ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра налогообложения, предпринимательства и права

специальность Налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Региональные и местные налоги»

по теме «Роль и место региональных налогов в налоговой

системе РФ»

Кемерово, 2008

Содержание

Введение

Глава I. Сущность и роль региональных налогов

1.1. Сущность региональных налогов и порядок их установления в РФ

1.2.Разграничение полномочий организаций, осуществляющих регулирование региональных налогов

1.3.Роль региональных налогов в формировании доходной части бюджетов

1.4.Зарубежный опыт

Глава II. Анализ доходной части бюджета Кемеровской области

Глава III. Анализ доли региональных налогов организации в общем объеме налогов организации

Заключение

Список литературы

Введение

Дисциплина «Региональные и местные налоги» занимает важное место в сфере налогообложения.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. В литературе приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Цель написания данной курсовой работы - это дать представление о роли и месте региональных налогов в налоговой системе РФ.

Задачи:

1.Дать представление о сущности региональных налогов и порядке их установления в РФ.

2.Показать разграничение полномочий организаций, осуществляющих регулирование региональных налогов.

3.Дать понятие о роли региональных налогов в формировании доходной части бюджетов.

4.Произвести анализ доходной части бюджета Кемеровской области и анализ доли региональных налогов организации в общем объеме налогов организации.

Глава I. Сущность и роль региональных налогов

1.1 Сущность региональных налогов и порядок их

установления в РФ

Налоговый кодекс является основным нормативным документом на федеральном уровне, который состоит из двух частей и заменяет закон «Об основах налоговой системы РФ».

Налоговый кодекс устанавливает принципы построения и функций налоговой системы, порядок ведения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления местных и региональных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ, уточняются законодательством субъектов РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий.

Транспортный налог регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ. Налогоплательщики - ЮЛ и ФЛ, собственники транспортных средств. Объектом налогообложения являются транспортные средства. Налоговая база определятся исходя из объема двигателя (мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств. Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м³ водоизмещения. Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортные средства, и указанные в главе 28 НК РФ. Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляет и оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода. Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязана направить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании данных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11 текущего года. Налоговый период - 1 финансовый год.

Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ. Налогоплательщики - ЮЛ, осуществляющие свою деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектом налогообложения является игорный стол, игровой автомат, касса букмекерской конторы, касса тотализатора. Налоговая база определяется по каждому налоговому объектов налогообложения по ставкам: Ставки: Игорный стол - 125.000р. Игровой автомат - 7.500р. Касса букмекерской конторы и тотализатора - 125.000р. Налоговый период - 1 календарный месяц. Срок отчетности до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ. Налогоплательщики - предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество. Объект налогообложения - среднегодовая стоимость имущества предприятия. Налоговая база - определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия (? С₁ + С₂ + С₃ + ? С₄):4

С₄ - 01.01.06г.С₁ - 01.04.06г.С₂ - 01.07.06г.С₃ - 01.10.06г.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Льготы представлены по двум основным направлениям:

1. По виду деятельности предприятия;

2. По виду имущества предприятия: льготы предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям, предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.

Не облагается имущество, предназначенное для лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Налоговый период - 1 календарный год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес. Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.

1.2Разграничение полномочий организаций, осуществляющих регулирование региональных налогов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему налоговых органов и представлены следующими звеньями:

1. Федеральная налоговая служба РФ;

2. Межрегиональная налоговая инспекция;

3. Инспекции по районам и в городах¹.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются конституцией РФ, НК РФ, Федеральным законом «О налоговых органах в РФ» и другими законодательными актами.

Главные задачи налоговых органов:

1.Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет.

2.Валютный контроль в соответствии с законодательством с РФ.

Вопросы отнесенные к компетенции налоговых органов:

1. Регистрация ЮЛ и предприятий.

2. Право налагать административные штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Право приостанавливать операции предприятий по расчетному счету в банке, в соответствии со ст.7 закона «О налоговых органах в РФ».

