Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

· корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15%. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

ЕНВД справедливо было бы назвать региональным налогом, так как законами субъектов РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД единый налог, в пределах установленного перечня; значение коэффициента К₂.

В совокупности с единым налогом по УСН этот налог будет играть важную роль в составе доходов местных бюджетов. Данное решение представляется справедливым, учитывая наличие значительных резервов повышения собираемости налогов по специальным режимам за счет лучшего налогового администрирования именно на местном уровне (организация рейдов, проверок полноты и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками, находящимися и осуществляющими деятельность в конкретном муниципальном образовании).

Поступления ЕНВД в консолидированный бюджет Самарской области в 2007 году увеличились на 117,8 млн.руб. (1,1 млрд.руб), или на 11,7%, по сравнению с 2006 годом. За первый квартал 2008 года налоговыми органами обеспечено в бюджет на 62,8 млн.руб. (276,5 млн.руб.), или на 32%, больше поступлений, чем за такой же период 2007 года. Рост поступлений произошел из-за того, что этот специальный налоговый режим налогоплательщики посчитали привлекательным для своего бизнеса и в конечной итоге их количество увеличилось. В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, стало на 7,8 тысячи больше, чем в 2006 году.

В 2007 году в Самарской области налогоплательщиков, выбравших применение ЕНВД, насчитывалось 51 540, из них 13 858 - юридический лица, 37 682 - индивидуальные предприниматели.

Поступления от ЕНВД в бюджет составили 563 090 000 руб., или 5,18% от всех доходов г.о. Самара за 2007г. Решение от 29 ноября 2007 г. № 498 «О бюджете городского округа Самара Самарской области на 2008 год»

Применение ЕНВД в России вряд ли определяется только фискальными целями. Методика налога не отличается гибкостью, т.е. не учитывает всей совокупности факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Кроме того, налог не содержит стимулирующих элементов, правила его взимания противоречивы. Универсальным показателем для налогообложения является прибыль организации. Именно налог на прибыль отвечает требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса в России «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах собрать его в полной мере, вводится ЕНВД, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор. Поэтому ЕНВД должен носить временный характер.

При анализе арбитражной практики за 2007 год выявлены следующие наиболее часто встречающиеся споры связанные с: 1) использованием физических показателей «торговое место» и «площадь торгового зала»; 2) определением вида деятельности.

Суды принимали следующие решения:

- При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли в двух торговых залах, имеющих два самостоятельных выхода в одном здании, площадь этих торговых залов и помещения, используемые для торговли, не должны суммироваться в целях обложения ЕНВД.

- Суд признал неправомерным применение предпринимателем физического показателя "площадь торгового зала" при исчислении ЕНВД исходя из того, что арендуемое нежилое помещение, через которое осуществлялась розничная торговля, расположено на территории склада торговой базы, который не относится к магазинам или павильонам, согласно договорам аренды предпринимателю для осуществления мелкорозничной торговли передано соответствующее место, расположенное в складе, следовательно, при исчислении единого налога подлежал применению физический показатель "торговое место".

- Реализация предпринимателем продукции собственного производства через розничную сеть не подпадает под обложение ЕНВД независимо от порядка расчетов, поскольку является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции.

- Деятельность по продаже сотовых телефонов физическим лицам с использованием кредитных договоров, при которой часть денежных средств вносится в кассу наличными, а остальную часть на основании кредитных договоров перечисляет налогоплательщику банк, относится к розничной торговле, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Глава 3. Перспективы развития налогообложения малого предпринимательства

Мировая практика налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения. Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);

- упрощенные режимы налогообложения;

- режимы построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Во многих зарубежных странах установлен льготный режим налогообложения малого бизнеса. Например, в США налог на прибыль корпораций устанавливается по схеме «слоёного пирога». При максимальной ставке федерального налога 34% корпорации при доходе 50 тыс. долл. уплачивает всего лишь 15%, за последующие 25 тыс. долл. - 25%. В Великобритании при ставке налога 33% малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25%. Во Франции малые предприятия освобождаются от налога на добавленную стоимость. В ФРГ малый бизнес освобождён от промыслового налога. В Бразилии малые предприятия освобождены от НДС, налога на услуги, налога на финансовые операции. В Чили установлен специальный налоговый режим для малых предприятий (налог на прибыль корпораций - 15%, подоходный налог с физических лиц - от 5 до 45%).

Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих сходство с российскими, получило наибольшее распространение в ряде государств - участников СНГ.

Так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности, призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций.

В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения предусматривает выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности.

