ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра налогообложения, предпринимательства и права

специальность Налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему: «Развитие системы налогового администрирования»

Кемерово, 2007

Содержание

Введение

1.Экономические предпосылки развития налогового администрирования

2.Теория о налогообложении в истории развития общественных отношений

3.Основные направления налогового администрирования в зарубежных странах

4.Периодизация развития налогообложения в России. Характеристика этапов

5.Проблемы системы налогового администрирования в России на современном этапе

Заключение

Список литературы

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка, аппарата поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

Особое значение анализ поступлений налогов и сборов приобретает при осуществлении налогового планирования, тесным образом связанного с задачами обеспечения доходной части бюджетов различных уровней. Формирование эффективной налоговой системы является одной из центральных задач экономической политики любого государства. Особенно остро эта проблема стоит в развивающихся и переходных экономических системах, где приходится в условиях дефицита бюджета решать вопросы стимулирования развития экономики.

Однако анализ только налоговой отчетности не даёт полной и развернутой картины. Налоговая система не является изолированной, самостоятельно существующей и развивающейся системой. Все экономические процессы, происходящие в экономике государства, в той или иной мере воздействуют на нее. В связи с этим в настоящее время особое место занимают вопросы разработки методического подхода к различным функциям управления, выработке определенных алгоритмов анализа, расчета прогнозных и плановых объемов налоговых поступлений в увязке с развитием макроэкономической ситуации в стране, регионах и отраслях экономики.

Анализ налоговых поступлений с использованием экономико-статистических методов позволяет выявить характерные особенности структуры поступлений и задолженности по налогам и сборам, тенденции и закономерности происходящих изменений, а также связь явлений, происходящих в экономике, с процессами формирования поступлений налогов и сборов.

Цель написания данной курсовой работы - это дать представление о развитии системы налогового администрирования.

Задачи:

1.Раскрыть экономические предпосылки развития налогового администрирования.

2.Дать понятие теории налогообложения в истории развития общественных отношений.

3.Показать основные направления налогового администрирования в зарубежных странах.

4.Охарактеризовать периодизацию развития налогообложения в России и ее этапы.

5.Рассказать о проблемах системы налогового администрирования в России на современном этапе.

1. Экономические предпосылки развития налогового администрирования

Толчком к зарождению государства и механизмов перераспределения достояния общества и его членов стало появление частной собственности. Начальными формами налогообложения на ранних ступенях государственной организации принято считать контрибуции, получаемые в результате успешных захватнических войн, и жертвоприношение, которое было не только религиозным ритуалом, но и методом формирования казны. Жертвоприношение было неписаным законом и являлось принудительной выплатой или сбором. К настоящему времени достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н.э. и представляют собой глиняные пластинки с письменными отчетами подданных египетским царям о передаче им десятой доли имущества в виде полотна и растительного масла.

В Древней Греции в VII-VI вв. до н.э. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов-государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели. В организации государства Аристотель (384-322 гг. до н. э.) ставил управление казной на второе место после обеспечения правопорядка.

Однако уже в древнем мире имело место серьезное противодействие налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налогов. Личные налоги считались носящими на себе печать рабства и полноправные граждане полагали их унизительными для себя.

Уже Римское право содержало стройную систему норм, регулировавших различные виды имущественных отношений. Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в 1 в. до н.э. Император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.) создал во всех провинциях специальные финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Ими была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Серьезные геополитические изменения, расширяющееся государственное строительство, происходившие в конце первого тысячелетия нашей эры, требовали совершенствования методов налогового администрирования, обеспечивающих возрастающие потребности государств. Налоги всегда трактовались как общественно необходимое и полезное явление. Фома Аквинский (1225-1274 гг.) отметил, что «будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их общее благополучие».

Томас Гоббс (1588-1679 гг.) писал: «Налоги являются ценой, которой покупается общественный мир». Справедливость в налоговой системе он определял как равенство налогообложения, которое зависит не от равенства богатства, а от равенства долга всякого человека государству за свою защиту. Ибо налоги, которыми верховная власть облагает людей, есть не что иное, как жалованье, причитающееся тем, кто держал государственный меч для защиты людей, занимающихся различными промыслами и ремеслами.