4. Налагать штрафы за нарушение порядка зачисления валютной выручки.

5. Правило применения контрольно-кассовых машин и регистрация ККС.

6. Контроль за оборотом алкогольной продукции.

Организация налогового контроля в РФ осуществляется по 2 направлениям:

1. Первичный контроль. Осуществляется на предприятии и включает в себя:

а) внутренний контроль (бухгалтерский);

б) внутренний аудит;

в) внешний аудит.

2.Государственный контроль в лице налоговых органов осуществляется в виде двух проверок: камеральной и выездной, а также в виде системы оперативного бухгалтерского учета налогоплательщиков в налоговых органах.

Камеральная проверка - это проверка на стадии приемки предприятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Направления камеральной проверки:

-проверка полноты отчетности т.е. должны быть представлены все расчеты в срок по всем налогам;

-правильность заполнения документов, увязка данных всех форм баланса;

-обоснованность применения предприятием льгот по налогам.

По результатам камеральной налоговой проверки акт не составляется.

Выездная налоговая проверка - проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии.

Выездные проверки проводятся по плану или графику, в который включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверки.

Предприятия для проверки подбираются по материалам камеральных проверок, сведений о нарушениях, и в соответствии с требованиями не меньше одного раза в три года.

Результаты оформляются актом, в нем указывают конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на законодательство, дополнительные суммы начисленных налогов, выводы и предложения по устранению выявленных нарушений.

Налогоплательщик вправе рассмотреть и в двухнедельный срок представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту. После двухнедельного срока руководитель инспекции рассматривает акт с учетом объяснений или возражений и выносит решение:

-о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

-об отказе от привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности;

-о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Контроль за деятельностью предприятий и ФЛ достигается по средством ведения налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Федеральной налоговой службой России.

Учет поступлений и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утвержденной Министерством Финансов России.

Бюджетная классификация является основанием и методологическим документом на базе которого должны составляться и использоваться бюджеты всех уровней. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на строго определенный для него код бюджетной классификации.

В соответствии с бюджетным кодексом РФ, функции по использованию бюджетов возложены на органы федерального казначейства.

Копии платежных поручений передаются по установленной форме в налоговые органы для осуществления учета и контроля за поступлением налогов. Учет начисленных и поступивших сумм налогов с ФЛ ведется лицевых счетах. По состоянию на 01.01 производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налоговые органы сверяют данные лицевых счетов с данным бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами. На основе данных лицевых счетов составляется реестр по форме №25. На основании этих реестров и данных лицевых счетов налогоплательщиков каждая инспекция по месту регистрации составляется статистическую отчетность о поступлении сумм налогов в бюджет - по форме НМ и по недоимке по платежам в бюджет по форме № 4 НМ.

1.3 Роль региональных налогов в формировании доходной части бюджетов

Распределение налогов по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги) означает, что данные виды налогов собираются на определенной территории, а элементы налогообложения устанавливаются представительными (законодательными) органами власти соответствующего уровня, сумма же налоговых поступлении не всегда полностью направляется в бюджет соответствующего уровня¹. Поступления от ряда налогов распределяются между бюджетами разного уровня либо в соответствии с установленной законодательно разделенной ставкой налога (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц), либо на основе установленных законодательством Российской Федерации постоянных или временных нормативов (определенных долей или процентов) распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня (НДС, земельный налог, налог с продаж и т.д.). При этом суммы налоговых поступлений практически не зависят от статуса налога (федеральный, региональный, местный). Тем более, что законодательные акты, регулирующие взимание того или иного налога зачастую эклектичны. Например, земельный налог является местным, в соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», он вводится представительным (законодательным) органом местного самоуправления, который устанавливает некоторые элементы налогообложения и порядок его взимания. Вместе с тем земельный налог взимается на всей территории Российской Федерации в соответствии с налоговыми ставками, установленными статьей 5 Закона Российской Федерации «О плате за землю» и налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней в соответствии с нормативами, ежегодно устанавливаемыми федеральным законом о федеральном бюджете. Об эклектичности правового механизма можно говорить и в отношении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налога на имущество физических лиц и других.