В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога

В Кыргызской республике упрощенная система налогообложения предполагает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога вместо налога на прибыль, подоходного налога, налога на оказание платных услуг населению и др.

В Украине предприниматель, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр..

Таким образом, исторический опыт России, опыт зарубежных стран показывает, что малому бизнесу, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста и повышения уровня жизни населения.

Система специального налогообложения имеет широкий международный опыт применения. Назначение этих режимов - дать преимущество определенным группам плательщиков как по отраслевому принципу (например, единый сельскохозяйственный налог), так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства (например, УСН стимулирует развитие малого бизнеса). Специальные налоговые режимы осуществляют определенную дифференциацию налоговой системы в соответствии с конкретными условиями развития экономики.

Сейчас в России применение УСН на основе патента ограничивается двумя непременными условиями. Перейти на патентную "упрощенку" разрешается только тем индивидуальным предпринимателям, кто, во-первых, осуществляет определенные виды предпринимательской деятельности, а во-вторых, не привлекает в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Это предусмотрено положениями п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.

Так вот, чиновники из МЭРТ предлагают снять второе ограничение и разрешить "упрощенцам" переходить на патент и в том случае, если они используют труд наемных работников.

В Правительстве также обсуждают возможность повысить порог доступа предприятий малого бизнеса к упрощенной системе налогообложения. Взгляды правительственных чиновников и бизнес-сообщества в этом вопросе, правда, расходятся.

Бизнес выступает за увеличение порога до 60 млн. руб. Власти же считают, что к решению данного вопроса нужно подходить дифференцированно в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса. Для компаний, работающих в сфере промышленности и инноваций, предлагается увеличить порог, а в отношении тех, кто работает в сфере услуг и торговли, вопрос еще не решен и будет рассматриваться дополнительно.

Ожидают изменения и предпринимателей, которые применяют систему налогообложения в виде ЕНВД.

Главная новость: "вмененку" хотят тоже перевести на патентную систему. В ближайшее время Минэкономразвития собирается разработать и внести предложения о замене единого налога на вмененный доход добровольной уплатой налога на основе патента. Бизнес, в целом поддерживая это предложение, ставит свое условие. У предпринимателей должен оставаться выбор - оставаться на системе налогообложения в виде ЕНВД или переходить на патент.

В Минэкономразвития решили ввести ограничения на применение "вмененки" и сделать систему налогообложения в виде ЕНВД исключительно спецрежимом для малого бизнеса.

Сейчас, как известно, ЕНВД привязан к виду деятельности, что, по мнению МЭРТ, позволяет крупным компаниям часть своего бизнеса переводить на этот спецрежим. Цель такой схемы, убеждены в министерстве, - исключительно желание воспользоваться преимуществами спецрежима и тем самым сэкономить на налогах.

В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе будет обеспечено положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.

В целях придания специальным налоговым режимам более целевого характера при подготовке изменений в Налоговый кодекс необходимо:

1. Уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности. Применение таких режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства. В частности, ограничение для использования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход возможно, например, путем установления предельного количества работающих.

2. Для повышения объективности установления единого налога на вмененный доход, следует разработать порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, на основании отраслевых исследований базовой доходности, проводимых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, результаты которых должны использоваться для корректировки базовой доходности не реже чем раз в три года без применения корректирующего коэффициента - дефлятора К1.

3. Необходимо внести ряд изменений в положения Налогового кодекса, регламентирующих применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности,

- предоставить индивидуальному предпринимателю право иметь наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;

- снять ограничение, в соответствии с которым применение упрощенной системы налогообложения на основе патента предоставляется только по одному виду предпринимательской деятельности;

- расширить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента;

- отменить право субъектов Российской Федерации устанавливать конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

- сократить минимальный срок действия патента с квартала до одного месяца, а также ввести определение налогового периода по упрощенной системе налогообложения на основе патента.

4. В целях облегчения административной нагрузки следует предусмотреть уменьшение объема представляемой налогоплательщиками отчетности, закрепив обязанность представления налоговых деклараций только по итогам налогового периода. Это позволит сократить количество отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в 4 раза, для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога - в 2 раза, за счет отмены обязанности представления деклараций по итогам отчетных периодов.

