Сущность налога

Содержание

Введение

Масштаб и единица налога

Налогооблагаемая база

Задача №1

Задача№2

Список использованной литературы

Введение

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституция Российской Федерации. 12.12.93., ст. 57

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Закон РФ от 27.12.91. «Об основах налоговой системы в РФ», ст. 2

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют определенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально возмездными.

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Масштаб и единица налога

Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога. То есть, перевод теоретического понятия «объект налога» в практическую категорию, которая позволила бы производить отражение объекта в бухгалтерском и налоговом учетах, осуществляется путем оценки предмета налога. Чтобы оценить что-либо, необходимо выбрать соответствующий масштаб.

Масштаб налога -- это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность и объем двигателя, площадь земли, количество предметов, общая площадь жилья и т. д. Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы.

При исчислении налога с владельцев автотранспортных средств в разных странах используют различные параметры: в Бельгии -- вес автомобиля, в ФРГ -- объем двигателя, в России -- мощность двигателя. В США принято в качестве масштаба для исчисления акцизов использовать крепость алкогольных напитков Кашин В. Международные налоговые соглашения. - М.: Международные отношения, 1983..

Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества или других оценочных категорий. Например, в зависимости от качества предоставляемой квартиры устанавливается и размер сбора за выдачу ордера на квартиру.

Существуют и безмасштабные налоги, например регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Для уплаты данного сбора не требуется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы налогообложения.

Единица налога -- это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.

Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств.

Выбор единицы налогообложения определяется традициями и практическим удобством ее использования. Так, при налогообложении прибыли и доходов используется национальная денежная единица (рубль, доллар США и т.п.), при обложении земель в качестве единицы выбирается квадратный метр, гектар и т. д.

Налогооблагаемая база

Налоговая база в свою очередь служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения.

Налогооблагаемая база -- это количественное выражение объекта налога.

Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) налогооблагаемая база -- это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется ставка налога. Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = Единица * Число налогообложения единиц

К примеру, налогооблагаемой базой для исчисления суммы сбора за выдачу ордера на квартиру будет являться общий метраж каждой конкретной квартиры.

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

--налогооблагаемые базы со стоимостными показателями; например, для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества;

--налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показателями; например, при исчислении НДС используется объем реализованной продукции;

--налогооблагаемые базы с физическими показателями; например, при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья.

Объект налога и налогооблагаемая база могут как совпадать, так и не совпадать. Например, по налогу на добавленную стоимость объектом налога выступают обороты по реализации продукции (работ, услуг), в то время как в облагаемый оборот включаются и авансы, и налоговые дисконты и другие суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Кроме того, объектом налога по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний выступает наличие этих слов в фирменном названии предприятия, тогда как базой является выручка, полученная плательщиками за реализацию продукции (работ, услуг).

В связи с тем, что различия между объектом налога и налогооблагаемой базой в налоговом законодательстве России выражены нечетко и противоречиво, в правоприменительной практике распространено отождествление данных понятий, что приводит к неоднозначной квалификации действий налогоплательщика.

Так, очень много вопросов вызывает практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по порядку применения ответственности за сокрытие и не учет объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в частности Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 марта 1996 г. № 3917/95 и Постановление от 17 сентября 1996 г. № 619/96.

Рассмотрим пример неверного определения налогооблагаемой базы. При получении нотариусом платы за оказанные услуги ниже тарифа, соответствующего размерам государственной пошлины, налоговые органы зачастую включают в доход нотариусов, занимающихся частной практикой, фактически не полученные ими доходы. Таким образом, происходит необоснованное увеличение налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога. Однако поскольку в соответствии с Законом о подоходном налоге объектом налогообложения является подменный в натуральной или денежной форме доход, обязанности по уплате подоходного налога с недополученных нотариусом, но «причитающихся ему по закону» сумм, не возникает.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу. Традиционно порядок определения налогооблагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. В результате он не нашел отражения в некоторых законах о налогах, что вызывало существенные затруднения при определении налоговых обязательств плательщика. Существует два основных метода.

Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами -- реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.

При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

В некоторых случаях закон не устанавливает -- какой метод должен применяться при исчислении конкретного налога. Например, метод учета налогооблагаемой базы (по «оплате» или «по отгрузке») для исчисления налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог, акцизов и других налогов, которые определяются от выручки, устанавливается самим налогоплательщиком.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. В частности, выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

Основным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей. Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль -- базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвенный способ определения калогооблагаемой базы, или расчет по аналогии.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» в случаях отказа граждан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию их деятельности налоговый орган вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

Через несколько лет данная методика была введена и в отношении юридических лиц Указом Президента от 23 мая 1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Так, в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, работники налоговых органов определяют размер облагаемого дохода на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, или с учетом данных для плательщиков налогов, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Как было указано в п. 6 письма Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ от 13, 16 августа 1994 г. №№ ВГ-4-13/94н, 104, 104 «Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. №1006...», выбор аналогичных предприятий осуществляется на основании критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида деятельности, размера выручки, численности производственного персонала и т. д. В случае отсутствия на соответствующей территории предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность, определение облагаемого дохода осуществляется на основании данных для предприятий соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли, отрасли народного хозяйства. Если предприятия, занятые аналогичной деятельностью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода и суммой выручки, полученной аналогичным предприятием. При невозможности определения объема выручки на проверяемом предприятии расчет размера облагаемого дохода производится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода и численностью производственного персонала на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности Основы налогового нрава. Учебно-методическое пособие/Под ред. С. Пепеляева, - М.: Инвест Фонд, 1995..

