Контрольные функции казначейства и его связь с налоговыми инспекциями

46

ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

АНАПСКИЙ ФИЛИАЛ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансы»

На тему: «Контрольные функции казначейства и его связь с налоговыми инспекциями»

Работу выполнил:

студент 3-го курса специализации 06.04.00 ФиК

Пилюгов И.А.

Проверил: преподаватель Мандрыко А.В.

АНАПА 2007г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Контрольные функции казначейства и его взаимодействие с налоговыми инспекциями

1.1. Понятие казначейства, задачи и функции казначейских органов

1.2. Организация работы по контролю за исполнением Федерального

бюджета в органах Федерального казначейства

1.3. Сущность казначейского контроля на различных этапах его

проведения

1.4. Банки как объект казначейского контроля

1.5. Взаимодействие Федерального казначейства с банками и администраторами поступлений в бюджет

Глава 2. Анализ деятельности казначейской системы в современных условиях

2.1. Сущность казначейского исполнения бюджетов

2.2. Казначейское исполнение бюджета Краснодарского края

2.3. Федеральное казначейство на современном этапе

Глава 3. Направления совершенствования функционирования казначейской системы

Заключение

Используемая литература

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Система органов казначейства России создавалась очень динамично. За годы развития казначейской системы были организованы органы Федерального казначейства в региональных структурах, начато их оснащение средствами хозяйственного обеспечения и оргтехники, в том числе -- вычислительной техникой, средствами связи и передачи информации. Методология работы казначейских органов за короткое время развития претерпела существенное изменение и продолжает динамично развиваться. Комплекс принятых мер при создании казначейской системы позволил вывести эту структуру на лидирующие позиции в области государственных учреждений и организаций финансовой сферы, как по технической оснащенности, так и по динамике развития методологической и технологической поддержки. Федеральный бюджет является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, стимулирования производственных и социальных процессов. Его доходы служат финансовой базой деятельности государства, а расходы - удовлетворению общегосударственных потребностей.

В процессе проведения экономических реформ, в результате коренной ломки прежних механизмов управления экономикой, федеральный бюджет стал исполняться неудовлетворительно. Массовый характер приобрели случаи несвоевременного зачисления средств налогоплательщиков в доход федерального бюджета и средств федерального бюджета на счета получателей, а также случаи нецелевого использования этих средств.

В связи с этим большое значение и актуальность приобретает организация эффективного механизма исполнения бюджета и контроля за распределением и расходованием бюджетных средств, так как неэффективные методы исполнения бюджета сами становятся источником дестабилизирующих экономику факторов.

Как свидетельствует международная практика в странах, стоящих на разных стадиях экономического развития и имеющих самое различное политическое устройство (США - федеративная республика, Швейцария - кантональная республика, Швеция - конституционная монархия и т.д.) исполнение бюджета целесообразно осуществлять через органы казначейства. Поэтому было принято решение о создании новой - казначейской системы исполнения бюджета в России.

Сегодня становление федерального казначейства является одной из приоритетных задач в области бюджета и финансов в рамках программы Правительства Российской Федерации по развитию реформ и стабилизации российской экономики. На создание казначейства возлагаются большие надежды по упорядочению денежных потоков между бюджетами, обеспечение своевременности и правильности зачисления платежей в бюджеты различных уровней, контролю за государственными средствами, а также более гибкому маневрированию государственными ресурсами.

Развитие казначейской системы исполнения федерального бюджета сопровождается фактическим разграничением и передачей функций и объемов работ, ранее выполняемых территориальными органами Центрального банка, Госналогслужбы Российской Федерации, местными финансовыми органами в органы казначейства, освобождая эти органы для решения других, более свойственных им задач.

Но нельзя сказать, что в настоящее время система казначейских органов развернута во всех регионах Российской Федерации. Это вызвано необходимостью ускорения темпов создания территориальных органов казначейства, формирования материально-технической базы, единой телекоммуникационной системы казначейских органов и внедрение нового механизма исполнения бюджета.

В работе рассматриваются вопросы необходимости и обоснованности создания казначейства, о необходимости казначейской системы исполнения федерального бюджета, процесса развития казначейства Российской Федерации, и в частности, о контрольных функциях Федерального казначейства.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в изучении контрольных функций казначейства, его связи с налоговыми инспекциями, а также целей, задач, организационного механизма деятельности Федерального казначейства, казначейского исполнения Федерального бюджета, действующих законодательных норм, и принципов построения бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность казначейства, его задачи, функции казначейских органов;

- исследовать организацию работы по контролю за исполнением Федерального бюджета в органах Федерального казначейства

- понять сущность казначейского контроля на различных этапах его проведения.