Одновременно важно «повернуть» налоговое законодательство в направлении стимулирования субъектов Российской Федерации и муниципальных образований к увеличению налогового потенциала и налоговых усилии, к росту собственных доходов бюджета.

В современных условиях налогооблагаемая база оценивается методом «от достигнутого». Отчетные данные о собранных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования налогах ежегодно экстраполируются на условия следующего бюджетного года. В связи с этим при выравнивании бюджетной обеспеченности территорий не учитываются налоговые усилия региональных и местных властей. Вследствие этого, как субъекты Российской Федерации, так и муниципальные образования заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов (хотя это прямая задача территориальных органов Налоговой службы Российской Федерации), сколько в сокрытии налогооблагаемой базы и «выбивании» у вышестоящих органов государственной власти дополнительной финансовой помощи.

Представляется, что в целях повышения заинтересованности всех уровней власти в собираемости налогов, а также для обеспечения достаточного объема налоговых доходов бюджетам всех уровней для исполнения их расходных полномочий, необходимо более последовательно реализовать принципы разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на долговременной основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня.

В настоящее время по ряду налогов установлены в специальных федеральных законах постоянные нормативы распределения поступлений от них между уровнями бюджетной системы. Это относится в частности, к федеральному налогу - плата за недра, поступления от которого зачисляются равными долями на постоянной основе в бюджеты всех уровней в соответствии с Федеральным законом «О плате за недра».

Поступления от регионального налога -- налога с продаж распределяются на основе постоянного соотношения - 40 и 60 процентов между региональным и местным бюджетами в соответствии со статьей 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «0б основах налоговой системы в Российской Федерации».

Постоянная пропорция распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня установлена и в отношении такого регионального налога, как единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Так, в соответствии со статьей 7 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в следующих пропорциях: в федеральной бюджет - 25%. в государственные внебюджетные фонды -- 25%, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 50%. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах: в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75% общей суммы единого налога, в государственные внебюджетные фонды - 25%.

Ряд подобных примеров можно продолжить. Их анализ показывает, что законодательное установление постоянных нормативов распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы не зависит ни от статуса налога (федеральный, региональный, местный), ни от его вида (ресурсный, имущественный, налог на потребление).

Определяющим является лишь воля законодателя сделать данные виды налогов, в пределах соответствующих постоянно закрепляемых долей, собственными доходами бюджетов того или иного уровня, И в этом смысле не имеет значения каким является тот или иной налог - федеральным, региональным или местным.

Следует отметить, что по ряду налогов (единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на покупку иностранных денежных знаков на платежных документов, выраженных в иностранной валюте) в соответствующих федеральных законах не установлен отдельно норматив зачисления поступлений от налога в местные бюджеты. Это относится к компетенции субъекта Российской Федерации. По ряду других налогов (в основном федеральных и региональных) нормативы поступлений, от которых в бюджеты разного уровня устанавливаются ежегодно федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, также не установлены отдельно нормативы зачисления сумм этих налогов в местные бюджеты, кроме зачисления сумм земельного налога в местные бюджеты. Такое положение не способствует формированию нормальных меж бюджетных отношений, в частности, между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованьями. Ситуация несколько улучшились после принятия Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (№126-ФЗ от 25 сентября 1997 г.). в соответствии со статьей 7 которого должны быть установлены постоянные нормативы отчислении в местные бюджеты от подоходного налога с физических лиц. налога на прибыль организаций. налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, акцизов.