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптив-ный) способ определения дохода, по которому размер дохода гражданина, как правило, определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартаментов, средней суммы расходов на жизнь и т. д. С определенного таким образом «очень приблизительного» дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание.

Задача №1(10)

Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате.

В отчетном периоде отгружено продукции на сумму 507800 руб.

Поступило на расчетный счет за реализацию:

Древесины - 607900 руб.

Растительного масла - 350900 руб.

Кофе в зернах - 231000 руб.

Получено денежных средств безвозмездно от иностранного фонда в виде гранда для целевой экологической программы на сумму 1300000 руб.

Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 55600 руб.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке - 711000 руб.

Перечислено авансов смежникам - 22300 руб.

Закуплено за наличный расчет по счетам-фактурам с учетом НДС, по стандартной ставке, на оптовой базе и оприходовано производственных материалов - 10000 руб.

Закуплено в розничной торговле товаров за наличный расчет - 5439 руб.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, за отчетный период.

Решение.

НДС предъявленный за реализацию товара составил:

при реализации древесины: 607900 * 0,1525 = 92704,75 руб.

растительного масла: 350900 * 0,0909 = 31896,81 руб.

кофе в зернах: 231000 * 0,1525 = 35227,50 руб.

Итого к уплате в бюджет: 159829,06 руб.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке - 711000 руб.

НДС уплаченный составил: 711000 * 0,1525 = 108427,5 руб.

Закуплено за наличный расчет по счетам-фактурам с учетом НДС, по стандартной ставке, на оптовой базе и оприходовано производственных материалов - 10000 руб.

НДС уплаченный составил: 10 000 * 0,1525 = 1525 руб.

Итого НДС уплаченный равен: 109952,5 руб.

НДС к уплате в бюджет за отчетный период составил:

НДС = НДС п - НДС у = 159 829,06 - 109 952,5 = 49 876,56 руб.

Задача №2.(0)

Организация занимается оптовой торговлей. В учётной политике принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль организации исходя из следующих данных бухгалтерского учета. В указанных суммах НДС - 18%.

ю Отгружено продукции на сумму 5750 руб., оплачено покупателями - 92%.

ю Реализация взаимозависимым лицам составила 100 единиц товара по цене 1200 руб. за единицу, рыночная цена - 1500 руб. за единицу.

ю Получены безвозмездно и переданы и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 125000 руб.

ю Штраф, получен от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора - 35000 руб.

ю Отрицательная курсовая разница - 40000 руб.

ю Закупочная стоимость реализованного товара - 4200000 руб. оплачено поставщикам полностью.

ю Издержки обращения - 370000 руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы - 15000 руб.

ю Получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю - 150 000 руб.

ю Выплачены дивиденды акционерам - 120000 руб.

ю Убыток за предыдущий отчетный период составил 50000 руб.

Решение.

1. Определяем величины налогооблагаемой прибыли:

· Реализовано продукции 5750000 Ч 92% = 5290000 руб.

5290000 Ч 0,1525 = 806725 руб.

5290000 - 806725 = 4483275 руб.

· Реализация взаимозависимым лицам 1200 Ч 100 = 120000 руб.

· Получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства 125000 руб.

· Штраф - 35000 руб.

Итого: 4483275 + 120000 + 125000 + 35 000 = 4763275 руб.

2. Определяем величину расходов:

· Отрицательная курсовая разница - 40000 руб.

· Закупочная стоимость реализованного товара - 4200000 руб.

· Издержки обращения - 370000 - 15000 = 355000 руб.

· Убыток за предыдущий налоговый период 50000 руб.

Итого: 40000 + 4200000 + 355000 + 50000 = 4645000 руб.

3. Определяем налогооблагаемую прибыль:

4763275 - 4645000 = 118275 руб.

1. Определяем налог на прибыль:

В федеральный бюджет - 118275 Ч 2% = 2365,5 руб.

В доходы субъектов федерации - 118275 Ч 18% = 21289,5 руб.

5. определяем сумму налога при выплате дивидендов

120000 Ч 9% = 10800 руб.

Список использованной литературы

1.Закон РФ от 27.12.91. «Об основах налоговой системы в РФ».

2.Конституция Российской Федерации. 12.12.93.

3.Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации. - М., 1995.

4.Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М., 1995.

5.Закон и Постановление ВС РСФСР от 21 марта 1991 года «О

Государственной налоговой службе РСФСР».

6.Основы налогового нрава. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева, - М.: Инвест Фонд, 1995.

7.Кашин В. Международные налоговые соглашения. - М.: Международные отношения, 1983.