2009 г. предел повышается до 280000 руб. Внесено небольшое уточнение в перечень лиц, которые имеют право на данный вычет. К ним добавлен супруг (супруга) приемного родителя. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения вычета. Уточнено, что вычет в двойном размере предоставляется не вдовам (вдовцам) или одиноким родителям, а вообще единственному родителю, в том числе приемному, опекуну, попечителю. Если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Для получения стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление (п. 3 статьи 218 НК) и приложить подтверждающие льготы документы (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК). При отсутствии подобного заявления стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Ежегодно требовать от работника повторное заявление не обязательно. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

Если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты были предоставлены сотруднику в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК, либо вообще не предоставлялись, то можно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать налоговую базу по НДФЛ. При этом нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней: справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы; документы или их копии, подтверждающие право на вычеты; письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении вычета), налоговый орган вернет переплаченный налог.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики могут получить новый социальный вычет в сумме уплаченных самими налогоплательщиками страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Эти расходы могут быть произведены налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. №56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Таким образом, при наличии в одном налоговом периоде нескольких или всех перечисленных видов расходов налогоплательщик вправе выбрать, какие из них и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины (с 2009 г. - 120000 руб.).

По заемным (кредитным) договорам физические лица могут получить заем (кредит) как с уплатой процентов, так и без внесения такой платы. И в том и другом случае может образоваться доход в виде материальной выгоды, который обязан рассчитывать налоговый агент. С 1 января 2009 г. уменьшится размер процентов, с которых нужно заплатить НДФЛ. По рублевым займам налог взимается с превышения 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов (до 1 января 2009 г. - с превышения 3/4 ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода). Таким образом, размер НДФЛ уменьшится вместе с уменьшением налоговой базы. Если договор беспроцентный, то принимается ставка рефинансирования, установленная на дату погашения займа (кредита).

По доходам в виде процентов по банковским вкладам в рублях налоговая база будет исчисляться как превышение ставки процентов не над ставкой рефинансирования (как это было в 2008 г.), а над ставкой рефинансирования плюс 5% (статья 214.2 НК).

Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, приведенный в статье 217 НК, с 2009 г. дополняется такими доходами, как:

- плата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку (п. 21 статьи 217 НК);

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (п. 38 статьи 217 НК);

- взносы работодателей, уплачиваемые не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались (п. 39 статьи 217 НК);

- суммы, выплачиваемые работникам с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 статьи 217 НК).

1.2 Сущность и основные положения расчетов налога на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13% Козырина, А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (постатейный) / А.Н. Козырина.- М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 264с..

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 600 руб.

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Этот вычет предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. не применяется.

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- до 120 000 руб;

- до 50 000 руб;

- да 25% от суммы облагаемого дохода исходя из средств направленных на благотворительность.

Вычет до 120 000 руб. дается на: свое обучение, лечение свое и близких, пенсионные взносы свои и близких, медицинскую страховку свою и близких

Вычет до 50 000 руб. дается на : обучение ребенка, если он студент очной формы обучения и ему менее 24 лет.

Данный вычет предоставляется по заявлению налогоплательщика ИФНС по окончании года, при этом обязательно предоставляется декларация по форме 3-НДФЛ, к которой прилагается справка формы 2-НДФЛ и документы подтверждающие произведенные расходы. Социальный налоговый вычет можно получить за 3 последних года.

Имущественный вычет предоставляется либо в ИФНС по окончании года, либо у работодателя в течении года.

Размеры имущественных вычетов:

- до 2 000 000 руб. предоставляется в случае приобретения квартир, комнат в общежитии и подобного имущества, а также при продаже указанных объектов недвижимости в том случае, если они находятся в собственности менее 3-х лет. Данный вычет предоставляется 1 раз в жизни;

- в полной сумме произведенных расходов. Вычет предоставляется при продаже квартир или комнат находящихся в собственности более 3-х лет;

- до 125 000 применяется в случае приобретения и реализации иного имущества.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов Перов, А. В. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 635 с..

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

1.3 Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ в условиях рыночной экономики

Одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации получивших широкое распространение так называемых «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но работодателю в конечном итоге не так уж и важно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. Отчисления в социальные фонды и заменивший их единый социальный налог серьезно отражаются на финансовом положении работодателя, увеличивая его издержки и уменьшая полученную им прибыль. Следовательно, проблема «серых» форм выплаты зарплаты проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, выплата части (причем большей) заработной платы в конвертах, минуя расчетные ведомости, продолжается и носит массовый характер. По-видимому, убедившись в неспособности победить данное явление экономическими мерами, налоговые органы совместно с администрацией регионов и муниципалитетов все чаще стали прибегать к мерам чисто административным. Не так давно по всей стране проведены совещания этих органов, на которых представители бизнеса были предупреждены о мерах, готовящихся властями для ликвидации данного явления.