Важным фактором экономического прогресса и социальной стабильности Самарской области является достижение высоких показателей развитости малого предпринимательства. Экономика такого региона становится менее восприимчивой к циклическим кризисам, легче приспосабливается к изменению спроса, эффективнее внедряет инновации, повышает свою устойчивость за счет перераспределения рисков. Поэтому важнейшей стратегической задачей становится оказание поддержки малому бизнесу. Такая поддержка должна осуществляться по следующим основным направлениям:

1. Создание условий, стимулирующих граждан к осуществлению самостоятельной предпринимательской деятельности путем:

· создания объектов инфраструктуры, ориентированных на поддержку вновь создаваемых субъектов малого предпринимательства;

· внедрения действенного механизма кредитования стартового капитала через объединение возможностей государства и коммерческих финансовых институтов;

· обеспечения доступных условий для вхождения в бизнес за счет создания сети бизнес-инкубаторов;

· вовлечения в активную предпринимательскую деятельность молодежи с помощью широкой пропаганды и обучения основам предпринимательской деятельности на факультативных занятиях в средних, средних специальных и высших учебных заведениях.

2. Переориентация деятельности малых организаций из сферы торговли и посреднических услуг в сферу производства и предоставления услуг населению. С этой целью необходимо:

§ стимулировать крупные организации к реализации эффективного взаимодействия с малыми предприятиями путем внедрения механизмов субконтрактации и аутсорсинга;

§ способствовать проведению сертификации продукции и услуг малых организаций, внедрению на них стандартов менеджмента и качества;

§ создать специальные программы, стимулирующие малые предприятия, поставляющие продукцию и услуги за пределы области, в том числе на экспорт;

§ обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства в части доступа малых предприятий к системе государственного и муниципального заказа;

§ активно внедрять малые формы хозяйствования на селе, развивать сельскохозяйственные семейные организации, все формы сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

3. Создание условий для обеспечения максимальной легализации деятельности субъектов малого предпринимательства через:

v эффективную систему нормативного правового регулирования;

v реализацию территориальных программ развития, основанных на малом и среднем бизнесе.

4. Обеспечение приоритетного развития инновационного малого предпринимательства с помощью создания сети технопарков, центров коммерциализации наукоемких технологий, развитой системы венчурного финансирования и т.п.

5. Разработка и создание специальных постоянно действующих программ, стимулирующих создание дополнительных рабочих мест на малых предприятиях.

При реализации намеченных направлений планируется к 2020 году достичь следующих целевых индикаторов:

ь увеличение плотности количества действующих субъектов малого предпринимательства на 1000 человек экономически активного населения до 70-75 субъектов малого предпринимательства;

ь достижение удельного веса численности занятых на предприятиях малого бизнеса до 45-50%;

ь повышение доли малых предприятий в ВРП до 40% и в налоговых доходах бюджета до 30-35%.

Заключение

Курс на поддержку малого предпринимательства в России был взят более десяти лет назад. Ни у кого не возникает сомнений в том, что вклад малых предприятий в социально-экономическое развитие государства, в пополнение доходных статей бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест станет более весомым, если создать условия наибольшего благоприятствования развитию этого сектора, особенно в части налогообложения.

Развитие малого предпринимательства способствует формированию среднего класса, расширяет социальную базу для осуществления коренных преобразований в стране.

Важным аспектом формирования и развития предпринимательской деятельности на современном этапе является реформирование налоговой системы.

Противоречия и негативные явления в проведении экономических реформ учёные, специалисты, предприниматели связывают со слабой научно-методической базой налогообложения. Как следствие, предлагаются различные концепции повышения роли налогообложения в социально-экономическом развитии, когда налоги призваны обеспечивать не только фискальные, но и экономические и социальные аспекты жизнедеятельности людей.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, налог на прибыль предприятий, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и развивающихся странах и различных экономических режимах, а также, учитывая определённую адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а её эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидации перекосов внутри налоговой системы. Высокий удельный вес изымаемых средств не позволяет производителю работать эффективнее, расширять выпуск продукции, наращивать доходы и вкладывать их в развитие производства, направлять на улучшение социальной инфраструктуры общества. Значительная часть налогов переносится на себестоимость, тем самым увеличивая цену товара, что затрудняет его сбыт и уменьшает прибыль предприятия, одновременно снижая возможность реализации продукции в условиях конкуренции.

Разумное налогообложение будет стимулировать предприятия снижать затраты своей производственно-хозяйственной деятельности. Преобразование налоговой системы не должно сводиться к тотальному снижению ставок налога, необходимо определить оптимальную структуру платежей, отвечающую обязательному условию: совокупность изъятого у предприятий не должна быть ниже минимально необходимого уровня, но в то же время не должна ущемлять интересы налогоплательщиков, а также соотноситься с равномерным распределением налогового бремени. При этом прослеживается взаимозависимость: совершенствование налоговой системы является основным условием формирования и развития предпринимательской деятельности.