Френсис Бэкон (1561-1626 гг.) также отмечал высокую значимость справедливости налогообложения. Он писал «Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество»³. Современное государство раннего периода Новой истории появилось в Европе в XVI-XVII вв. Потребности государств значительно возрастали в связи с созданием регулярных армий и возникновением оплачиваемой государственной службы.

Государство не имело достаточного количества квалифицированных чиновников и в результате сборщиком налогов, как правило, становился откупщик. В странах континентальной Европы практиковался метод, при котором определенный налог, как только было получено право на его взимание, выставлялся на торги для сдачи в откуп. Кто предлагал самую высокую цену, тому он и продавался. Вся сумма немедленно поступала в княжескую или королевскую казну. А далее откупщик, наделенный уже государственными полномочиями, вместе со своими помощниками и субарендаторами старался получить прибыль. Естественно, народ ненавидел откупщиков, от чего серьезно страдала государственная казна.

Переход от откупов к государственной системе установления и сбора налогов становился все более насущным. Такой порядок отвечал как интересам государства, так и интересам налогоплательщиков. Налоговое право становится центральным вопросом всех дискуссий (вокруг распределения бремени и тягот страны). Ш. Монтескье (1689-1755 гг.) отмечал: «Ничто не должно столь точно регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют».

Дальновидный государственный деятель Ж. Б. Кольбер (1619- 1683 гг.), любил повторять: «Искусство налогообложения заключается в том, чтобы общипать гуся так, чтобы получить максимальное количество перьев при минимально возможном его шипении». Во многом предвосхитил дальнейшие тенденции развития систем налогового администрирования П.А. Гольбах (1723-1789 гг.). Подчиняясь верховной власти, нации должны предоставить ей средства, чтобы она могла успешно трудиться ради их счастья. Налогообложение справедливо только в том случае, если народ дал согласие подчиниться ему, и законно лишь при условии, что оно используется строго по назначению, то есть в интересах сохранения государства.

Органы государственной власти, являясь лишь распорядителями, а не собственниками общественных средств, обязаны представлять налогоплательщикам отчет на что расходуются вносимые им средства. Законы должны создавать ограничения, которые заинтересованность и жадность не смогли бы преступить, даже употребив хитрость. Уровень налогового бремени должен определяться действительными потребностями нации и обстоятельствами ее жизни. Чем больше народы будут любить свое правительство, тем большее доверие они будут питать к нему, чем больше преимуществ обеспечит правительство гражданам, тем более они будут расположены приносить

2. Теория о налогообложении в истории развития общественных отношений

Известные науке классические налоговые теории заслуживают особого внимания. Теория обмена была основана на возмездном характере налогообложения (XVII век); атомистическая теория, теория "общественного договора" и теория "публичного договора" признавали налог результатами договора между гражданами и государством еще в эпоху просвещения; теория налога как страховой премии (1-ая половина XIX века) определяла налог как страховой платеж, вносимый гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Существенный вклад в развитие налоговых теорий внесли: французские просветители Себастьян Ле Претр де Вобан и Шарль Луи Монтескье; английский философ Томас Гоббс; французские мыслители Вольтер. Оноре Мирабо; французский политик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох.

Другая классическая теория налогов, представителями которой являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит, предусматривавший удовлетворение индивидуальных потребностей путем предоставления экономической свободы для субъектов. А. Смит выступал против централизованного управления экономикой, он принимал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей.

А. Смитом были предложены такие принципы налогообложения, как: равномерность; определенность; удобство; дешевизна.

С несколько иными подходами в отличие от теории налогов А.Смита выступила кейнсианская теория, основанная на разработках английского экономиста Джона Мейнарда Кейнса. Налогам в этой теории отводится роль главного рычага регулирования экономики и одного из слагаемых, способствующих ее эффективному развитию. По мнению Дж. Кейнса, высказанному им в работе "Общая теория занятости, процента и денег", экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

Выдвинутая в 50-х годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридманом налоговая теория монетаризма основана на количественной теории денег. Согласно этой теории регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсианской экономической концепции. Схожесть этих теорий проявляется в том, что посредством налогов происходит уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж. Кейнса этим фактором являются излишние сбережения, а у М.Фридмана - излишние деньги.

Теория экономического предложения, сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшении налоговых поступлений.