Хотя уже на первых этапах применения Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" наметилась негативная тенденция, когда субъекты Российской Федерации, пользуясь предоставленным Законом правом, резко уменьшали доходную часть местных бюджетов наиболее благополучных (с бюджетной точки зрения) муниципальных образований. Действующая модель меж бюджетных отношений до сих пор ориентирована преимущественно ни выравнивание доходов бюджетов разных уровней в соответствии со сложившимися расходными частями местных бюджетов. Такая модель не может эффективно работать, поскольку в ней не предусмотрен принцип распределения бюджетных полномочий, отсутствует механизм заинтересованности муниципальных образований в расширении собственных источников доходов местных бюджетов.

Оптимальное распределение налоговых доходов между бюджетами всех уровнен, преимущественно путем использования принципа разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня, позволит сократить дотационность в бюджетной системе Российской Федерации, повысить заинтересованность, а также ответственность па каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы пере распределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам. Кроме того, реализация этого принципа сосредоточит внимание органов государственной власти и органов местного самоуправления на тех субъектах Российской Федерации и тех муниципальных образованиях, где имеющийся налоговый потенциал не позволяет перекрыть минимально необходимые бюджетные расходы.

Четкие и справедливые правила распределения налоговых поступлений, в виде законодательно установленных постоянных или долговременных нормативов распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня, необходимо ввести и для ряда налогов, являющихся в настоящее время источниками налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, т.е. нормативы отчислений по которым устанавливаются на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 гола), в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Обусловлено это тем, что после введения в действие второй части Налогового кодекса с 1 января 2001 г. собственные налоговые доходы местных бюджетов сократятся с 12 до 8%.

1.4 Зарубежный опыт

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп налогов: налогов на совокупную стоимость имущества и налогов на отдельные виды имущества. Налоги на совокупную стоимость имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц.

Налогом на личное состояние облагается стоимость имущества физических лиц, за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением имуществом. Оценка имущества производится на основе рыночной, или кадастровой, стоимости, определяемой в соответствии с методами, установленными законом. Как правило, от обложения налогом на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь, произведения искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды частных коллекций (книг, марок), транспортные средства личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке, либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид налогообложения не применяетс.

Важная особенность налога на личное состояние заключается в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение. Кроме того, обычно предусматриваются значительные льготы, предоставляемые различным категориям плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля налогов на личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной страной, где доля этого налога существенна, является Швейцария. В начале 1990-х гг. доля налогов на личное состояние в общем объеме налоговых поступлений в этой стране составляла около 2,2%, что объясняется спецификой швейцарской налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект налогообложения - совокупная стоимость различных видов имущества, за вычетом обязательств, связанных с владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот. Поступления по данному виду налогов в общем объеме налоговых поступлений к началу 1990-х гг. составляли: в Люксембурге - 2,93%, в Швейцарии - 1,49, в Германии - 0,9, в Канаде - 0,85, в Австрии - 0,65, в Норвегии - 0,35, в Финляндии - 0,02, в Швеции - 0,01%. В остальных странах ОЭСР система единого налогообложения имущества юридических лиц не применяется.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным, или местным, налогам, однако часто на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания. Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Великобритании эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся США (свыше 9%), Канада (свыше 8%), Новая Зеландия (около 6%), Австралия (почти 5%), Ирландия (2,5%), Франция (около 2%).

Наибольшая доля поступлений по имущественному налогообложению принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. При налогообложении строений и сооружений условия обложения обычно дифференцируются в зависимости от материала строений, способа крепления к земле, по размерам и назначению. Как правило, существенно различаются условия налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Глава II. Анализ доходной части бюджета Кемеровской области

Доходная часть любого бюджета состоит из поступлений от налогов и сборов. В последнее время появился радикальный принцип «один налог - один бюджет». Этот принцип означает, что доходы, образуемые налогом определенного уровня налоговой системы, поступают напрямую и только в тот бюджет, уровень которого в структуре бюджетной системы соответствует уровню этого налога в налоговой системе. Но практическое внедрение этого принципа трудно осуществимо, в частности из-за такой причины. Учитывая, что в состав Российской Федерации входят субъекты, не способные обеспечить полноценное финансирование выполняемых ими задач и функций своими собственными доходными источниками, существование и важность процессов распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы предрешены существованием самого федеративного государства.