-проанализировать контролирующую работу казначейских органов в финансово-кредитных учреждениях на стадии зачисления средств федерального бюджета на счета бюджетополучателей.

- рассмотреть практику взаимодействия Федерального казначейства с банками и администраторами поступлений в бюджет, а в частности с налоговыми инспекциями;

- проанализировать деятельность казначейской системы в современных условиях;

- понять сущность казначейского исполнения бюджетов;

- рассмотреть итог перехода на казначейское исполнение бюджета в Краснодарском крае.

- проанализировать деятельность Федерального казначейства на современном этапе.

- определить пути совершенствования функционирования казначейской системы.

- на основании проделанной работы сделать выводы о экономической целесообразности внедрения механизма построения казначейского исполнения бюджетов и о контролирующей деятельности Федерального казначейства.

Объектом исследования является Федеральное казначейство Российской Федерации.

Предметом исследования являются организационные механизмы деятельности казначейской системы в целом.

Теоретической базой исследования послужили труды ученых и практиков в области менеджмента, финансов, бюджетных технологий, а также по вопросам казначейского исполнения бюджетов. При написании работы был изучен, систематизирован и обобщен материал монографий, книг, научных статей в специализированных периодических изданиях.

Информационной базой исследования послужили: нормативно-правовая база Российской Федерации федерального, регионального и местного уровней, материалы Главного управления Федерального казначейства Российской Федерации, Управления федерального казначейства, материалы региональных органов финансового управления Российской Федерации.

В работе были использованы следующие нормативно правовые документы, научные труды, и периодические издания: Бюджетный кодекс Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Совета Министров- Правительства РФ, экономическая учебная литература, ежемесячное периодическое издание- журнал «Финансы», также была использована информация официальных адресов компьютерной сети Internet. Использовались статьи и труды следующих авторов, научных сотрудников и Государственных деятелей: К.И. Таксира, Г.А. Титоренко, О.В. Врублевской, М.В. Романовского, М.Л. Дьяконовой, Т.М. Ковалевой, Т.Н. Кузьменко, Н.С. Сергиенко, А.В. Максимова, Т.Г. Нестеренко, А.А. Ремезкова, В.Ф. Костюченко, Т.С Кучкарова, Б.Н. Теребиленко, О.В. Дроздова.

1. КОНТРОЛЬНЫЕ ФУНКЦИИ КАЗНАЧЕЙСТВА И ЕГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С НАЛОГОВЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ

1.1 ПОНЯТИЕ КАЗНАЧЕЙСТВА, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ КАЗНАЧЕЙСКИХ ОРГАНОВ

Федеральное казначейство создано в 1992 г. в структуре Минфина России. В результате проведенной административной реформы с 1 января 2005 г. Федеральное казначейство преобразовано в федеральную службу. До реформы Главное управление Федерального казначейства являлось структурным подразделением центрального аппарата Минфина России.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство юридическое лицо, имеет печать с изображением Государственного герба РФ со своим наименованием. Органы казначейства несут установленную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач и подчиняются руководителю казначейства.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями. Казначейство информирует высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти и управления о результатах исполнения федерального бюджета, иных финансовых операциях Правительства РФ, а также о состоянии государственных (федеральных) внебюджетных фондов и бюджетной системы России.

Казначейство возглавляет его руководитель. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Федеральное казначейство РФ задач и обязанностей, устанавливает степень ответственности своих заместителей, начальников структурных подразделений этой федеральной службы, а также руководителей органов казначейства по субъектам Федерации за руководство отдельными областями деятельности Федерального казначейства РФ.

Главными задачами органов Федерального казначейства являются:

· организация, осуществление и контроль исполнения федерального бюджета, управление доходами и расходами бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

· регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль поступления и использования внебюджетных (федеральных) средств;

· осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

· сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления России отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по федеральному бюджету, о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы РФ;

· управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга России;

· разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны России.