Кроме изложенных общих теорий налогов, в истории налогообложения существовали также частные налоговые теории, среди которых одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения. Сторонниками косвенного налогообложения являлись также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали идею налогообложения через добровольность. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, поэтому их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.

Однако в конце XIX века экономисты, спорившие по этому вопросу, пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямыми и косвенными налогами, считая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное - для эффективного обеспечения получения государственных доходов.

Социально-политическими реформаторами неоднократно бралась на вооружение теория единого налога, в которой рассматривался единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения. Поскольку налог всегда ущемляет и изымает собственность, любая налоговая система, так или иначе, отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

Таким образом, в течение всего своего исторического развития наука о налогах рассматривала и продолжает рассматривать сущность и природу налогов, их место, роль и значение для экономического и социально - политического развития общества, а также экономические и политические условия налогообложения.

Было бы неверным абсолютизировать какую-либо теорию без ее соотнесения с практическим налогообложением, поскольку в любой из них можно найти позитивные и негативные последствия. На каждом этапе развития общества и экономики целесообразно выделение из теоретической базы тех положений, которые соответствуют данному этапу. Нельзя не учитывать постулаты кейнсианской теории о роли государства в экономическом регулировании, однако, по нашему мнению, следует весьма осторожно относиться к восприятию, как априори, фискальной составляющей налогового механизма.

Универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены в классической теории налога и принципах налогообложения, выведенных А. Смитом:

-принцип равномерности - как возможность уплаты налогов соответственно своей способности и силам, то есть сообразно доходу, - это не просто теоретическая посылка, а условие, необходимое для справедливого и эффективного сбора налогов. В нашей практике это условие, к сожалению, не всегда соблюдается. Поэтому система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. Очевидно, равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с тех доходов или других объектов налогообложения, которые получены в данный конкретный период;

-принцип определенности - отсутствие произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов;

-принцип дешевизны. Классической теорией А. Смита он описывается с точки зрения рациональности величины самого налога сообразно потребностям государства. Нельзя опровергать такой подход. Вместе с тем в современных условиях видна и другая сторона понятия "дешевизны налога": его окупаемость, эффективность затрат на администрирование.

Проявление налоговых теорий в современных условиях осуществляется посредством реализации налоговой политики государства.

Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное как с развитием экономики, так и с развитием государства.

Многие экономисты подчеркивают "обязательность" и "безвозмездность" платежа, который, по сути, представляет "... изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта ..."

3. Основные направления налогового администрирования в зарубежных странах

Степень государственного регулирования экономики в разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени - в Германии, Японии, а также в США. Известно, что налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определения финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой, базирующейся на теории и методологии налогообложения.

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства определяется теми целями и задачами, которые ставятся перед ними, а также законодательно определенными их правами и обязанностями.

В разных странах мира к функциям налоговых органов относится не только администрирование тех или иных видов налогов и сборов, но и, например, осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, проведение переписи населения, наблюдение за применением контрольно-кассовой техники, контроль за соблюдением валютного законодательства, за оборотом алкогольной продукции, организацией лотерей и азартных игр. Само понятие «налоговые органы» в разных странах имеет различное содержание в силу того, что обязанность по обеспечению мобилизации в бюджетную систему доходов (налогов и сборов) может быть установлена за различными государственными органами. Как правило, ответственность за поступление налогов и сборов несут два или более государственных органа, которые и обладают правомочиями «налоговых органов». Одна государственная структура обычно отвечает за сбор налогов и пошлин на границе (так называемые таможенные органы), другая - за мобилизацию внутренних налоговых платежей.

В некоторых странах налоги с платежной ведомости, используемые для финансирования социального обеспечения, администрируются также отдельными государственными органами. В федеративных государствах право устанавливать и собирать отдельные виды налогов предоставляется субнациональным органам власти, имеющим право создавать свои собственные налоговые органы.

По мнению ряда экспертов, подобное разделение функций по сбору налогов между несколькими государственными органами не всегда экономически оправданно. Ведь каждый орган сосредотачивается на своих собственных задачах без стремления получить экономию от масштаба, которая может быть достигнута через интеграцию или даже координацию общих процессов и процедур¹. С точки зрения налогового администрирования объединение способствует повышению эффективности сбора налогов в силу ликвидации многих дублирующих процессов и процедур (учета и регистрации, контрольных мероприятий и т.п.) и снижения общих издержек. Кроме того, так называемые издержки «налогового согласия» со стороны налогоплательщиков также снижаются, поскольку уменьшается количество контрольных мероприятий, сокращается время и упорядочивается процедура их проведения.

