Налоговое право РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Санкт-Петербургской государственной лесотехнической

академии им. С. М. Кирова

Кафедра гуманитарных и социальных дисциплин

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Правоведение

На тему: Налоговое право РФ

2007

Оглавление

Введение.

1.Понятие налогового права

2. Виды и роль налогов.

3. Налоговая система Российской Федерации. Порядок установления налоговых платежей.

4. Правовое регулирование налоговой системы.

5.Налоговое право РФ, его источники.

6.Субъект налогообложения. Налоговый статус физических и юридических лиц.

6.1. Виды субъектов налогообложения.

6.2. Налоговый статус физических лиц.

6.3. Налоговый статус юридических лиц.

6.4. Права и обязанности налогоплательщиков

6.5. Финансовые санкции к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства.

7. Объект и предмет налогообложения.

8. Налоговая база и налоговая ставка.

9. Налоговый контроль.

10. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

10.1 Юридические лица.

10.2. Физические лица

Заключение

Библиографический список

Введение

Становление рынка в Российской Федерации сопровождается повышением значения права как инструмента государственного управления экономикой. Но право может успешно выполнить свою функцию лишь при условии строго соблюдения его требований во всех сферах деятельности, в том числе и налоговой.

Неукоснительное исполнение норм налогового права обеспечивает формирование государственных доходов, поскольку их основными источниками являются налоги и другие обязательные платежи. Поэтому в настоящее время на территории Российской Федерации в соответствии со ст.19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» можно взимать 43 вида налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Государством установлена жёсткая система ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и мягкая система ответственности налоговых органов. Как свидетельствует практика, нарушения налогового законодательства связаны:

с недостаточной обеспеченностью налогоплательщиков действующим налоговым законодательством с учётом изменений и дополнений;

с нечёткостью некоторых понятий в законодательстве, например что является сокрытием доходов (прибыли) и т.д., что даёт возможность двойного толкования и как следствие этого приводит к конфликтным ситуациям;

недостаточной профессиональной подготовкой налогоплательщиков и другими причинами.

Поэтому изучение налогового законодательства и практики его применения налогоплательщиками в арбитражных судах, в судах , в государственных налоговых инспекциях позволит плательщикам избежать разного рода нарушений и в то же время защитить себя от необоснованных посягательств на свои доходы.

1. Понятие налогового права

Налоговое право - один из важнейших правовых институтов финансового права - регулирует отношения, складывающиеся в сфере налоговой деятельности Российского государства. Эта деятельность в условиях перехода к рынку определена экономическим законами, которые обусловили необходимость проведения принципиально новой налоговой политики. Поэтому одним из направлений реализации этой политики стало введение с января 1992 года на территории РФ новой системы налогообложения: разработана система законодательного обеспечения и правового оформления, создан механизм её реализации. На этой основе формируется финансовое обеспечение федерального бюджета, бюджетов республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, федеральных городов (Москвы и Санкт-Петербурга), районов и иных административно- территориальных образований.

Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней (федерального, субъектов федерации и др.) осуществляется разными видами государственных доходов.

Все государственные доходы подразделяются на :

Централизованные - доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов;

Децентрализованные - доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов РФ (федеральные казённые предприятия).

По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на :

Обязательные - подразделяются на а) неналоговые платежи:

- платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);

- доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);

- платежи, носящие штрафной характер

- поступления от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов федерации

б) налоги - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. п.1. ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации

Взимание на указанных началах любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, сбор, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий). п.2 ст. 8 НК РФ

Добровольные - на добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путём проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

Налоговое право как подотрасль финансового права включает законы и подзаконные нормативные акты, правовые нормы которых закрепили принципы построения налоговой системы, права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, виды платежей и т.д., а также теоретические положения учёных , объясняющих те или иные явления, обстоятельства, термины и т.д.

Предметом налогового права являются налоговые отношения государственных налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых представителей (налоговых агентов) по установлению, изменению и изъятию у налогоплательщиков (юридических и физических лиц) части их доходов в соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный). Доходы, как известно, исчисляются в денежной форме.

Метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных (т.е. не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счёт доходов налогоплательщиков как одного из источников государственных доходов.

Налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Это прежде всего общественные отношения, т.е. отношения между государственными финансовыми (налоговыми) органами и лицами (физическими и юридическими) по поводу обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Кроме того, налоговое правоотношение - это волевое отношение, так как поведение субъектов налоговых отношений, регулируемое нормами налогового права (законодательства), сообразуется с волей государства, выраженной в нормах налогового права. Стало быть, налоговое правоотношение является формой выражения экономических, политических и иных отношений.

