Налоговые правоотношения

12

Налоговые правоотношения

Налоги всегда были и остаются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Налоги служат механизмом воздействия на общественное производство, его структуру, динамику. Налогами можно стимулировать, или наоборот, ограничить деловую активность и, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного, региональных, местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через их расходную часть.

Налоги являются одним из важнейших признаков государства. В любом обществе они служат материальной основой исполнения общих дел по поддержанию порядка внутри государства, реализации программ социально-экономического, культурного и политического развития, содержанию управленческого аппарата и др.

В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных отношений, где сталкиваются и, так или иначе, разрешаются различные экономические интересы: государственные, коллективные и индивидуальные. Формирование концепции рациональной налоговой системы позволяет найти точку взаимного сочетания этих интересов, сгладить антагонизм между ними.

Налоговое право - это подотрасль финансового права со своей системой правовых норм (институтов), регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения Нешитой А.С. Финансы: Учебник. - М.: Изд. торг. корпорация «Дашков и К», 2005. С. 243.

.

Нужно отметить, что некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования.

Рассмотрим, что же представляют собой налоговые правоотношения. Налоговые правоотношения- это общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления Тихомиров Ю.А. Введение в российское право. - М.: ООО «Городец - издат», 2003. С. 535. .

В юридической литературе сложились несколько подходов к исследованию понятия налогового правоотношения. Одни ученые определяют налоговые правоотношения как общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права. А.В. Брызгалин полагает, что налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 130..

Таким образом, при этом подходе налоговые правоотношения определяются как разновидность общественных отношений, специфика которых обусловлена нормами законодательства о налогах и сборах. В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны. Например, Д.В. Винницкий рассматривает налоговые правоотношения как «общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)» Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. С. 141..

Теперь рассмотрим, какими же нормативно-правовыми актами регулируются налоговые правоотношения. Во-первых это федеральное законодательство: оно состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях» и др. В соответствии со ст.1 Налогового Кодекса РФ им устанавливаются: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц.

Во-вторых, это региональное налоговое законодательство, которое включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

В-третьих, это муниципальные налоговые акты. Они складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления тоже ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Выделяются несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом:

1) отношения между субъектами государственной власти, находящимися на различных уровнях, и выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения;

2) отношения между государственными органами налогового регулирования и контроля и налогоплательщиками при определении экономической эффективности налогооблагаемой базы по конкретному виду налога;

3) отношения между различными видами налогоплательщиков и органами налогового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений;

4) отношения между налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения доходов и др.

Ст. 2 Налогового Кодекса РФ также устанавливает группы налоговых правоотношений: 1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выделяются также:

1) основные налоговые правоотношения;

2) производные от них.

К основным налоговым правоотношениям относятся отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относятся: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

К налоговым правоотношениям не относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

Налоговым правоотношениям присущ ряд особенностей:

1. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РФ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством. 2. Налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения и призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории «налог»

3. Специфическим признаком налоговых правоотношений является их опора на существующую систему принципов налогового права (всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов).

4. Участникам налоговых правоотношений присуще свойство налоговой правосубъектности. Налоговая правосубъектность представляет собой способность лица обладать субъективными правами, нести юридические обязанности, закрепленные законодательством о налогах и сборах, а также нести ответственность при совершении налоговых правонарушений.. Таким образом, налоговое правоотношение можно определить как урегулированное нормами законодательства о налогах и сборах имущественно-организационное публичное властное общественное отношение, складывающееся в сфере налогообложения между субъектами, наделенными налоговой правосубъектностью, обязательным участником которого является публично-правовое образование Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. С. 203. .

Именно в налоговых правоотношениях наиболее ясно прослеживается государственно-властная сторона отношения, которая присуща любому публичному правоотношению, что связано с важностью и значимостью регулируемых отношений. Налоговые отношения влияют на бюджет и последующее распределение денежных средств, являясь основным источником формирования государственного централизованного фонда денежных средств; они связаны с банковскими отношениями (банки в качестве участников налогового правоотношения могут выступать налогоплательщиками, налоговыми агентами, сборщиками налогов, помогают при осуществлении налогового контроля).

В основе возникновения налоговых правоотношений лежат юридические факты - действия людей или события. Например, возникновение правоотношения по проведению камеральной налоговой проверки закон связывает с днем представления налогоплательщиком налоговой декларации и других отчетных документов, правоотношение по исчислению и уплате НДС возникают по истечению налогового периода в один календарный месяц, право налогоплательщика на самозащиту своих прав путем невыполнения требований и актов налоговых органов возникает при условии неправомерности таких актов и требований, обязанность вышестоящего налогового органа пересмотреть решение нижестоящего налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности закон связывает с юридическим фактом - подачей жалобы и т.д.