Несмотря на очевидные достоинства с точки зрения налогового администрирования объединения государственных органов, во многих странах мира этот процесс идет крайне медленно в силу целого ряда причин, прежде всего политического свойства. Так, в США экономия от масштаба в налоговом администрировании частично была реализована еще в 1935 г., когда на Внутреннюю службу доходов была возложена обязанность взимания налогов с платежной ведомости в связи с реализацией программы социального обеспечения. Однако в полной мере идею единства и экономической эффективности деятельности налоговых органов в США отстоять не удалось, поскольку были образованы налоговые органы штатов, в результате чего в налоговом администрировании появилось дублирование и перекрывание отдельных функций.

В зарубежных странах единые налоговые ведомства, занимающиеся администрированием как внутренних налогов и сборов, так и таможенных платежей, еще не получили достаточно широкого распространения. Но положительные примеры есть. В частности, испанское государственное агентство налогового администрирования являет собой тот единый автономный, законно установленный институт, который администрирует все налоги, включая таможенные пошлины.

В большинстве стран мира налоговые органы в той или иной степени подчиняются министерству финансов. При этом в зависимости от размера страны налоговые органы имеют, как правило, два-три уровня (в маленьких странах только два, центральный и местный, а в более крупных три уровня: центральный, региональный и местный). Далеко не все страны мира придерживаются подхода единой централизации системы налоговых органов. В некоторых федеративных государствах кроме центральных налоговых органов создаются самостоятельные налоговые органы регионов и даже муниципалитетов, что, разумеется, отражается на комплексе их задач и приводит к соответствующим изменениям в организационной структуре.

Принципы построения организационной структуры различных уровней налоговых органов далеко не всегда идентичны. Так, центральный аппарат почти половины стран организован на смешанном принципе, то есть в структуре налогового органа имеются подразделения, созданные по функциональному признаку, а также по работе с отдельными группами налогов или налогоплательщиков. Организационная структура центральных аппаратов налоговых органов большей части стран построена на функциональной основе, в меньшем случае - по налогам и совсем мало - по категориям налогоплательщиков.

Региональные налоговые органы несколько чаще строятся по функциональному признаку. Организационная структура региональных налоговых органов построена по видам налогов и на смешанной основе. Как и центральный аппарат, региональные налоговые органы используют принцип построения «по налогоплательщикам» только в малом количестве случаев.

Местный уровень налоговых органов еще чаще, чем региональный, основан на функциональных началах (почти половина стран). Другие принципы построения на местном уровне распределились следующим образом по нисходящей: по налогам, смешанный, по налогоплательщикам.

Один из важных вопросов деятельности налоговых структур связан с организацией их взаимодействия с таможенными органами. Те и другие в большей части стран находятся в подчинении министерства финансов (большая часть случаев), при этом функционируют таможенные органы в основном отдельно от налоговых органов. Только в пятой части стран таможенные органы входят в структуру налоговых администраций.

По мнению экспертов, наиболее эффективной формой налогового администрирования для большинства налоговых систем оказывается функциональная модель. Однако считается, что для высокоразвитых стран с низким уровнем коррупции более продуктивны организационные структуры, построенные не на функциональной основе, а по категориям налогоплательщиков, поскольку данный подход в большей степени удовлетворяет потребности их конкретных категорий в части как информационно-разъяснительной, так и контрольной работы.

Очевидно, что организационная структура налоговых органов, оптимальная для одной страны, может быть не совсем эффективной для другой, с иным политическим устройством и уровнем социально-экономического развития.

4. Периодизация развития налогообложения в России

Характеристика этапов. При исследовании переходной экономики, как и всякого другого переходного процесса, едва ли можно анализировать лишь сам переход, не уделив внимания описанию того состояния, с которого он начался. Основы действующей в настоящее время налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Она формировалась посредством приспособления советской налоговой системы к новым условиям хозяйствования, поэтому представляется необходимым начать рассмотрение объективных и субъективных факторов, определяющих динамику налоговых поступлений для российской переходной экономики с краткого рассмотрения аналогичных проблем предшествовавшего периода сравнительно стабильного развития.