Объектами налоговых правоотношений являются доходы (прибыль), стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Субъектами налоговых правоотношений являются государственные налоговые органы (инспекции), налогоплательщики и налоговые представители (налоговые агенты).

2. Виды и роль налогов

Возможны различные классификации налогов в зависимости от того основания, которое положено в основу сравнения.

Подоходно-поимущественные (прямые) - взимаются в процессе приобретения и накопления, материальных благ. Подоходный налог уплачивается при получении дохода, налог на имущество уплачивают собственники определённых видов имущества (сбережений). В свою очередь подоходно-поимущественные налоги делятся на :

Личные налоги - уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальные налоги - облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, нормальный, средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.)

Налоги на потребление (косвенные) - взимаются в процессе расходования материальных благ. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины хотя и по-разному попадают в бюджет, в итоге оплачиваются потребителем товаров, в чью стоимость включаются эти налоги.

Раскладочные (репартиционные) - широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определялся, исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. суммы расхода разверстывались между налогоплательщиками. В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении - на содержании милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и т.д.

Количественные (долевые, квотативные) - исходят не из потребности покрыть расход, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

Закреплённые - налоги которые на длительные периоды или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета РФ.

Регулирующие налоги - ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрыть дефицит. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Федеральные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей её территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет во внебюджетный фонд определяются законами РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- налог на доходы банков;

- налог на доходы страховой деятельности С 1 января 1994 г. Установлено налогообложение доходов банков и доходов от страховой деятельности в порядке взимания налога на прибыль предприятий (см. САПП РФ. 1993. №52. Ст. 5076). ;

- налог с биржевой деятельности;

- налог на операции с ценными бумагами;

- налоги, зачисляемые в дорожные фонды;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

Местные налоги - устанавливаются как высшим представительным органом, так и соответствующими местными органами власти, но вводятся только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты. Среди них:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы Этот налог предусмотрен Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22.12.1992г.

Региональные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Включают в себя элементы налогообложения - налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, указанных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчётности по данному региональному налогу.

Основная роль налогов - фискальная ( от лат. fiscus - государственная казна), соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства. Вместе с тем в налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использовать для регулирования производства - стимулирования развития определённых отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путём предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодёжную политику, иные социальные явления.

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определённых категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников ВОВ, героев СССр и РФ и т.д.)

Также налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Учёт всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

3. Налоговая система Российской Федерации. Порядок установления налоговых платежей

Налоговая система - совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система является наиболее ёмкой и включает:

Налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов;

Налоговые органы (Госналогслужбы РФ, государственные инспекции), осуществляющие налоговый контроль;

Налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислять в бюджет налоги с дохода;

Налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства;

Теоретические положения учёных и практиков в сфере налогообложения.

Таким образом, налоговая система состоит из следующих систем:

- система налогов;

- система контроля;

- система пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговую систему определяют как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов (система налогов);

- порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений.

Устанавливать налоги и другие платежи, входящие в налоговую систему РФ, независимо от уровня - прерогатива представительных органов государственной власти и в предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления.

Установление налогов означает введение платежей в пределах определённой территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты. Органы власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают все перечисленные вопросы или отдельные из них.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений:

Налогоплательщики и плательщики сборов;

Налоговые агенты;

Министерство по налогам и сборам РФ;

Государственный таможенный комитет России;

Органы исполнительной власти и местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие приём и взимание налогов и сборов (сборщики налогов);

Органы Министерства финансов России при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов.

4. Правовое регулирование налоговой системы

Правовое регулирование налоговой системы - это форма регулирования налоговых отношений, посредством которой поведение их участников приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах налогового права. Правовое регулирование налоговых отношений включает:

Нормы права;

Правовые отношения;

Юридическая ответственность;

Правовое сознание и т.д.

В Российской Федерации в условиях становления рыночной экономики правовое регулирование налоговых отношений совершенствуется путём подготовки к проведению кодификации налогового законодательства.

Юридической базой налогового законодательства служит ст.57 Конституции РФ, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налоговое законодательство обладает особенностью, которая проявляется в том, что состоит из императивных правовых норм. А это значит, что налогоплательщики и налоговые инспекции не могут своим соглашением изменить требования правовых норм налогового законодательства.

Важнейшим элементом налоговой политики является стабильность действующего законодательства. В то же время, как свидетельствует практика, в сфере налогообложения законодательство часто изменяется и дополняется, причём не всегда оправданно, что, естественно ухудшает положение налогоплательщиков.