По нашему мнению, есть и другие эффективные меры борьбы с «конвертной» заработной платой, которые действительно могут дать ощутимый экономический эффект.

Во-первых, следовало бы законодательно установить предел, ниже которого работодатель не имеет права устанавливать и выплачивать заработную плату наемным работникам. Подобные законодательно установленные ограничения существуют в большинстве высокоразвитых стран. При этом уровень ограничения должен обеспечивать необходимый прожиточный минимум для работников и членов их семей. В этих условиях будет исключена возможность отражения в ведомостях на выплату зарплаты ее размер в 3-4 тыс. руб., как это сегодня зачастую происходит.

Во-вторых, требуется принятие законодательных мер по установлению действенного контроля за движением наличных денег в экономике. В настоящее время такой контроль в стране весьма ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленных норм и создавать условия для выплаты зарплаты в конвертах. В частности, действующие ныне положения позволяют предпринимателям без образования юридического лица практически бесконтрольно осуществлять операции с наличностью. Кроме того, установленная обязанность коммерческих банков контролировать движение наличных средств и соблюдение действующих нормативов по работе с наличностью у их клиентов по существу не может быть и фактически не является эффективной.

Следует отметить, что не полностью соблюдается принцип справедливости по НДФЛ и в части распределения доходов от его поступлений для удовлетворения растущих потребностей населения.

НДФЛ практически всегда зачислялся в своей большей части в местные бюджеты. Вместе с тем, действующий механизм зачисления данного налога все чаще стал подвергаться критике, как со стороны практиков, так и со стороны научной общественности.

Дело в том, что налогоплательщики уплачивают налог на доходы физических лиц по месту работы. Поскольку согласно Бюджетному кодексу он поступает в основном в местные бюджеты, то он зачисляется в бюджет того региона, где работает налогоплательщик. Между тем, расходы на образование, здравоохранение и другие социальные потребности данного работника производятся по месту его жительства. В этих условиях возникает вопрос о необходимости переноса уплаты данного налога по месту жительства налогоплательщика.

Порядок зачисления сумм налога в бюджеты по месту жительства плательщиков налога при определенных сложностях его осуществления даст, как показывают анализ и экспертные оценки, существенные положительные результаты.

Во-первых, переход на новый порядок усилит зависимость между поступающими доходами и производимыми расходами соответствующих бюджетов, так как налог будет поступать в тот же бюджет, из которого налогоплательщики получают основные виды социальной поддержки и безвозмездных услуг. Это, на наш взгляд, без сомнения, главный плюс.

Во-вторых, переход на уплату указанного налога по месту жительства станет важным шагом вперед на пути к внедрению в России, в конечном итоге, посемейного обложения доходов налогоплательщика налогом на доходы физических лиц, как это практикуется во многих развитых странах.

В-третьих, упростится порядок, и сократятся сроки получения налогоплательщиком предусмотренных законом налоговых вычетов, поскольку они будут производиться из того же бюджета, куда и поступили налоги Пансков, В. Г. О принципах налогообложения физических лиц / В. Г. Пансков // Финансы. - 2008. - №1. - с. 28 - 33..

В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если проводимый в плановом периоде мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, полагаем целесообразным предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам Официальный сайт газеты «Налоги». - Режим доступа : http://www.saldo.ru.

Согласно материалам РИА «Новости» от 22.02.09 Спикер Совета Федерации Сергей Миронов придумал, как решить демографические и миграционные проблемы Дальнего Востока. Он предлагает освободить жителей региона от уплаты НДФЛ. В частности, тех, кто занят в производстве товаров или в сфере оказания услуг.

По словам чиновника, эта мера необходима для закрепления населения на Дальнем Востоке, а также для притока туда людей. А компенсировать потери региональных и муниципальных бюджетов, можно, передав им часть средств от НДС и больше поступлений от налога на прибыль Официальный сайт еженедельной профессиональной газеты «Учет. Налоги. Право». - Режим доступа : http://www.gazeta-unp.ru.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЩ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Красный якорь» - российский лидер в производстве якорных, грузовых и тяговых цепей, цепей для горного оборудования, грузоподъемных строп, такелажа, а также комплектующих к ним.