1975-1985 гг. Развитие экономики СССР в период до середины 80-х годов характеризовалось достаточно высокими темпами роста валового внутреннего продукта. Такая ситуация обеспечивалась, как устойчивым ростом промышленного производства, так и ростом оборота внешнеторговой деятельности, значительно возросшей к концу рассматриваемого периода.

Стабильное развитие экономики создавало надежную основу стабильного пополнения доходов государственного бюджета. В этот период бюджет пополнялся в основном за счет налоговых и неналоговых платежей предприятий реального сектора поступлений: по налогу с оборота, государственным налогам из прибыли предприятий, обязательных платежей из прибыли предприятий. За счет акцизов, доходов от внешнеторговой деятельности, налогов с граждан и прочих поступлений формировалось около 1/3 части доходной части бюджета. Доля налогов с граждан в формировании доходной части государственного бюджета в этот период оставалась стабильной.

Доходы бюджета увеличилась за период с 1975 г. по 1985 г., причем основной вклад в рост доходной части дали поступления от налога с оборота, которые увеличились. Платежи государственных предприятий и организаций из прибыли обеспечили немалый процент суммарного роста доходов. Поступления от внешнеторговой деятельности за 1970-1985 гг. увеличились.

1986-1990 гг. Однако, в середине 80-х годов период бюджетной стабильности социализма закончился. Существует мнение, что этот период закончился раньше - в начале 70-х годов, но руководству СССР удавалось финансировать нарастающий разрыв между доходами и расходами бюджета за счет форсированной эксплуатации природных ресурсов и, главным образом, энергоносителей.

Отличительной особенностью периода 1986-1990 гг. является нарастание кризисных явлений в экономике страны, прогрессирующее ухудшение структуры народного хозяйства, снижение его налогового потенциала. Следствием этих процессов стало недовыполнение плановых заданий (отставание составляло от одного до полутора лет), которое привело к сокращению доходов государственного бюджета при неизменных плановых показателях его расходной части. В результате в конце 1985 г. расходы государственного бюджета СССР впервые превысили сумму его доходов.

Помимо общего снижения экономического потенциала народного хозяйства негативное влияние на уровень доходов государственного бюджета оказало и проведение частичных реформ. Так в 1987 г. был принят закон о государственном предприятии, расширивший права и хозяйственную самостоятельность хозяйствующих субъектов, в частности, в части использования полученной прибыли. В результате в конце 80-х снизилась доля прибыли предприятий, изымаемая в доход государственного бюджета. Одновременно произошло падение поступлений налога с оборота и увеличение расходов на субсидирование розничных цен вследствие ослабления ценового контроля в конце 80-х годов.

Неблагоприятная конъюнктура внешнего рынка (снижение экспортных цен, уменьшение экспорта энергоносителей) в 1986-1990 гг. привела к снижению внешнеторгового оборота. В результате, сальдо внешнеторгового баланса, которое в 1985 г. было положительным, к 1990 г. стало отрицательным (превышение импорта над экспортом). Доля доходов от внешнеэкономической деятельности в 1990 г. сократилась по сравнению с 1985 г.

Еще одним фактором, оказавшим значительное негативное влияние на формирование доходной части бюджета, явилась антиалкогольная компания. Существенное сокращение объемов производства и реализации алкогольной продукции привело к почти 20%-му уменьшению доходов государственного бюджета от этого вида деятельности в 1986-1990 гг.

Результатом воздействия негативных процессов стало ухудшение финансового положения экономики, которое проявилось, прежде всего, в нарастании дефицита государственного бюджета и ослаблении устойчивости всей бюджетной системы. В 1986-1990 гг. бюджет стал дефицитным, причем дефицит бюджета в 1990 г. увеличился по отношению к 1985 г. почти в 8 раз.

Возникшие диспропорции между доходной и расходной частями государственного бюджета предопределили необходимость поиска дополнительных источников его пополнения. В 1985-1989 гг. с этой целью широко использовались кредиты Государственного банка, прирост вкладов населения в сберегательных кассах, средства Госстраха, внешние заимствования. Государственный долг капиталистическим государствам увеличился за период с 1985 г. по 1990 г. более чем в два раза. СССР стал также должником стран СЭВ, задолженность которым к 1991 г. стала большой.