Анализируя методы распределения доходов от взимания региональных доходов от взимания региональных налогов между бюджетами разных уровней бюджетной системы следует отметить, что формирование имущественными налогами собственной финансовой основы территориальных бюджетов носит исторический характер. Причиной передачи имущественных налогов на нижестоящие уровни налоговой системы служит пониженная доходность этих налогов по сравнению с налогами с оборота и налогами на доход, поступающими в федеральный бюджет.

При этом в качестве обоснования перевода имущественных налогов на территориальный уровень приводится такая причина, что имущество (в основном недвижимость) имеет четкую территориальную принадлежность, в связи с чем на уровне территорий значительно упрощается определение, какой бюджет имеет право на получение соответствующих налоговых доходов, усиливается результативность количественного учета объектов налога, повышается точность оценки налоговой базы, а также улучшается качество контроля над полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

В систему региональных налогов до 1 января 2004г. входили налог с продаж и налог на имущество предприятий. Последний впоследствии был переименован в налог на имущество организаций. Остановили внимание на этих двух налогах, потому что они в течение всего времени своего существования не только формировали основной объем собственных налоговых доходов региональных бюджетов, но и участвовали в распределительных процессах, приводящих к возникновению финансовых потоков между бюджетами разных уровней бюджетной системы.

В принципе, если налог предназначен для формирования собственных налоговых доходов бюджета определенного уровня бюджетной системы, то уровень власти, которому принадлежит формируемый бюджет, является основным распорядителем своих собственных доходов. Федеральный уровень власти, устанавливая пропорции распределения налоговых доходов за собственника этих доходов, нарушает принцип самостоятельного распоряжения территориальными бюджетами собственными налоговыми доходами и принцип независимого выбора направления их расходования (распределения).

Для осознания значимости налога на имущество организаций как инструмента по формированию налоговых доходов приведем данные, согласно которым из всего объема доходов, мобилизованных системой имущественного налогообложения, более 90% приходилось на этот налог. Согласно действовавшей до 1 января 2004 г. официально принятой классификации общая сумма доходов от имущественного налогообложения формировалась за счет взимания налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налога на операции с ценными бумагами.

Исходя из экономического смысла установления налога на имущество предприятий в составе региональных налогов, при взимании этого налога в бюджетах субъектов Федерации образовывались собственные налоговые доходы. Поскольку налог являлся региональным и аккумулировал в региональных бюджетах собственные налоговые доходы, казалось бы, именно уровень власти субъектов Федерации должен был обладать правом самостоятельного распоряжения собственными налоговыми доходами.

В действительности фиксированные нормативы межбюджетного распределения налога на имущество предприятий были установлены федеральным законом - Законом РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-I «О налоге на имущество предприятий»¹. Согласно положениям ст.7 этого Закона поступления налога на имущество предприятий распределялись на постоянной основе в равных долях между региональным бюджетом и бюджетами муниципальных образований, расположенных на территории субъекта Федерации.

В процедуре долевого распределения поступлений налога на имущество предприятий между бюджетами разных уровней бюджетной системы четко просматривается способ установления нормативов, аналогичный применяемому в отношении доходов от взимания налога с продаж. Федеральный уровень власти за собственника налоговых доходов ввел пропорции их распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы. Но у этих двух налогов различались цели установления именно федеральным законом нормативов распределения доходов от их взимания между разными бюджетами.

Приобретение доходами от взимания налога на имущество предприятий, которые зачислялись в местные бюджеты по нормативу 50%, характера закрепленных (в отличие от всех 100% доходов от этого налога, признававшихся собственными налоговыми доходами региональных бюджетов) обусловлено различной степенью влияния разных уровней власти на общий объем поступлений этого налога.