С развитием судостроения в середине 19 века увеличился спрос на корабельные цепи. В связи с этим многие нижегородские купцы подумывали о выгодном вложении своих капиталов в это производство.

В нескольких верстах от Канавино по тракту, ведущему к Москве, в селе Ратманиха в 1898 году нижегородский купец Лука Зотов, представитель фирмы «Смелов и К», покупает спичечную фабрику и организовывает производство цепей.

В середине 60-х годов завод был преобразован в Горьковское производственное объединение «Красный Якорь», в которое вошли два филиала, расположенных в сельской местности Горьковской области. Решением правительства СССР, производственное объединение вошло в состав Минглепрома СССР с целью освоения и развития цепей, высокопрочных для угольного машиностроения. В настоящее время завод является Акционерным Обществом.

Большой исторический путь протяженностью более 100 лет, который прошло предприятие от момента своего основания в 1898 году по настоящее время, позволил создать большую техническую базу, накопить огромный опыт производства и использовать этот опыт с внедрением в производство современных технологий.

Широкая номенклатура цепной продукции завода «Красный Якорь» имеет своих потребителей практически во всех отраслях промышленности и народного хозяйства. Основными потребителями являются судостроительные, судоремонтные и рыбодобывающие предприятия, машиностроители, предприятия горного машиностроения и горнодобывающей отрасли, лесозаготовительные и сельскохозяйственные предприятия, цементные заводы. Стабильно высокое качество продукции и гибкая политика цен удовлетворит любого потребителя.

Для производства наших цепей и комплектующих используются углеродистые, легированные и высоколегированные типы сталей. По чертежам заказчиков мы способны производить любые цепные изделия и комплектующие к ним.

Компания имеет сертификаты Морского и Речного Регистров Судоходства России, Английского Регистра Ллойда, Госгортехнадзора России, Госстандарта России.

Стратегические цели -- неизменно удерживать лидирующие позиции в производстве цепей и цепной продукции по показателям качества, эксплуатационным характеристикам и уровню цен на них.

ОАО «Красный якорь» находится в Российской Федерации, в городе Нижний Новгород, на Московском шоссе, дом 120. Почтовый адрес: РФ, 603600, г. Нижний Новгород Московское шоссе, д. 120. Этот адрес является также и юридическим адресом общества.

В соответствии с Уставом общество является коммерческой организацией и действует в целях извлечения прибыли в интересах своих акционеров, полного и качественного удовлетворения потребностей отечественных и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимых и представляемых Обществом в соответствии с уставными видами деятельности.

Основные виды деятельности:

Производство и реализация:

- Высококачественных цепей для угольной продукции;

- Различных видов других цепей промышленного и непромышленного назначения;

- Сварных металлоконструкций;

- Пиломатериалов и изделий из пиломатериалов;

- Товаров народного потребления;

- Передача и продажа потребителям электроэнергии переменного и постоянного тока;

- Переработка и утилизация отходов производства и т. д.

Доля ОАО «Красный якорь» на российском рынке составляет 32%.

Генеральный директор ОАО «Красный Якорь» - Барыкин Дмитрий Зотович, Главный бухгалтер - Миронова Наталья Питиримовна.

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности данной организации необходимо рассмотреть состав и структуру ее товарной продукции, наличие трудовых ресурсов, финансовые результаты экономической деятельности и проанализировать коэффициенты ликвидности баланса и финансовую устойчивость за 2005 - 2007 года в виде таблицы.

Таблица 1 - Состав и структура товарной продукции ОАО «Красный якорь» за 2005 - 2007 гг.

Наименование продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. к 2005 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
якорные цепи и комплектующие	78567	25,28	80656	25,51	93869	21,53	119,48
цепи и комплектующие для горно-шахтного оборудования	58898	18,95	59629	18,86	77498	17,78	131,58
цепи общего назначения	47579	15,31	48654	15,39	59871	13,74	125,83
грузовые и тяговые цепи	38879	12,51	39561	12,51	58687	13,46	150,95
цепи защитные	33576	10,8	36549	11,56	58376	13,39	173,86
цепные стропы и такелаж	28579	9,2	29465	9,32	45747	10,49	160,07
цепи народного потребления	24699	7,95	21687	6,86	41879	9,61	169,56
Всего по предприятию	310777	100	316201	100	435927	100	140,27

Из приведенной таблицы видно, что в 2007 г. наибольшую стоимость в составе товарной продукции занимают якорные цепи и комплектующие (21,53%), а наименьшую цепи народного потребления (9,61%). В 2007 г. стоимость товарной продукции возросла на 140,27% по сравнению с 2005 г. Это говорит о том, что организация, в общем, увеличивает объем производимой продукции, причем наибольший удельный вес приходится на якорные цепи и комплектующие.