1991-1998 гг. Нарастание кризисных явлений предопределило необходимость радикальной экономической реформы в России, которая позволила бы стабилизировать сложившееся положение. Основу такой программы должны были составлять мероприятия по сокращению дефицита бюджета, реализуемые по двум направлениям: резкого сокращения расходов и налоговой реформы. Законодательные основы налоговой реформы РФ были заложены в 1990 г. принятыми законами СССР о налогах с предприятий и физических лиц и законами о порядке их применения. С 1 января 1991 года вступил в действие Закон "О налогах с предприятий". Кроме того, был принят ряд дополнительных мер, в частности, повышены отчисления на социальное страхование, введен налог с продаж, установлен порядок обязательной продажи предприятиями 40% своей валютной выручки, определено создание внебюджетных фондов стабилизации экономики. При этом никаких изменений в порядке исчисления налога с оборота, предпринято не было. Между тем, налог с оборота, который мог выполнять свои функции только при наличии жесткого административного контроля, подвергся наибольшему снижению.

В декабре 1991 года был принят Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", введенный вместо налога с оборота. Замена налога с оборота НДС позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. При этом широкая база налога должна была создать предпосылки стабильности поступлений во времени.

Однако глубина кризисных явлений, накопившихся в экономике, не позволила добиться сбалансированности бюджета в результате проведенных изменений. Кроме этого, российская налоговая система изначально обладала врожденными недостатками: гипертрофированно большой ролью налога на прибыль, неоправданно заниженной ролью налогов с физических лиц и на имущество, недостаточной разработанностью вопросов налогообложения природных ресурсов и др. Основные причины сложившейся ситуации состояли в недостаточности времени (принятые в 1991 году законы были подготовлены в течение всего нескольких месяцев), неопределенности будущих структурных преобразований в экономике, отсутствии опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики.

Несмотря на это, реформы налоговой системы 1991-1992 гг. позволили ей в целом неплохо выполнять свою роль, обеспечивая в условиях глубоких изменений в экономике достаточно высокий уровень поступлений доходов в бюджет.

Однако с середины 1993 г. наметилась тенденция падения налоговых доходов государства (подтверждающая закономерность, наблюдаемую в большинстве стран с переходной экономикой, заключающуюся в значительном падении налоговых изъятий через некоторое время после разрушения командной экономики).

Прежде всего, такая ситуация объясняется резким снижением налогового потенциала реального сектора, в первую очередь обрабатывающих отраслей, формировавших большую долю налоговых поступлений в государственный бюджет в предшествующие периоды. Объем продукции, выпускаемой предприятиями отраслей обрабатывающей промышленности, сократился в 1990-1998 гг. очень сильно. В рассматриваемом периоде около 40-50% предприятий этих отраслей промышленности были убыточны. В легкой, лесной, деревообрабатывающей убыточными были более 60% предприятий.

Спад производства добывающих отраслей промышленности в 1991-1998 гг. не был столь значительным. Но пополнение доходной части бюджета за счет повышения акцизов и таможенных платежей позволило лишь несколько снизить уровень падения доходов консолидированного бюджета, но не решило проблемы полной компенсации резкого снижения налогового потенциала перерабатывающих отраслей. В то же время эти меры обусловили рост налоговой нагрузки на добывающий сектор экономики. В итоге, капиталоемкие предприятия добывающих отраслей и отраслей первых переделов испытывают недостаток инвестиционных

5. Проблемы системы налогового администрирования в России на современном этапе

Высокие темпы развития рыночной экономики требуют создания соответствующей системы налогового администрирования, позволяющей успешно бороться с теневой экономикой, коррупцией, экономическими и налоговыми правонарушениями, обеспечивающей при этом эффективную реализацию функций налогов.

В России статьей 5 Конституции РФ установлена обязанность каждого выплачивать установленные налоги и сборы.

Сложившаяся к настоящему времени в России система налогового администрирования в силу своей бюрократической природы не успевает адекватно реагировать на изменения в реальном секторе экономики страны. Существующие формы и методы налогового контроля в современных условиях хозяйствования теряют свою эффективность. Реализация федеральной программы развития налоговых органов на 2002-2004 годы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2001, сталкивалась с нехваткой кадровых, финансовых, методологических и технических ресурсов. При этом достижения теории и практики менеджмента и маркетинга в данной сфере государственного управления широкого применения не находят.