В соответствии с возложенными на него задачами Федеральное казначейство выполняет следующие функции:

· организует распределение доходов между федеральным и региональным бюджетами, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по федеральным налогам и доходам;

· осуществляет управление доходами и расходами федерального бюджета и иными централизованными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Правительства РФ, как в рублях, так и в иностранной валюте, распоряжается средствами, числящимися на соответствующих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях (за исключением средств федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств), а также осуществляет операции с этими средствами;

· организует финансовое исполнение федерального бюджета и финансовое исполнение федеральных государственных внебюджетных фондов, исходя из принципа единства кассы;

руководит работой своих территориальных органов;

доводит до своих территориальных органов размеры ассигнований из федерального бюджета по обслуживаемым этими органами территориям;

ведет сводный реестр распорядителей средств федерального бюджета, федеральных государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;

организует осуществление взаимных расчетов между федеральным и региональными бюджетами;

регулирует финансовые отношения между федеральными бюджетом и федеральными государственными внебюджетными фондами, организует контроль над поступлением и использованием федеральных внебюджетных средств;

организует и осуществляет краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета, иных централизованных финансовых ресурсов, находящихся в ведении Правительства РФ, федеральных государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств и направлений их использования;

· организует и осуществляет сводный систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств федерального бюджета, федеральных государственных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств на счетах казначейства;

· представляет высшим органам государственной власти и управления России отчетность о финансовых операциях Правительства РФ, результатах исполнения федерального бюджета и состояние бюджетной системы России, а руководящим органам федеральных государственных внебюджетных фондов - о результатах финансового исполнения соответствующих фондов;

· совместно с Банком России и другими уполномоченными банками обеспечивает управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга России, а также организует и осуществляет размещение на возвратной и платной основе централизованных финансовых ресурсов, находящихся в ведении Правительства РФ;

· организует и осуществляет ведение операций по учету государственной казны России и др.

Органы Федерального казначейства вправе производить в министерствах, ведомствах, па предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Они могут получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета, федеральных государственных внебюджетных фондов, а также федеральные внебюджетные средства.

Органы Федерального казначейства наделены правом открывать счета для зачисления и выдачи средств в Банке России, его учреждениях на местах, иных банках и финансово-кредитных учреждениях. При выявлении нарушений порядка исполнения федерального бюджета они могут изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие об этом. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное постановление должностного лица органа казначейства.

В случаях непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов они уполномочены приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), использующих средства федерального бюджета, федеральных государственных внебюджетных фондов и федеральные внебюджетные средства.

Органы Федерального казначейства выдают обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета, средств этого бюджета, направленных в федеральные государственные внебюджетные фонды, или федеральных внебюджетных средств, используемых не по целевому назначению, налагают на нарушителей штраф в размере учетной ставки Банка России.

Должностные лица Федерального казначейства не вправе разглашать сведения, составляющие государственную и коммерческую тайну. Кроме того, Федеральное казначейство является официальным корреспондентом международных финансово-банковских организаций, членом которых состоит Россия, по вопросам финансовых операций Правительства РФ.[7. с.673-682]

1.2 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Начиная с 1992 г. задачи исполнения федерального 6юджета, обеспечения предварительного и текущего его контроля, подготовке отчета об исполнении федерального бюджета были возложены на вновь созданные органы федерального казначейства.

Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе» в целях проведении государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств в Российской Федерации была образована единая централизованная система органов федерального казначейства, включающая ГУФК Минфина России и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам, районам и районам в городах. Этим Указом органам федерального казначейства были предоставлены значительные права по контролю за движением и использованием средств федерального бюджета. Данный контроль позволяет гарантировать эффективное управление государственными федеральными финансами.

Дальнейшие изменения в работе органов федерального казначейства в области контроля за исполнением федерального бюджета нашли отражение в нормативных документах, постановлениях Правительства РФ. В соответствии с п. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «0 системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» федеральное казначейство получило статус федеральной службы с правоприменительными функциями Министерства финансов Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального бюджета. При этом иерархия органов федерального казначейства представлена следующим образом: федеральное казначейство (казначейство России) в Москве, управление федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, отделения Управления федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.

Подготовка к переходу на новую систему исполнения федерального бюджета включала кроме создания центрального органа - Главного управления казначейства (ГУФК) в составе Министерства РФ - формирование соответствующих территориальных органов - управлений федерального казначейства по субъектам РФ (УФК). В городах (за исключением городов районного подчинения), районах, районах в городах сформированы отделения федерального казначейства (ОФК).

Полномочия, организация деятельности федерального казначейства (казначейства России) закреплены в Положении о федеральном казначействе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004г. № 703 «О федеральном казначействе». В соответствии с этим Положением федеральное казначейство (казначейство России) находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Анализ нормативных документов, изменений в Бюджетном кодексе Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что в работе органов федерального казначейства произошел определенный сдвиг с последующего контроля в сторону предварительного и текущего. Это обусловлено прежде всего изменением концепции государственного финансового контроля и переходом от фискального подхода к процессу управления финансовыми потоками. В связи с этим значительно смягчились санкции за нарушения бюджетного законодательства и сделан упор на предупредительные (профилактические) меры.