Таблица 2 - Наличие трудовых ресурсов в ОАО «Красный якорь» за 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005	2006	2007	2007 к 2005 г., %
Всего работников, чел: план факт	1010 1010	1010 1010	1005 1005	99,5 99,5
Обеспеченность работниками, %	100	100	100	100
Среднегодовая численность производственных рабочих, чел	1010	1010	1005	99,5
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	181800	242400	301500	165,84
Среднемесячная заработная плата 1 работника по предприятию, руб.	15000	20000	25000	166,67

Из приведенной таблицы видно, что в 2007 году количество работников сократилось на 5 человек. Каждый год среднемесячная заработная плата увеличивалась на 5000 руб., соответственно увеличивался и годовой фонд оплаты труда. Обеспеченность работниками все 3 года составляла 100%, это говорит о том, что руководство организации своевременно нанимает необходимых работников и сокращает лишних.

Таблица 3 - Финансовые результаты экономической деятельности ОАО «Красный якорь» за 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005 г	2006 г	2007 г	2007 к 2005 г., %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	310777	316201	435927	140,27
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	293676	302737	405928	138,22
Прибыль (+) / убыток (-) от продаж, всего, тыс. руб.	15704	10959	27752	176,72
Уровень рентабельности продаж, %	0,1	1,46	3,6	В 36 рз
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2292	5116	21165	в 9 раз
Налог с финансового результата, тыс. руб.	2596	509	5465	В 2 раза
Чистая прибыль, тыс. руб.	-304	4607	15700	почти в 52 раза
Уровень рентабельности предприятия, %	17,04	12,58	26,35	154,64

Анализ данных таблицы 3 показывает низкую рентабельность продаж продукции, которая на 2007 год составляет 3,6 %. Т. е. столько прибыли приходится на единицу реализованной продукции, что может свидетельствовать либо о высокой затратности производства, либо неэффективной ассортиментной или ценовой политике. Однако на 2007 г. рентабельность продаж увеличилась в 36 раз по сравнению с 2005 годом.

Уровень рентабельности предприятия увеличился на 154,64%. Это положительный фактор, т. к. говорит об увеличении прибыльности деятельности предприятия.

Таблица 4 - Анализ коэффициентов ликвидности баланса и финансовой устойчивости ОАО «Красный якорь» за 2007 г.

Коэффициент	Норма	2007 г.
		01.01	31.12	Изменения (+/-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2-0,25	0,003	0,002	-0,001
Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	0,4	0,5	0,1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	0,63	0,28	0,44
Коэффициент автономии	>0,5	-0,2	-0,1	0,1
Коэффициент возможного восстановления платежеспособности	>1,0	0,3	0,3	0

При анализе коэффициентов ликвидности баланса получили коэффициент абсолютной ликвидности 0,002, он ниже нормативного, что говорит о невозможности погашения краткосрочных обязательств в ближайшие полтора года (1/0,002 = 500 дн.). Коэффициент текущей ликвидности составляет 0,5 при норме > 2, это говорит о том, что у организации не имеется возможностей по восстановлению его платежеспособности путем продажи излишних материальных запасов. Коэффициент обеспеченности равен 0,28 и выше нормы, что свидетельствует об обеспеченности организации собственными средствами. Коэффициент автономии равен -0,1 и ниже нормативного значения, это означает, что сумма собственных средств организации равна 10%, что значительно ниже оптимального значения (50%), отражает зависимость организации от заемных источников и указывает на высокую вероятность финансовых затруднений у организации в будущем. Коэффициент возможного восстановления равен 0,3, т. к. он меньше 1, это значит, что у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

2.2 Особенности расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ОАО «Красный якорь»

Приведем расчеты налога на доходы физических лиц на примере одного работника ОАО «Красный якорь» за 2006 г. Никитин Виталий Альбертович работает в цеху, где изготавливают якорные цепи. Он имеет ребенка, которому 15 лет. Его заработная плата составляет 14000 руб., в мае ему была выдана материальная помощь в размере 13800 руб., в августе ему было выплачено вознаграждение в размере 5000 руб. как автору изобретения, причем документально подтвердить свои расходы он не может.