В бюджетном кодексе РФ до 1 января 2005 г. были представлены две классификационные группы доходов бюджетов: собственные доходы бюджетов (ст.47 БК РФ) и регулирующие доходы бюджетов (ст.48 БК РФ). Согласно ст.47 БК РФ собственными доходами бюджетов признавались виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. А в соответствии со ст.48 БК РФ регулирующими доходами бюджетов выступали федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.

На нынешний момент времени из всех классификационных положений действующей осталась только ст.47 БК РФ, однако из нее было вырезано понятие «собственные доходы». При этом данная статья была дополнена нормами, согласно которым к собственным доходам бюджетов относятся налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

В Кемеровской области большая доля налогов приходится на федеральные, примерно около 88%, в данный момент налоговых доходов от налога на игорный бизнес практически нет, остаются из региональных только налог на имущество организаций и транспортный налог.

Глава III. Анализ доли региональных налогов организации в общем объеме налогов организации

С середины ХIХ в. в большинстве стран Европы, а также в США и Канаде применяют налогообложение имущества. В странах с развитой рыночной экономикой поступления от налога на имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях власти.

Впервые в Российской Федерации налог на имущество был введен в 1992г. Теоретическое обоснование этого налога увязывалось с эффективностью использования основных и оборотных средств. Этот налог в СССР долгое время в виде нормативных отчислений составлял значительную часть бюджета.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Сущность налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого от использования данного имущества.

Исчисление налоговой базы предусмотрено: в отношении недвижимого имущества - по месту его нахождения; в отношении движимого имущества - по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Например, остаточная стоимость имущества по месту нахождения организации за отчетный период (I квартал) составила по состоянию: - 01.01. - 500000 руб.; - 01.02. - 550000 руб.; - 01.03. - 530000 руб.; - 01.04. - 500000 руб. Для определения средней стоимости имущества за I квартал сумму величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. + 1). Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит 520000 руб.[(500000 руб. + 550000 руб. + 530000 руб. + 500000 руб.):4]. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Кроме этого устанавливаются льготы, причем дополнительное право по установлению льгот предоставлено законодательным органам субъектов Российской Федерации.

Например, в Калининградской области освобождены от уплаты налога органы законодательной и исполнительной власти Калининградской области, организации, финансируемые из областного бюджета, а также внебюджетные фонды и финансово-кредитные учреждения.

В Брянской области освобождены от уплаты налога организации железнодорожного транспорта, обеспечивающие перевозки пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении, организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты, на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более 5 лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта и др.

Предельные сроки представления налогоплательщиками в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу определены соответственно не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, организация состоит на налоговом учете по месту своего нахождения в г.Воронеже. 5 апреля по месту нахождения организации был открыт медицинский пункт. Остаточная стоимость находящегося на балансе имущества: - 01.01 - 600000руб.; - 01.02 - 580000руб.; 01.03 - 570000руб.; - 01.04 - 565000руб.; - 01.05 - 560000руб.; - 01.06 - 550000руб.; - 01.07 - 530000руб. В том числе стоимость оборудования медпункта: - 01.05 - 155000руб.; - 01.06 - 160000руб.; - 01.07 - 175000руб. Льготы предоставляются с 1 мая, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на баланс медицинского оборудования. Ставка налога 2,2%. Рассчитаем сумму налога за полугодие: 1) средняя стоимость имущества 565000 руб. [(600000руб.+580000руб.+570000руб.+565000руб.+560000руб.+ 550000руб.+530000руб.):6+1)]; 2) средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период 70000руб. [(155000руб.+160000руб.+175000руб.:7]; 3) итого налоговая база составит 495000руб. (565000руб.-70000руб.); 4) сумма налога за отчетный период 2722,5руб. [(495000руб.х2,2%):4].

Если рассмотреть какую то организацию в общем, проанализировав долю региональных налогов в общем объеме налогов организации, то возьмем для примера ГОУ СПО КПК (Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Кемеровский педагогический колледж»).

В нем нет налога на игорный бизнес, есть только транспортный налог и налог на имущество организаций.