Система реализации контрольных функций основывается на линейно-функциональной структуре организации органов федерального казначейства.

Горизонтальная структура управления базируется на функциональном разделении осуществляемой деятельности. В состав Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации включены следующие структурные подразделения, осуществляющие контрольные функции: отдел анализа доходов, отдел операций по доходам на едином казначейском счете, отдел платежей из федерального бюджета, отдел кассового исполнения бюджета, отдел учета внутреннего долга и бюджетных кредитов, главная бухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета, контрольно-инспекторский отдел.

Каждое подразделение проводит контрольную работу по своему направлению специализации. Например, контрольные функции отдела анализа доходов и отдела операций по доходам на едином казначейском счете заключаются в следующем:

· контроль за поступлением налоговых и неналоговых доходов на едином казначейском счете в соответствии с Бюджетной классификацией доходов;

· выяснение неклассифицированных поступлений;

· контроль за распределением доходов между уровнями бюджетов в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством по нормативам отчислений;

· контроль за возвратом доходов на счета плательщиков в соответствии с бюджетным законодательством по представлениям администраторов доходов.

Для обеспечения контроля за поступлением доходов в Управлении федерального казначейства по субъектам Российской Федерации ведется большая работа по внесению в базу данных изменений по классификации доходов бюджетов Российской Федёрации в соответствии с изменениями в бюджетном законодательстве. Например, в 2004 г, (согласно со ст. 7 Закона о федеральном бюджете на 2004 год) появились новые источники формирования доходов федерального бюджета:

· доходы от сдачи в аренду иностранным государствам вооружения и военной техники, находящихся в федеральной собственности;

· плата за услуги (работы), оказываемые государственными учреждениями по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Минфине России (Гохран России) при осуществлении операций с ценностями из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;

· средства, которые юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие и производящие товары или услуги, возмещают Государственной инспекции по торговле, качеству товара и защите прав потребителей Минэкономразвития России за проведение экспертиз, испытаний (исследований) образцов (продукции);

· плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;

· средства, полученные за выдачу лицензий, разрешений и сертификатов, предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря l996г. № 150-ФЗ »Об оружии», а также за продление срока их действия;

· прибыль Банка России.

С 1 января 2005 г. в соответствии с этими дополнениями были внесены изменения в Бюджетную классификацию доходов.

Отдел платежей, главная бухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета организуют контрольно-экономическую работу по вопросам, входящим в компетенцию отделов:

· предварительный контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, в том числе сбор и учет лимитов бюджетных обязательств распорядителей и бюджетополучателей;

· текущий контроль и учет принятых распорядителями и бюджетополучателями денежных обязательств.

Контрольные функции контрольно-инспекторского отдела:

· координация работы отделов управления и отделений по районам

· проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений (целевого использования средств федерального бюджета, выделенных на содержание отделения; постановка бухгалтерского учета; анализ контрольной работы, выполняемой отделением, эффективности работы отделов);

· проверка осуществления отделениями предварительного контроля при финансировании организаций через лицевые счета казначейства с целью определить правильность и своевременность работы соответствующих отделов отделений со средствами федерального бюджета, выделенными бюджетополучателям.

В начале года территориальные органы федерального казначейства разрабатывают план основных вопросов экономической и контрольной работы, в котором предусмотрены следующие основные направления:

· исполнение доходной части бюджетов;

· исполнение расходной части федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, а также работа по обслуживанию лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; учет и отчетность;

· контроль за использованием средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и безвозвратной основе;

· контрольно-инспекторская работа;

· правовое обеспечение органов федерального казначейства;

· повышение квалификации, совершенствование кадровой работы;

· развитие и защита информационного обеспечения.

На базе годового плана, в котором отражены основные вопросы экономической и контрольной работы, каждый отдел Управления федерального казначейства по субъектам Российской федерации (УФК) формирует индивидуальный план работы отдела по вопросам, входящим в его компетенцию. Каждым отделом УФК составляется отчет о выполнении плана экономической и контрольной работы за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Работа отделов строится на взаимодействии с другими подразделениями (проведение совместных контрольных мероприятий, анализ проводимой работы, составление отчетов). В целом контрольная деятельность отделов УФК составляет единую систему, направленную на реализацию стоящих перед органами казначейства задач по выполнению контрольных функций.