Уровень ответственности управленческих решений, принимаемых в направлениях развития налогового администрирования, определяется ценой возможных негативных последствий для бюджета и населения страны при наличии устойчивого отрицательного общественного мнения в отношении фискального характера системы.

Следует учитывать, что система налогового администрирования России находится на начальном этапе своего развития, когда не отработаны механизмы достижения поставленных задач и саморегуляции, не налажены информационные потоки, не хватает профессиональных кадров. Вместе с тем, непрерывный и динамичный процесс совершенствования, в соответствии с законами диалектики, должен обеспечивать стабильность и преемственность системы, своевременность качественных и количественных изменений, создание новых форм и методов налогового администрирования.

Таким образом, управление развитием системы государственного налогового администрирования требует взвешенного научного подхода, основанного на осмыслении исторического опыта, анализе современных тенденций в этой области, формулировании научно-обоснованных концепций развития и разработки эффективного механизма управления процессами изменений.

Улучшение налогового администрирования в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы. Принципиальным недостатком начальной фазы организации деятельности налоговых органов является отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию налогообложения с организационным структурированием и технологией автоматизации.

На этапе становления налоговой системы России сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов в условиях отсутствия собственной инфраструктуры налоговых органов, экспоненциального роста числа объектов и субъектов налогообложения, высокой динамики изменений налогового законодательства и вырождения культурных традиций, связанных с уплатой налогов. Объективно новый уровень масштабов деятельности налоговых органов потребовал целенаправленного развития их инфраструктуры на основе типизации, унификации и стандартизации процедур налогового администрирования с использованием современных информационных технологий. В настоящее время для совершенствования налогового администрирования наиболее важными является решение следующих вопросов: реорганизации бизнес-процессов и создание полной организационно-технологической модели деятельности налоговых органов; модернизация системы учета налогоплательщиков и построение общегосударственной системы регистрации юридических лиц; применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах; совершенствование системы учета платежей; централизация информации и обработки данных в налоговой системе; применение современных подходов к проектированию крупномасштабных автоматизированных информационных систем.

Следует отметить, что в России современные методы управления в области государственного налогового администрирования широкого применения не получили. Более того, национальные особенности не позволяют в полной мере копировать опыт зарубежных стран. Таким образом, предложения по совершенствованию должны опираться на достижения мировой теории и практики налогообложения, но при этом быть взвешенными и адаптированными к российской действительности.

Главная задача налогового администрирования состоит в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления им своих функций. Система государственного налогового администрирования находится в постоянном развитии. Изменения, происходящие в налоговом администрировании, обусловлены необходимостью приведения ее в соответствие требованиям уровня развития общественных и экономических отношений.

В Российской Федерации построение системы налогового администрирования прошло несколько этапов, сопровождающихся изменением прав и обязанностей налоговых органов. Как и в большинстве развитых стран мира, администрированием налогов с платежной ведомости в России (прежде всего, взиманием ЕСН) занимаются налоговые органы. И хотя органы местного самоуправления наделены правом за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов, фактически этим правом еще никто не воспользовался.

За пределы полномочий налоговых органов в Российской Федерации практически выходит только взимание таможенных платежей.

Сейчас в России проходит административная реформа, направленная на повышение эффективности работы всего государственного аппарата. Один из ожидаемых результатов этой реформы - существенное изменению места и роли налоговых органов в финансовой системе государства. В соответствии с задачами административной реформы в ближайшее время изменятся и некоторые функции налоговых органов, а также принципы построения их организационной структуры. В этой связи полезным представляется изучение опыта зарубежных стран. На основе имеющихся данных систематизируем результаты анализа подчиненности налоговых органов министерству финансов и продемонстрируем принципы построения их организационной структуры.

В Российской Федерации действует единая централизованная система налоговых органов.

Заключение

Толчком к зарождению государства и механизмов перераспределения достояния общества и его членов стало появление частной собственности. Со временем серьезные геополитические изменения, расширяющееся государственное строительство, происходившие в конце первого тысячелетия нашей эры, потребовали совершенствования методов налогового администрирования, обеспечивающих возрастающие потребности государств. Так, постепенно появилось налоговое администрирование - регламентированное законами и другими правовыми актами, организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению возникновения изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечение поступлений налогов в бюджетную систему налоговой федерации.