Проводимая политика по налогообложению в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой уделяет особое внимание формированию и развитию предпринимательской деятельности, традиционно стимулируя отстающие отрасли рыночного хозяйства страны, используя возможности государственного регулирования.

В настоящее время предприятия сознательно увеличивают свои затраты с целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и не могут уйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда. Кроме этого, предприятия малого бизнеса стараются не приобретать основных средств (в данном случае нет налога на имущество), не начисляют заработную плату в полном объёме (выдают через "чёрную кассу"), всеми доступными способами завышают издержки производства независимо от вида производственно-хозяйственной деятельности.

Главным направлением проводимой государством экономической политики в части реформирования налогообложения предполагается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы. Коренная перестройка имела бы для нашей налоговой системы и экономики отрицательные последствия. Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствовании системы налогообложения предпринимателей, обеспечении темпов роста налогооблагаемой базы за счёт оптимального сочетания прямого и косвенного обложения, изменении ставок и льгот, преодолении низкой платёжеспособности предприятий.

Проводить эффективную стратегию развития малого предпринимательства означает использование значимых компонентов, способствующих процессам его преобразования и влияния на ход социально-экономического развития. Среди таких компонентов выделяются социальные функции налогообложения и социальная направленность развития малого предпринимательства.

Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательства обусловлена тем, что последняя учитывает приоритеты развития общества, человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны, происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой предполагается видоизменение внешней по отношению к малому предпринимательству сферы: экономической, социальной, политической, организационной, финансовой, правовой, социально-психологической.

Список использованной литературы

Нормативно-правовая база

1. Закон Самарской области «Об областном бюджете на 2007 год» от 25.12.2007 N 155-ГД

2. Закон Самарской области «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области» от 26.09.2006г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2)

4. Решение от 28 декабря 2006 года № 383 «О бюджете городского округа Самара Самарской области на 2007 год»

5. Решение от 29 ноября 2007 г. № 498 «О бюджете городского округа Самара Самарской области на 2008 год»

6. Федеральный закон РФ от 24.07.2007г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

7. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

8. Федеральный Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»

Учебная литература и статьи

9. Абрамова Э.В. Применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента // Налоги (газета). - № 1, 2007

10. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. N 10, 2005. - с.83-89.

11. Бодрягина О. АКДИ «Экономика и жизнь» www.akdi.ru/nalog от 23.06.2008г.

12. Войченко Н.Н. Малые предприятия. М.: ЭЖ, 2007. - 53 с.

13. Гладышева Ю.П. Упрощенная система налогообложения в 2005 году. М.: Главбух, 2005. - 111 с.

14. Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России // Финансы и кредит. - № 9, 2005. с. 31 - 40.

15. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - РУМЦ ЮО, 2006.

16. Егорова Н.Е. Модели и методы экспресс-анализа при выборе схем налогообложения в малом бизнесе // Экономика и математические методы. - 2008. - Т.44, N 2. - С.42-57.

17. Зангеева СБ., Романова Е.М. Опыт развитых стран в поддержке малых и средних предприятий и уроки для России //Финансы и кредит. - 2004. - № 14. - с.5.

18. Информационно-правовая система «Консультант+»

19. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет и налоги. М.: Гросс Медиа, 2006. - 206 с.

20. Миронов С. М. Малый бизнес России: тенденции и перспективы развития. - СПб.: Секретариат Совета Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ, 2005.

21. Морозова Ж.А. Упрощенка в вопросах и ответах. - Статус-Кво 97, 2006.

22. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007.

23. Никологорский Д.Ю. Малый бизнес выбился в фавориты. - ИА «Альянс Медиа» по материалам газеты "Московский комсомолец". www.allmedia.ru (13.05.2008)

24. Рунов А.В. Системы поддержки и развития малого бизнеса за рубежом. М., 2007.с.23.

25. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М., 2006г. 224с.

26. Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие. - Омега-Л, 2007.

27. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.

28. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в переходной экономике Российской Федерации: проблемы и перспективы. - Наука, М.: 2005.

Источники сети Интернет

29. www.adm.samara.ru Официальный сайт Правительства Самарской области

30. www.economy.samregion.ru Сайт Министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области

31. www.gks.ru Сайт Федеральной службы государственной статистики

32. www.nalog.ru Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ

33. www.nisse.ru Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства

34. www.opora.ru Информационный портал малого и среднего предпринимательства

35. www.r63.nalog.ru Сайт Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

36. www.samgd.ru Интернет-портал Самарской Губернской Думы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ городского округа Самары.