Вертикальная или линейная структура органов казначейства предполагает несколько уровней руководства и представляет собой систему «федеральное казначейство - управление - отделение», где каждый элемент выполняет свои контрольные функции.

Основные контрольные функции управления - организационно-методическая работа, проведение комплексных контрольных мероприятий, анализ результатов проводимой контрольной работы, а также подготовка отчетов, информации, предложений для передачи в федеральное казначейство.

Отделения федерального казначейства участвуют непосредственно в контрольных мероприятиях, подготавливают отчеты о своей работе. В условиях перевода средств на лицевые счета бюджетополучателей перед отделениями встает задача предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета.

Связь в системе двусторонняя. При прямой связи «управление - отделение» направляются задания на проведение контрольных мероприятий, методические рекомендации по проведению проверок и оформлению их результатов, различные запросы. При обратной связи «отделение - управление» направляются материалы контрольных мероприятий, ежемесячные отчеты по их итогам, сведения о приостановлении операций по лицевым счетам распорядителей и получателей средств федерального бюджета в случаях нарушений законодательства Российской Фёдерации. [8. с.156-160], [7. с.675].

1.3 СУЩНОСТЬ КАЗНАЧЕЙСКОГО КОНТРОЛЯ НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ

Бюджетный контроль, как и финансовый контроль в целом, по времени проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль - это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направленный на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования средств федерального бюджета.

Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кассовых и кредитных заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление учредительных договоров, договоров о совместной деятельности. Так, при выделении средств федерального бюджета на содержание бюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых расчетов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах. Аналогичные проверки проводятся при выделении на возвратной основе средств на выполнение федеральных целевых программ.

Для осуществления предварительного и текущего контроля по исполнению расходной части федерального бюджета в органах казначейства открываются и ведутся лицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.

Лицевой счет - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями и получателями. Лицевые счета подразделяются на следующие виды: лицевой счет распорядителя средств, лицевой счет получателя средств.

Лимит бюджетных обязательств - предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.

Предварительный контроль осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Распорядители и получатели средств федерального бюджета представляют в органы федерального казначейства уведомления об утвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетного законодательства лимиты бюджетных обязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционирования их расходов.

Этап 2. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» и приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утверждении правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» органы федерального казначейства ведут работу по учету принятых бюджетных обязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, на этапе предварительного контроля органы федерального казначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств; а также принимают к учету договоры, определяющие размеры долговременных бюджетных обязательств на финансовый год.

Текущий контроль осуществляют территориальные орган федерального казначейства на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль за оперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярно проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами хозяйствования, распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета.

Текущий контроль проводит операционная группа отдела платежей, где открываются лицевые счета бюджетополучателей. Такой контроль предусматривает проверку:

· соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденным сметам доходов и расходов, кодам бюджетной классификации;

· соответствия заключаемых договоров установленным лимитам бюджетных обязательств;

· соответствия суммы расходов, указанной в платежном документе, лимиту бюджетного обязательства и остатку финансирования на лицевом счете в разрезе бюджетной классификации Российской Федерации;

· документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ.

В случае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов проверки платежный документ к исполнению не принимается и возвращается бюджетополучателю с указанием причин отказа.

Последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, возложенный на органы федерального казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, заключается в рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета. Одной из задач федерального казначейства выступает анализ баланса исполнения федерального бюджета. [8. с.160-162]

1.4 БАНКИ КАК ОБЪЕКТ КАЗНАЧЕЙСКОГО КОНТРОЛЯ

В целях укрепления бюджетной дисциплины органам федерального казначейства предоставлено право проводить в банках и иных финансово-кредитных учреждениях проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов и иных документов, связанных с использованием средств федерального бюджета, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках.

Проверки, осуществляемые в банках, направлены на обеспечение контроля за своевременностью зачисления средств федерального бюджета на счета бюджетополучателей. В настоящее время согласно нормам, установленным законодательством, основными направлениями проведения проверок в кредитных учреждениях являются:

· проверки своевременности перечисления и целевого использования средств федерального бюджета, направленных на выплату предварительной компенсации по вкладам отдельных категорий граждан в отделениях Сбербанка России;

· проверки своевременности и полноты зачисления отделениями Сбербанка России на счета получателей сумм компенсаций по вкладам отдельных категорий граждан в организациях государственного страхования.

