Налог ни имущество организаций

8

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был веден в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств (плата за фонды была установлена в 1965 г. и упразднена в связи с переходом к рыночным отношениям). Однако практика применения налога на имущество в РФ выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет; отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий; перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне. Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2003 г. составил 3,9%.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2001 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ и, согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. В 2004 г. доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Санкт-Петербурга составила 6,5%, в 2005 г. этот показатель запланирован на уровне 6,1%.

Налогообложение имущества организаций в РФ осуществляется по принципу резидентства. Плательщиками этого налога являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.

В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий с 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета (табл.). Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.

Таблица. Объект налогообложения налога на имущество организаций

Не являются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, в том числе гражданской, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

облагаемого но разным налоговым ставкам.

Льготы по налогу на имущество, установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от налогообложения освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

религиозные организации -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их устав ной деятельности;

4)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%, -- в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию е общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -- в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

протезно-ортопедические предприятия;

коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

государственные научные центры.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, а именно:

объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

космических объектов.

Следует отметить, что ряд льгот, предусмотренных гл. 30 НК РФ, имеет срочный характер. Так, до 1.01.2006 г. освобождались от налогообложения в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств.

Кроме того, до 1.01.2006 г. не облагались налогом следующие объекты:

жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и/или местных бюджетов;

социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В соответствии с гл. 30 НК РФ при установлении налога на имущество на территории соответствующего субъекта РФ законом субъекта могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы. Так, в частности, Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций установлена льгота для государственных учреждений, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2% (до 2004г. ставка налога составляла 2%). Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в Налоговом кодексе РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества. Так, например, Законом Санкт-Петербурга для организаций, осуществивших начиная с 1 января 2005 г. на территории Санкт-Петербурга на протяжении любого календарного года вложения в основные средства для производственных целей на сумму не менее 150 млн. руб., установлена пониженная ставка налога на имущество в размере 1,1%, Право на применение этой ставки предоставляется налогоплательщику на три налоговых периода.

Налоговым периодом но налогу на имущество определен календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды но налогу. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет ежеквартально, по окончании налогового периода проводится его перерасчет, Так, по итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

А = ( СИ_отч * С) /4

где А -- сумма авансового платежа;

СИ_отч - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С -- ставка налога на имущество организаций, %.

При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующим формулам:

СИ_{за 1 кв} = ( ОСИ_01.01 + ОСИ_01.02 + ОСИ_01.03 + ОСИ_01.04) /4 ;

СИ_{за 1 полугодие} = (ОСИ_01.01 + ОСИ_01.02 + … + ОСИ_01.06 + ОСИ_01.07)/7 ;

СИ_{за 9 мес.} = (ОСИ_01.01 + ОСИ_01.02 + … + ОСИ_01.09 + ОСИ_01.10)/10,

где СИ_{за 1 кв} - среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

СИ_{за 1 полугодие} - среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие;

СИ_{за 9 мес. .}- среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев;

ОСИ_01.01 - остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Н_{за год} = СИ_{за год} * С,

где СИ_{за год} - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИ_{за год} = (ОСИ_01.01 + ОСИ_01.02 + … + ОСИ_01.12 + ОСИ_{01.01. след.года})/13,

где С - ставка налога на имущество организаций, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

Н_бюджет = Н_{за год} - А,

где Н_{за год} - сумма налога за налоговый период;

А - сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода -- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ. Так, например, в Санкт-Петербурге они совпадают со сроками представления налоговой отчетности по налогу на имущество.

Таким образом, гл. 30 Налогового кодекса расширены реальные полномочия субъектов Российской Федерации по использованию налога на имущество организаций в качестве инструмента для проведения экономической политики, поскольку последние вправе самостоятельно устанавливать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, а также дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий основных средств. Кроме того, уплата налога производиться в бюджеты тех территорий, где физически находится имущество организации.

ЛИТЕРАТУРА

Налоги и налогообложение под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, 2006 г., Санкт - Петербург