5. Налоговое право РФ, его источники

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды.

Источник права - это внешние формы выражения правотворческой деятельности государства, с помощью которого воля законодателя становится обязательной для исполнения Юридический энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 133.

Все эти положения относятся и к налоговому праву. Значит, источники налогового права - это акты компетентных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики.

Правовые акты подразделяются на :

Нормативные правовые акты - принятый компетентным органом государства официальный письменный документ, в котором сформулированы правовые нормы.

Правовые нормы - это общее правило поведения, установленное (санкционированное) государством. В юридической литературе они подразделяются на:

- регулятивная норма - норма, определяющая субъективные права и юридические обязанности субъектов, условия их возникновения и действия;

- правоохранительная норма - норма, определяющая условия применения к субъекту мер государственно-принудительного воздействия, характер и содержание этих мер

- управомочивающая норма - норма, предоставляющая субъекту право с положительным содержанием, т.е. право на совершение им тех или иных действий (например, получать пенсию).

- запрещающая норма - норма, устанавливающая обязанность субъекта воздержаться от совершения действий известного рода (например, не сообщать коммерческие секреты посторонним лицам)

- обязывающая норма - норма, возлагающая на субъекта обязанность совершать определённые действия конкретного содержания (например, уплачивать налоги)

- императивная норма - норма, которая выражена в категорических предписаниях и действует независимо от усмотрения субъектов права (например, внести в точно установленные сроки определённого размера платёж в бюджет соответствующего уровня)

- диспозитивная норма - норма, которая действует лишь постольку, поскольку субъекты не установили своим соглашением иных условий своего поведения.

Структура правовой нормы включает гипотезу (часть правовой нормы, указывающая на условия, при наличии которых норма должна действовать), диспозицию (часть, устанавливающая права и обязанности участников регулируемых нормой отношений) и санкцию (часть, указывающая на неблагоприятные последствия за нарушение нормы)

Все нормативные акты принято подразделять на законы и подзаконные нормативные акты.

Закон - это нормативный акт, принятый законодательным органом государства либо населением на референдуме.

Законы обладают определёнными признаками:

они наделены высшей юридической силой по сравнению с другими видами нормативных актов. Никакой другой орган не имеет права отменить или изменить закон, кроме того органа, который его принял.

законы составляют основу правовой системы государства.

законы регулируют наиболее важные общественные отношения, например отношения собственности, залоговые отношения, налоговые отношения и т.д.

закон содержит новые правовые нормы, которые раннее не встречались в других нормативных актах.

предусмотрен особый порядок принятия закона и введения его в действие.

Все законы, действующие в РФ, в соответствии со ст.76 Конституции РФ делятся на :

Федеральные конституционные законы -это нормативный акт, принятый Федеральным Собранием РФ. К ним относятся - Конституция РФ (имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ), законы, вносящие изменения и дополнения в Конституцию РФ, Закон о Конституционном суде РФ.

Федеральные законы - это нормативные акты, принимаемы Государственной Думой и одобренные Советом Федерации Федерального Собрания РФ. Федеральные законы не могут противоречить федеральным конституционным законам

Законы субъектов РФ- это нормативные акты, принимаемые органами государственной власти республик, краёв, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов. Законы субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения РФ и субъектов РФ ст.76 Конституции Российской Федерации.

Подзаконные нормативные акты - это содержащие правовые нормы акты, принятые органами государственного управления. Они издаются на основе и во исполнение действующих законов и обладают юридической силой, а также обязательным исполнением; имеют территориальное действие и круг лиц. К ним относятся:

Указы нормативного характера Президента РФ

Постановления РФ

Приказы, инструкции и другие акты министерств, ведомств РФ, государственных региональных и местных муниципальных органов управления.

Ненормативные акты - издаются наряду с нормативными актами. Ст.8 федерального Закона «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 25/05.1994 г.

К ним относят :

Акты, которые не содержат правовых норм общего характера - например, Указ Президента РФ «О председателе Внешэкономбанка», в котором говорится о назначении председателем банка конкретного гражданина.

Решения арбитражного суда по конкретному делу.

Договоры - соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей. Содержание любого договора - это всегда совокупность условий, а права и обязанности составляют содержание обязательства.

6. Субъект налогообложения. Налоговый статус физических и юридических лиц

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая ответственность уплатить налог за счёт собственных средств - налогоплательщик и/или плательщик сборов.