В ходе проверок анализируются:

· объем поступления средств федерального бюджета за проверяемый период;

· правильность начисления компенсации установленным категориям граждан;

· соблюдение порядка выплаты компенсации;

· обоснованность выплаты компенсации;

· факты переплат и недоплат компенсации гражданам.

При проверках обращают внимание на сроки прохождения бюджетных средств начиная от даты их поступления в кредитное учреждение до даты зачисления на счета граждан. В соответствии со ст. 849 ГК РФ и ст. 31 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банк обязан зачислить поступившие на счет клиента денежные средства не позже следующего операционного дня после получения платежного документа.

За несвоевременное зачисление средств федерального бюджета на счета получателей согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации к кредитному учреждению применяются меры принуждения в виде пени, подлежащей уплате в доход федерального бюджета.

Схема расчета пени:

где П- пеня в рублях;

Р- доля ставки рефинансирования, установленная бюджетным законодательством (в настоящее время 1_/300 ставки рефинансирования);

С - ставка рефинансирования Банка России, действующая в течение срока нарушения, %;

Н - сумма средств, несвоевременно перечисленных на счета получателей средств федерального бюджета;

Д- количество дней просрочки. [8. с. 163-164]

1.5 ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА С БАНКАМИ И АДМИНИСТРАТОРАМИ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ

Органы федерального казначейства в процессе исполнения федерального бюджета ведут координационную работу с Федеральной налоговой службой, министерством управления финансами по субъекту Российской Федерации, банками. Эта работа направлена:

· на обеспечение достоверности данных учета и отчетности по доходам, поступающим в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

· на устранение диспропорций зачисления доходов на разные уровни бюджетов, связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных отдельным налогоплательщик

· на правильное распределение федеральных регулирующих налогов по разным уровням бюджетов;

· на устранение расхождения отчетных данных и приведение к сопоставимости учета и отчетности налогов и обязательных платежей, зачисляемых в бюджетную систему;

· на использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в целях более полного финансирования расходов бюджетов.

От ГРКЦ, РКЦ, с которыми заключен, договор на обслуживание бюджетных счетов, органы федерального казначейства получают выписки с единого счета по учету доходов, которые являются отражением движения денежных средств, с приложением платежных документов. Органы федерального казначейства направляют в кредитные учреждения договоры на расчетно-кассовое обслуживание, платеж поручения на перечисление средств со счета бюджета.

В соответствии со ст. 6 Закона о федеральном бюджете на 2005 год основные источники доходов федерального бюджета закреплены за федеральными органами государственной власти - администраторами.

Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Администраторы поступлений в бюджет ведут мониторинг, анализ и прогнозирование поступлений средств из доходных источников и представляют в финансовые органы проектировки поступлений на очередной финансовый год; для обеспечения контроля за своевременным и в полном объеме поступлением налогов в бюджеты разных уровней органы федерального казначейства получают из налоговых органов списки налогоплательщиков с указанием их реквизитов, сведения о предоставленных льготах, заключения на возврат или зачет налогов.

В свою очередь органы федерального казначейства представляют в налоговые органы сведения о поступивших и распределенных между уровнями бюджетной системы налогах.

Министерства управления финансов по субъектам Российской Федерации представляют в органы федерального казначейства необходимые сведения о нормативах отчислений по региональным регулирующим налогам. Кроме того, Управление федерального казначейства по субъекту Российской Федерации осуществляет обмен информацией с администраторами неналоговых доходов.

Такая совместная работа органов федерального казначейства, банков и администраторов поступлений в бюджет служит информационно-аналитической базой для формирования прогнозной оценки ожидаемого поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему и позволяет обеспечить контроль за исполнением доходной части федерального бюджета и бюджетов других уровней бюджетной системы. [8. с.164-165.]

2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 СУЩНОСТЬ КАЗНАЧЕЙСКОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ

Действующее законодательство не дает определения понятий «исполнение бюджета», «казначейское исполнение бюджета», «кассовое исполнение бюджета». Отсутствие законодательно закреплённых однозначно понимаемых значений этих терминов создает определённые трудности в практической работе.

В Бюджетном кодексе РФ понятие «кассовое обслуживание исполнения бюджета» определяется как «проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета» (ст. 6). В ст. 215.1 Кодекса говорится: «кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством».