Все юридические факты, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений по тем или иным основаниям (критериям) можно подразделить на несколько видов.

В зависимости от порождаемых ими последствий юридические факты подразделяются на правообразующие, правоприменяющие и правопрекращающие. К примеру, факт получения дохода порождает правоотношение по уплате налога с доходов; факт предоставления социального вычета на каждого из детей - студентов вузов влечет изменение налоговой обязанности и, наконец, гипотетический факт, принятия акта налоговой амнистии влечет прекращение исполнения налоговой обязанности.

В ряде случаев правоотношение может возникнуть лишь при наличии совокупности юридических фактов, которую принято называть юридическим составом. Например, правоотношение по предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога может возникнуть при наличии ряда юридических фактов, указанных в законе: причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия (факт - событие), подача им заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа (факт - правомерное действие), решение об этом уполномоченного органа о предоставлении (факт - юридический акт). Прекращение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц закон связывает с двумя фактами: полной и своевременной уплатой налога (факт - действие) и предоставлением декларации об этом (факт - действие). Правоотношение по применению налоговых санкций возникает при наличии факта налогового правонарушения (противоправное деяние), содержащего все признаки его юридического состава и решения налогового органа об этом (факт - юридический акт).

Рассмотрим, что же составляет содержание налогового правоотношения.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Объект налогового правоотношения - это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения - государства. Некоторые авторы придерживаются другого мнения и в качестве объекта называют поведение участников налогового правоотношения, направленное на исполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы посредством перечисления в пользу государства той части своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Деньги же образуют так называемый предмет налогового правоотношения, под которым следует понимать различного рода материальные блага.

Субъект налогового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. носитель субъективных прав и обязанностей. Именно благодаря наличию у данного лица субъективных прав и обязанностей лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений.

Можно выделить группы субъектов налогового права:

- государственные органы, выступающие, как правило, правомочной стороной налогового правоотношения и наделенные в той или иной степени компетенцией в сфере налогообложения;

- налогоплательщики (плательщики сборов) - физические лица, юридические лица, другие категории плательщиков (филиалы и представительства юридических лиц), на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги;

- налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика (плательщика сборов) и перечислению в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд налогов и (или) сборов;

- сборщики налогов и (или) сборов, т.е. лица, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, осуществляющие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисления их в бюджет.

Налоговое право - это отрасль правовой системы Российской Федерации регулирующая общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 405. .

Задача

В бюджет субъекта РФ были зачислены: пенни и штрафы за налоговые правонарушения; суммы банковского кредита, обеспеченные залогом основных фондов, находящихся в собственности субъекта РФ; безвозмездные перечисления физических и юридических лиц; штрафы, полученные в результате применения мер гражданско-правовой и административной ответственности; бюджетные ссуды, полученные из федерального бюджета.

Какие виды доходов поступили в бюджет субъекта?

Доходы бюджетов - это часть национального дохода, подлежащая централизации в бюджеты различных уровней.

Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Виды доходов бюджетов субъектов РФ устанавливаются главой 8 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В частности, это: налоговые доходы; неналоговые доходы; безвозмездные перечисления

В соответствии со ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ:

1. Пени и штрафы за налоговые правонарушения относятся к налоговым доходам.

2. Статья 42 Бюджетного Кодекса РФ (доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности) к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся: средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в залог.

Получив банковский кредит субъект РФ передал в залог свои основные фонды - следовательно, сумма банковского кредита, обеспеченного залогом основных фондов является доходом от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в соответствии со ст. 41 доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, является неналоговым видом дохода.

3. Безвозмездные перечисления физических и юридических лиц - относятся к безвозмездным перечислениям (ст. 41 БК РФ) - и они не относятся ни к налоговым, ни к неналоговым видам доходов.

4. В соответствии со ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ штрафы, полученные в результате применения мер гражданско-правовой и административной ответственности - относятся к неналоговым доходам.

5. Бюджетная ссуда - это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года. Бюджетные ссуды, полученные из федерального бюджета относятся к неналоговым доходам.

Литература

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 45 - ФЗ//Собрание Законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации

3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.- 384с.

4. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 872 с.

5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. - М.: Дело, 2004. - 400 с

6. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 128с.

7. Нешитой А.С. Финансы: Учебник. - М.: Изд. торг. корпорация «Дашков и К», 2005. - 512 с.

8. Тихомиров Ю.А. Введение в российское право. - М.: ООО «Городец - издат», 2003. - 656 с.

9. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 607 с.

10. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 536 с.