Январь: НДФЛ = (з/п - стандартный налоговый вычет на себя - стандартный вычет на ребенка) * 13% = (14000 - 400 - 600) * 13% = 1690 руб.

Февраль: начисленная заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с начала года равна 28000 руб. > 20000, следовательно, в этом месяце стандартный вычет на себя не предоставляется. НДФЛ = (з/п - стандартный вычет на ребенка) * 13% = (14000 - 600) * 13% = 1742 руб.

Март: начисленная заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с начала года равна 42000 руб. > 40000 руб., следовательно, в этом месяце стандартный вычет на ребенка не предоставляется. НДФЛ = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Апрель: НДФЛ = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Май: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

НДФЛ с материальной помощи = (материальная помощь - необлагаемый минимум) * 13% = (13800 - 4000) * 13% = 1274 руб.

Всего НДФЛ за май = 1820 + 1274 = 3094 руб.

Июнь: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Июль: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Август: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

НДФЛ с изобретения = (вознаграждение - вознаграждение * 30%) * 13% = (5000 - 1500) * 13% = 455 руб.

Всего НДФЛ за август = 1820 + 455 = 2275 руб.

Сентябрь: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Октябрь: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Ноябрь: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Декабрь: НДФЛ с з/п = з/п * 13% = 14000 * 13% = 1820 руб.

Всего НДФЛ за год = 1690 + 1742 + 1820 + 1820 + 3094 + 1820 + 1820 + 2275 + 1820 + 1820 + 1820 + 1820 = 23361 руб.

Получается, что из 186800 рублей дохода НДФЛ составляет 23361 руб. и за весь 2006 год фактически на руки Никитин Виталий Альбертович получил 163439 рублей.

Далее провели анализ состояния платежей по НДФЛ в виде таблиц.

Таблица 5 - Состояние платежей в бюджет по НДФЛ в ОАО «Красный якорь» за 2006 - 2007 гг., тыс. руб.

Период	Задолженность (+)/ переплата (-) на 01.01	Уплачено и зачтено	Начислено	Задолженность (+)/ переплата (-) на 31.12
2006	2297	28244	31512	3268
2007	3268	35031	39195	4164

Таблица 6 - Анализ уплаты НДФЛ в бюджет по ОАО «Красный якорь» за 2006 - 2007 гг., тыс. руб.

Показатели	2006	2007	2007 к 2006 г., %
Начислено налога	31512	39195	124,38
Уплачено налога	28244	35031	124,03
% уплаты	89,63	89,38	99,72

Из приведенных таблиц видно, что в 2006 и 2007 году процент уплаты был почти 89%, что говорит о том, что на конец 2006 и 2007 годов задолженность по заработной плате составляла примерно 10%.

Далее охарактеризовали общую налоговую нагрузку ОАО «Красный якорь», определили ее соотношение с суммой выручки, а также рассчитали удельный вес НДФЛ в общей налоговой нагрузке.

Таблица 7 - Налоговая нагрузка в ОАО «Красный якорь» за 2007 г.

Показатели	Тыс. руб.	Удельный вес, %
		в общем объеме налогов	в общей сумме выручки
Налог на добавленную стоимость	78467	34,24	18
Налог на прибыль	5372	2,347	1,23
Налог на имущество	2146	0,94	0,49
Налог на доходы физических лиц	39195	17,1	8,99
Единый социальный налог	78390	34,2	17,98
Взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев	25628	11,18	5,88
Всего налоговая нагрузка	229198	100	52,58
Выручка от реализации продукции	435927	Х	100

НДС = выручка * 18%.

Налог на прибыль был взят из формы 2 бухгалтерской отчетности.

Налог на имущество = (среднегодовая стоимость основных средств + доходы, вложенные в материальные ценности) * 2,2% .

Налог на доходы физических лиц был взят из таблицы 5.

ЕСН = Фонд оплаты труда * 26%.

Взносы ФССНС = Фонд оплаты труда * 8,5%.

Наибольшую часть в общем объеме налогов составляет НДС(34,24%), почти столько же ЕСН(34,2%), наименьшую налог на имущество(0,94%).

2.3 Пути совершенствования расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Налог с доходов физических лиц, как никакой другой, должен реализовывать также и свою распределительную функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению. По данным Госкомстата России, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы населения с наиболее высокими доходами. Произведенное с 2001 г. резкое снижение ставки подоходного налога для этой группы налогоплательщиков еще более усиливает расслоение населения по уровню обеспеченности.