По нашему мнению, сущность казначейского исполнения бюджетов раскрывается в основном через следующие присущие такому их исполнению особенности:

· функционирование единого счета соответствующего бюджета;

· осуществление операций по распределению поступлений в бюджетную систему РФ по её уровням через органы Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов;

· применение системы лицевых счетов, отражающих движение бюджетных средств на счетах бюджетных организаций, открытых в кредитных учреждениях;

· доведение финансирования непосредственно (без посредников) до конечных бюджетополучателей;

· повышение оперативности и качества предварительного и текущего контроля за расходованием бюджетных средств;

· широкое внедрение автоматизированных систем в расчетах и обеспечении информационных потоков;

· обязательность осуществления и учета кассовых операций органами Федерального казначейства.

Все эти составляющие «казначейского исполнения бюджетов» включают использование казначейских методов и технологий, в том числе по проведению и учету кассовых операций (поступлениям и выплатам).

В БК РФ кассовое обслуживание исполнения территориальных бюджетов органами Федерального казначейства (ФК) рассматривается как одно из обязательных условий казначейского их исполнения.

Суть казначейского исполнения территориальных бюджетов состоит не столько в проведении и учете операций по кассовому поступлению в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. Эти операции могут осуществляться не только органами ФК, но и исполнительными органами власти территориальных образований, их финорганами. Главное заключается в использовании казначейских методов и технологий кассового исполнения бюджета, основная особенность которых выражается, по нашему мнению, в указанных выше особенностях казначейского исполнения бюджетов.

Казначейская система исполнения бюджетов связана с методологией и технологией, используемыми при кассовом исполнении бюджетов. Функцию кассового исполнения бюджетов в части проведения и учета кассовых операций, в пределах своей компетенции, выполняют и банковская система, и органы ФК. В кассовом исполнении бюджетов (проведении и учете кассовых операций) участвуют и финансовые органы на соответствующих уровнях власти (например, представление платежных документов для кассового расхода).

Понятие «казначейское исполнение бюджетов» появилось как альтернатива понятию «банковское исполнение бюджетов». В специальной литературе можно найти различные толкования этого понятия. При наличии различий в трактовках авторы в основном не сводят осуществление всех операций, составляющих понятие «казначейское исполнение бюджетов», только к функциям органов ФК.

Понятие «кассовое обслуживание исполнения бюджетов» субъектов РФ и местных бюджетов органами ФК лучше выражает суть деятельности органов ФК по отношению к территориальным бюджетам, так как исполнение бюджета - это функция исполнительных органов власти. Что касается федерального бюджета, то ФК, находясь до 2005 г. в составе Минфина России, непосредственно участвовало в его исполнении, хотя и в этом случае можно говорить об обслуживании исполнения данного бюджета в части кассового его исполнения с точки зрения казначейских методов и технологий. В новых условиях ФК как самостоятельная служба продолжает участвовать в исполнении федерального бюджета, также обслуживая это исполнение е помощью казначейских методов и технологий.[14. с.30-31]

2.2 КАЗНАЧЕЙСКОЕ ИСПОЛНЕНИЕ КРАЕВОГО БЮДЖЕТА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Сегодня в крае успешно функционирует казначейская система, реально обеспечивающая целевое использование бюджетных средств и позволяющую эффективно управлять финансовыми ресурсами.

Началу перевода предшествовала основательная организационная, методическая и техническая подготовка. В течение года велось целенаправленное и интенсивное изучение порядка работы федерального казначейства, опыта внедрения казначейских технологий в других регионах. Специалисты департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края побывали на семинарах-совещаниях и встречах по обмену опытом в финансовых органах Санкт-Петербурга, Ростова-на-Дону, Саратовской и Тульской областей.

В июле 2001 г. в департаменте по финансам началась опытная эксплуатация автоматизированной системы. В течение полугода учет исполнения краевого бюджета велся параллельно в старой и новой технологии, специалисты департамента приобретали навыки работы и взаимодействия, оценивали возможности новой технологии. Перевод краевого и местных бюджетов на казначейское исполнение начался с 1 января 2002 г. До 1 января 2002 года практически все финансовые управления получили необходимую компьютерную технику.

Прошла реорганизация департамента по финансам, были изменены структура и штатное расписание, и в новом структурном подразделении -- отделе казначейского контроля был начат прием специалистов.

В январе 2002 г. в головном расчетно-кассовом центре ГУ Банка России по Краснодарскому краю департаменту по финансам был открыт отдельный счет на балансовом счете 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» для проведения операций по расходам от имени и по поручению краевых бюджетных учреждений. Был принят ряд региональных законов, в которых была поставлена задача перевода всех бюджетов в крае на казначейское исполнение.