Наиболее известные классические налоговые теории: 1) основанная на возмездном характере налогообложения: а) теория обмена (возмездный характер налогообложения); б) атомистическая теория, теория "общественного договора" и теория "публичного договора"; в) теория налога (налог как страховой платеж); 2) рассматривающая налоги как один из видов государственных доходов, финансирующих затраты по содержанию правительства: а) теория рыночной экономики (Адам Смит); б) кейнсианская теория; в) теория монетаризма (количественная теория денег); г) теория экономического предложения. Также есть теория соотношения прямого и косвенного обложения. Универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены в классической теории налога и принципах налогообложения, выведенных А.Смитом. Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации, сложное социальное образование, тесно связанное как с развитием экономики, так и с развитием государства.

Степень государственного регулирования экономики в разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени - в Германии, Японии, а также в США.

Основы действующей в настоящее время налоговой системы в России были заложены на рубеже 90-х годов, формировалась посредством приспособления советской налоговой системы к новым условиям хозяйствования. 1975-1985 гг. - развитие экономики СССР в период до середины 80-х годов с высоким темпом роста ВВП, бюджет пополнялся за счет налоговых и неналоговых платежей предприятий реального сектора поступлений. 1986-1990 гг. - закончился период бюджетной стабильности социализма, нарастание кризисных явлений в экономике страны, прогрессирующее ухудшение структуры народного хозяйства, снижение его налогового потенциала, бюджет стал дефицитным. 1991-1998 гг. - нарастание кризисных явлений, предопределяющих необходимость радикальной экономической реформы, принятие законов, позволяющих увеличить общий уровень налоговых изъятий.

В настоящее время в России система налогового администрирования не успевает адекватно реагировать на изменения в реальном секторе экономики страны, не отработаны механизмы достижения задач и саморегуляции, не хватает профессиональных кадров. Существующие формы и методы налогового контроля в современных условиях хозяйствования теряют свою эффективность. Принципиальным недостатком организации деятельности налоговых органов является отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию налогообложения с организационным структурированием и технологией автоматизации.

Рациональная налоговая система способна стать мощным инструментом регулирования экономических отношений. Реализация стимулирующей и регулирующей функции налогов позволит обеспечить сбалансированность федеральных, региональных и отраслевых интересов, создать благоприятные возможности для экономического роста, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса в отраслях.

Необходимыми и обязательными условиями создания эффективной системы налогового администрирования являются: достижение сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков, соблюдение ими взаимных обязательств, реализация принципа добровольной уплаты налогов, при внедрении в бюрократическую систему государственного управления рыночных механизмов регулирования налоговых отношений.

Основными факторами, определяющими тенденции развития систем налогового администрирования в странах с рыночной экономикой, в том числе и в России, являются: совершенствование форм и методов налогового контроля за финансовыми потоками, ужесточение и обеспечение неотвратимости наказания за налоговые правонарушения, обеспечение высокого уровня информационного обслуживания налогоплательщиков, расширение предоставляемых налогоплательщику услуг, способствующих упрощению исполнения налоговых процедур, внедрение в работу налоговых органов современных информационных технологий

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст. - М.: Айрис Пресс, 2004

2. Свод кодексов и законов Российской Федерации. - СПб.: ИГ «Весь», 2005

3. Аристотель. Сочинения: В 4 т. Т. 4. М.: Мысль, 1983

4. Бэкон Ф. Соч. в 2 т. - М., 1972. - Т. 2

5. Все начиналось с десятины. Пер. с нем./ Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. - М.: Прогресс, 1992

6. Гоббс Т. Сочинения: В 2 т. Т. 2. - М.: Мысль

7. Журнал «Сибирская Финансовая Школа». 2004. - №3

8. Журнал «Финансы». - 2005. - №6

9. Малов В. Н., Кольбер Ж. Б. Абсолютистская бюрократия и французское общество. - М.: Наука, 1991

10. Налоги: Учебник для вузов (под редакцией Черника Д.Г.). М.: Юнити - Дана, 2004

11. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. В.К. Сенгагова, А.И. Архипова. - М.: Проспект, 2001

12. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике - М., 1997