Для налогоплательщика, а особенно российского, получающего месячную зарплату в 10 тыс. руб. уплаченный налог в сумме 1300 руб. куда более весом, чем сумма в 130 тыс. руб. для налогоплательщика, имеющего месячный доход в 1 млн. руб. Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность налогоплательщика осуществлять расходы, необходимые для поддержания минимального уровня жизни.

Поскольку эти затраты равны для всех налогоплательщиков, то в условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных платежей в доходах низко обеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.

Рисунок 1. НДФЛ различных категорий налогоплательщиков.

Из рисунка 1 можно наглядно увидеть разницу в доходах различных категорий налогоплательщиков. С одной стороны единая ставка НДФЛ для всех категорий справедлива, т. к. получается, что и богатые и бедные платят со своего дохода один и тот же процент. С другой стороны уж слишком большой получается разница, к тому же бедные люди, выплачивая со своего дохода налог, вынуждены отказывать себе если не в предметах первой необходимости, то в очень важных для жизни предметах. Люди же с очень большим уровнем дохода удовлетворяют все виды потребностей и приобретают и пользуются предметами роскоши, в которых по большому счету не нуждаются. Поэтому мы считаем, что было бы целесообразно снизить ставку налога на доходы физических лиц для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Конечно, при этом будет происходить недополучение бюджета государства от данного вида налога, в этом случае мы предлагаем повысить налоговую ставку для налогоплательщиков, чей доход превышает 1000000 руб. в месяц на 23%.



Рисунок 2. Ставки налога в зависимости от уровня дохода

Предложенное изменение произведет положительный эффект и в том, что мелкие предприятия будут официально оформлять своих работников, т.к. сегодня очень много мелких предприятий нанимают работников, но не оформляют их надлежащим образом. Это происходит из-за того, что работники знают, что с их оклада будет выплачиваться НДФЛ и требуют более высокий оклад с учетом НДФЛ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с российским законодательством все лица получающие доход в пределах Российской Федерации обязаны выплачивать налог с этого дохода, а лица являющиеся гражданами РФ еще и с дохода получаемого за пределами России. Это положение считаем справедливым, так как все физические лица равны перед законом, а значит, все должны уплачивать налог со своего дохода.

В законы о налоге на доходы физических лиц постоянно вводятся изменения. Это может быть связано с экономическим состоянием в стране, со взглядами государства.

Особенностью изучаемого в данной работе налога является то, что налог уплачивается из дохода и по сути сначала должен быть получен доход, а уже потом из него должен быть уплачен определенный процент, т. е. налог, на деле же физическое лицо получает от работодателя доход уже с минусом налога. Работодатель в этом случае выступает в роли налогового агента. Это предусмотрено для того, чтобы физические лица не имели возможности уклонится от выплаты НДФЛ.

Для резидентов РФ и нерезидентов предусмотрены различные ставки налога на доходы физических лиц: 13 и 30 соответственно. Различные ставки предусмотрены потому, что нерезиденты РФ хоть и получают доход в этой стране, но большую его часть все же увозят в страну своего проживания и тратится доход там, а не в России. И, конечно же, наше государство считает нецелесообразным финансировать экономику других стран.

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрены различные налоговые вычеты, т. е. определенные суммы от доходов физических лиц, которые не облагаются налогом. Эти вычеты предусмотрены для поддержания финансового состояния населения, для стимулирования в обучении, в создании различных изобретений и предметов искусства.

Опыт «цивилизованных стран» свидетельствует о том, что обеспечить полную, стопроцентную, собираемость подоходного налога практически невозможно; более или менее достоверное выявление истинных доходов конкретного налогоплательщика предполагает осуществление контроля за его расходами. В связи с этим представляется необходимым ввести в действие федеральный законодательный акт, санкционирующий такой контроль со стороны налоговых органов. Целесообразно было бы разработать и принять этот закон, обязывающий всех граждан ежегодно составлять и представлять в налоговые органы декларацию об имеющихся в их распоряжении имуществе и денежных средствах, а также о полученных в истекшем году доходах и осуществленных крупных расходах. Тем самым, кроме прочего, удалось бы предотвратить дальнейшую потерю огромных государственных средств, затраченных на создание и внедрение в налоговых органах компьютерных программ обработки данных обо всех получаемых физическими лицами доходах, а также на подготовку многочисленного контингента инспекторов, специализированных на контроле за налоговыми платежами физических лиц.