Был разработан порядок отражения в главной книге департамента финансов операций, связанных с пополнением отдельного счета, финансированием и отражением кассовых расходов на лицевых счетах. Утверждена временная инструкция по бухгалтерскому учету операций финансирования и кассовых расходов при переводе краевого бюджета на казначейское исполнении Графиком перевода главных распорядителей и получателей средств краевого бюджета на систему казначейского исполнения бюджета в 2002 г. предусмотрено 553 учреждения, из них 52 главных распорядителя и прямых получателя бюджетных средств краевого бюджета и 501 подведомственный им получатель бюджетных средств. В процессе работы указанные цифры были уточнены в связи с проведением мероприятий по оптимизации структуры учреждений, содержащихся за счет средств краевого бюджета, упорядочением учредительных документов. В департаменте по финансам лицевые счета открывались учреждениям, зарегистрированным в налоговых органах с присвоением ИНН.

На 1 января 2003 г. в департаменте по финансам открыто 303 лицевых счета. Не переведены на казначейское исполнение краевого бюджета в 2002 г. 135 учреждений, подведомственных Министерству внутренних дел России, в связи с тем, что Министерство финансов Российской Федерации в 2002 г. дважды продлевало срок приведения учредительных документов органов внутренних дел в соответствие с законодательством Российской Федерации. Поскольку решение вопроса по порядку ведения учета операций со средствами различных уровней бюджетов, выделенных в рамках этих бюджетов на финансирование подразделений МВД России, затягивается, принято решение о переводе указанных учреждений на обслуживание через лицевые счета, открытые в департаменте по финансам, в первом квартале 2003 г.

Казначейская технология была внедрена за 8 месяцев на всех участках работы департамента финансов: начиная от введения росписи по доходам и расходам бюджета, до кассового расхода по лицевым счетам учреждений. Роспись ведется по каждому бюджетному учреждению. Все операции по исполнению краевого бюджета ежедневно отражаются на лицевых счетах бюджетных учреждений и в регистрах бухгалтерского учета департамента по финансам в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов.

За период перехода на казначейское исполнение краевого бюджета подготовлено и отправлено в банк более72 тысяч платежных документов. С июля 2002 г. Департамент перешел на систему электронных расчетов, что увеличило эффективность работы отдела казначейского контроля.

Главные распорядители, получатели бюджетных средств и территориальные финансовые управления оснащены необходимыми техническими средствами, которые обеспечивают доступ к информации в базе данных департамента по финансам, а также электронный обмен документами в реальном времени,

Все авторизированные учреждения теперь самостоятельно могут получать информацию о состоянии лицевого счета, результатах проверки платежных документов и т.д.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется ежедневно под фактическую потребность на основании проверенных и принятых к оплате платежных документов и документов, служащих основанием платежа. Это обеспечивает отсутствие неиспользованных остатков средств на лицевых счетах получателей бюджетных средств и наиболее эффективное и оперативное управление финансовыми средствами.

Главные распорядители и получатели бюджетных средств, расположенные в Краснодаре, представляют платежные документы и получают выписки в отделе казначейского контроля департамента по финансам. Для обслуживания учреждений, удаленных от Краснодара, «пользуются казначейские подразделения в составе финансовых органов края. Территориальные финансовые органы, во-первых, осуществляют исполнение местных бюджетов по соглашениям, заключенным между главой администрации края и главами муниципальных образований, а, во-вторых, обслуживают краевые бюджетные учреждения.

С целью краткосрочного планирования расходов бюджета, ограничения потока платежных документов от бюджетополучателей и предотвращения кассовых разрывов департамент по финансам еженедельно устанавливает предельные объемы финансирования. Объем финансирования определяет право бюджетного учреждения в течение недели израсходовать средства в пределах бюджетной росписи на квартал. Объемы финансирования определяются бюджетным отделом совместно с отраслевыми отделами на основании заявок главных распорядителей, прямых получателей, прогноза поступления доходов, с учетом остатка бюджетных средств и в пределах утвержденных бюджетных ассигнований, Заявки бюджетополучателей в части регионального заказа согласовываются с департаментом экономического развития, инвестиций и внешних связей Краснодарского края по вопросу правильности применения способа закупок товаров и услуг. Утвержденные объемы финансирования доводятся до главных распорядителей, прямых получателей и отдела казначейского контроля. Лимиты бюджетных обязательств утверждаются и доводятся до получателей в начале года на четыре квартала. Отдел казначейского контроля доводит лимиты до главных распорядителей (в разрезе подведомственных им организаций) и прямых получателей бюджетных средств.