Обязанность уплатить налог за счёт собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем). Существуют два вида представительства:

Представительство по закону (налог на доходы несовершеннолетних и недееспособных оплачивают их родители, опекуны, попечители по отдельной декларации)

Представительство по назначению (по доверенности)

6.1 Виды субъектов налогообложения

В отличие от других отраслей публично-правового цикла, где во главу ставится политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщика с государством, которые определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резиденства). Согласно принципу налогоплательщиков подразделяют на лиц:

- имеющих постоянное местопребывание в определённом государстве (резиденты) - налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность)

- не имеющих в нём постоянного местопребывания ( нерезиденты) - налогообложению подлежат только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)

6.2 Налоговый статус физических лиц

Резидентство физических лиц в России устанавливается ежегодно.

Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ - это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов)

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ - лица, проживающие на территории России менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

Место расположения привычного (постоянного) жилища;

Центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

Место обычного проживания;

Гражданство.

6.3 Налоговый статус юридических лиц

Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации):

Тест инкорпорации - лицо признаётся резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано) - все предприятия, учреждения, организации;

Тест юридического адреса - лицо признаётся резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

Тест места осуществления центрального управления и контроля - лицо признаётся резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за её деятельностью;

Тест места осуществления текущего управления компанией - если на территории страны находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция)

Тест деловой цели - если основной объём деловых операций лица совершается на территории этой страны

Кроме деления юридических лиц на группы по принципу резидентства, деление проводят и по другим основаниям:

Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различаются порядок налогообложения акционерного общества и полного товарищества.

Форма собственности - Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности Часть 2 статьи 8 . Однако, в целях достижения фактического равенства приватизированных предприятий с предприятиями государственного сектора, первым предоставляются налоговые льготы.

По численности работающих на предприятии - Законодательство РФ среди предприятий выделяет группу малых предприятий, к которым относятся предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности насчитывающие:

- в строительстве - 100 чел;

- в промышленности - 100 чел;

- на транспорте - 100 чел;

- в сельском хозяйстве - 60 чел;

- в научно-технической сфере - 60 чел и т.д.

По видам хозяйственной деятельности - целый ряд льгот по налогу на прибыль направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными.

По подчинённости предприятий - широко использовалось в период политического состязания СССР и РФ. В СССР от подчинённости предприятия больше чем от месторасположения зависел порядок распределения платежей этого предприятия между бюджетами различных уровней.

6.4 Права и обязанности налогоплательщиков

В Законе «Об основах налоговой системы в РФ» впервые дан обобщённый перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причём при характеристике налогоплательщиков Закон не разделяет их на юридические и физические лица, закрепляя их статус общими нормами.

Налогоплательщики, чтобы обеспечить возможность защиты своих прав и интересов, имеют следующие права:

Предоставлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

Пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законодательными актами;

Знакомиться с актами проверок, проведённых налоговыми органами;

Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проведённых проверок;

В установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

Налогоплательщики обязаны:

Уплачивать налоги своевременно и в полном объёме;

Вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

Представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

Вносить исправления в бухгалтерскую отчётность в размере суммы сокрытого дохода, выявленного проверками налоговых органов;

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведённой налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

Выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

В случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в 10-дневный срок о принятом решении по ликвидации и др.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Закон закрепляет факты, обуславливающие прекращение обязанностей по уплате налога. Для физических лиц это - уплата налога, отмена налога, смерть налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без его личного участия, если иное не установлено законодательными актами.

6.5 Финансовые санкции к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства

Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтённый объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы

Штраф за каждое из следующих нарушений:

- за отсутствие учёта объектов налогообложения и за ведение учёта объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлёкшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога;

- за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога,- в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

Взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени.

К налогоплательщикам могут быть применены и другие санкции при условии, что предусмотрены законодательными актами См. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 г. с изм. и доп..

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трёх месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

7. Объект и предмет налогообложения

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Ими могут быть - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности об уплате. При этом указывается, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с настоящим Кодексом. Ст.38 НК РФ ч. I

Определив виды объектов налогообложения, законодатель далее раскрывает суть с позиции налогообложения:

Имущество - виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом. Ст. 128 - 132

Товаром - признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ.

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

Прибыль от реализации продукции - разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов (косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

8. Налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. Но большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, то есть определить масштаб налога (например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств является транспортное средство. Но в разных странах выбраны разные параметры налогообложения одного и того же предмета : во Франции - мощность двигателя, в Бельгии - вес автомобиля, в Германии - объём рабочих цилиндров.)

Общие вопросы исчисления налоговой базы.

налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Государственной налоговой службой РФ.

остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях, от организаций данных об облагаемых доходах, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. Согласно ст.284 НК РФ она устанавливается в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местный бюджет.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Отчётный период - срок подведения итогов, составления и представления в налоговый орган отчётности. В ряде случаев налоговый и отчётный периоды могут совпадать.

9. Налоговый контроль

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ (ст. 82).

Каждый налогоплательщик обязан встать на налоговый учёт в налоговых органах независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговым кодексом РФ связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Постановка на учёт осуществляется в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учёт в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Государственной налоговой службой РФ,

Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий.

По срокам выполнения контроль принято подразделять на:

Оперативный контроль - проверка, которая осуществляется внутри отчётного месяца по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с его качественной и количественной характеристикой.

Периодический контроль - проверка за определённый отчётный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчётов, записям в учётных регистрах, отчётности и другим источникам

По источникам данных контроль подразделяют на:

Документальный контроль - проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных)

Фактический контроль - проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчёта, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и др. способами.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учётных регистров применяют сплошной (проверка всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учёта) или выборочный (проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев) методы.

10. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

10.1 Юридические лица

Правонарушение - это такое деяние, нарушающее требования, установленные нормами соответствующей отрасли.

Юридическая ответственность проявляется в качестве:

Гражданско-правовая ответственность - это мера принуждения, установленная нормами Гражданского права за правонарушение. Так, согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может потребовать полного возмещения причинённых ему убытков. Наряду с возмещением убытков нормы гражданского права предусматривают взыскание в форме неустойки (пени - устанавливаются на случай просрочки исполнения обязательства должником при условии, что учёт просрочки ведётся в днях, штрафы - принудительное изъятие денежных средств у граждан, юридических лиц в пользу государства)

Административно-правовая- это мера принуждения, установленная нормами административного права, за административное правонарушение (проступок). Проявляется в форме административного взыскания - предупреждение, штраф, возмездное изъятие предмета, конфискация предмета, лишение специального права, административный арест, исправительные работы.

Административное правонарушение (проступок) представляет собой виновное, антиобщественное деяние, посягающее на государственный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Финансовая - это санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства (см. п. 6.5. контрольной работы)

Уголовная - это мера принуждения, установленная нормами уголовного права, за совершённое преступление

Дисциплинарная - это мера принуждения, установленная нормами трудового права, за нарушение трудовой дисциплины

Вид юридической ответственности за нарушение налогового законодательства зависит от группы субъектов, к которой относится конкретный нарушитель.

К нарушениям налогового законодательства относятся: сокрытие или занижение прибыли (дохода); отсутствие учёта объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка; задержка перечисления налогов в бюджет; недоимка; отказ от регистрации; непредставление в установленные сроки квартальной расчётной ведомости

10.2 Физические лица

Физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды юридической ответственности, как финансовая (налоговая), административная, уголовная.

Для привлечения к ответственности налогоплательщика необходимо установить в его действиях противоправность (нарушение норм налогового законодательства, путём неправомерного действия - включение в декларацию о доходах заведомо искажённых данных) и виновность (сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий).

У виновным лицам за налоговые правонарушения могут применяться такие виды санкций, как:

Финансовые (см.п.6.5)

Административные (см.п.10.1)

Уголовные - за налоговые преступления, например сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах наказывается штрафом в сумме до 350 минимальных размеров оплаты труда. Ст. УК РФ «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения»

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбуждённого по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Заключение

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности налогового правонарушения.

В основу правового построения налоговой системы Российской Федерации положены определённые принципы, отражающие объективные закономерности развития российского государства. К таким принципам относятся:

всеобщность налогообложения - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

принцип справедливости - налоги и сборы не имеют дискриминационный характер;

принцип равенства налогообложения - все налогоплательщики имеют равные обязанности по уплате налогов и сборов и равные права при получении налоговых льгот;

принцип законности налогообложения - обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами налогового права.

Библиографический список

1. Гурьев, В.И. Налоговое право/ В.И. Гурьев. - М.: Экономика, 1995. - 253 с.

2. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И.Химичева. - М.: Издательство БЕК, 1995. - 525 с.

3. Финансовое право России: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачёва, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев. - М.: ТЕИС, 1995. - 232 с.

4. Правоведение: Учебник / под ред. З.Г.Крыловой. - М.: Высш.шк, 2002. - 560 с.

5. Правоведение: Учеб. Пособие для студ. всех форм обуч. неюрид. спец. / сост. Р.А. Тория, М.Е. Наймушин, А.С.Климов; Сыкт. Лесн. Ин-т. - Сыктывкар, 2004. - Ч.2. - 156 с.