За 2007 год налог на имущество составил: в 1-м квартале - 83585руб.; во 2-м квартале - 80278руб.; в 3-м - 82186руб.; в 4-м - 84014. Всего за год налог на имущество составил 330063руб. (общая стоимость имущества 18202000руб.).

Транспортный налог составил за две используемые машины, Газель и Волгу: в 1-м квартале - 1917руб.; во 2-м - 1917руб.; в 3-м - 1917руб.; в 4-м - 1917руб. Итого 7668руб. за год.

Всего за 2007 год было заплачено налогов в размере 13268615руб., из них региональных в размере 337731руб. Следовательно, доля региональных налогов в общем объеме организации составила (337731руб.х100%):13268615=2,54%.

Можно сделать вывод, что доля региональных налогов данной организации в общем объеме налогов ГОУ СПО КПК не очень большая, всего 2,54%.

Заключение

Региональные налоги устанавливаются НК РФ, уточняются законодательством субъектов РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций.

Транспортный налог регулируется главой 25 НК РФ, налогоплательщики ЮЛ и ФЛ. Налоговая база определяется исходя из объема двигателя и объема водоизмещения, ставки дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м³ водоизмещения.

Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ, налогоплательщики ЮЛ, объектами налогообложения являются игорные столы, автоматы, кассы букмекерской конторы и тотализатора. Налоговая база определяется по каждому из объектов отдельно.

Налог на имущество регулируется главой 30 НК РФ, налогоплательщики - предприятия и организации. Объектом налогообложения является среднегодовая стоимость имущества организации, налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов и представлены следующими звеньями: 1) Федеральная налоговая служба РФ; 2) Межрегиональная налоговая инспекция; 3) Инспекции по районам и в городах.

В своей деятельности налоговые органы руководствуются конституцией РФ, НК РФ, Федеральным законом «О налоговых органах в РФ» и др. Главными задачами налоговых органов являются: 1) контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет; 2) валютный контроль.

Налоговые органы вправе: регистрировать ЮЛ и предприятия; налагать административные штрафы; приостанавливать операции предприятий по р/сч в банке; контролировать и регистрировать применение контрольно-кассовых машин; контролировать оборот алкогольной продукции.

Распределение налогов по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги) означает, что они собираются на определенной территории, а элементы налогообложения устанавливаются представительными органами власти. Поступления от ряда налогов распределяются между бюджетами разного уровня, при этом суммы налоговых поступлений практически не зависят от статуса налога.

При выравнивании бюджетной обеспеченности территорий не учитываются налоговые усилия региональных властей и как следствие этого субъекты РФ заинтересованы в сокрытии налогооблагаемой базы и «выбивании» у вышестоящих органов государственной власти дополнительной финансовой помощи.

В Кемеровской области большая доля налогов приходится на федеральные, примерно около 88%, в данный момент налоговых доходов от налога на игорный бизнес практически нет, остаются из региональных только налог на имущество организаций и транспортный налог.

В принципе доля региональных налогов практически в любой области и организации в общем объеме налогов не очень большая, но это зависит от того насколько там много имущества организаций, транспорта и игорного бизнеса.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (с внесенными изменениями)

2.Качур О.В. Налоги и налогообложение. учебное пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2007

3.Маркин С.В. Налоговое право / С.В. Маркин. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007

4.Основы экономики: учебное пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / [Н.Н. Кожевников, Т.Ф. Басова, В.В. Бологова и др.]; под ред. Н.Н. Кожевникова. - М.: издательский центр «Академия», 2006

5.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2007

6.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 2001

7.Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов региональных и местных налогов / М.Ю. Березин // Законодательство и экономика. - 2005. - №12. - с.13-21

8.Российская газета. - 1992. - 10 марта

9.Христина О.В. О порядке исчисления налога на имущество и заполнения форм расчетов // Бухгалтерский учет. - 2003. - №17. - с.22-24

10.Электронно-правовая система «Консультант Плюс»