Сущность налогов и организация налогового контроля

4

Контрольная работа

Сущность налогов и организация налогового контроля

.

Пермь 2008г.

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика налогов

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

1.2 Организация налогового контроля

Глава 2. Федеральные налоги

Заключение

Список литературы

Введение

Тема данной контрольной работы «Сущность налогов и организация налогового контроля».

Налоги и сборы являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа. В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Актуальность работы заключается в том, что с помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития и вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.

Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов.

Цель данной работы является: рассмотрение сущности налоговой службы РФ, федеральных налогов, а также организации налогового контроля.

Главные задачи:

1) Рассмотреть сущность налогов

2) Систематизировать принципы налогообложения

3) Провести обзор организации налогового контроля

4) Рассмотреть виды федеральных налогов, в частотности целевые федеральные налоги.

Работа состоит из двух глав. Первая глава «Общая характеристика налогов» раскрывает понятие налогов, их сущность, основные виды, функции, принципы налогообложения и др. а также понятие налогового контроля, его формы, сферы, правовые положения.

Вторая глава «Федеральные налоги» дает понятие федеральные налоги, что к ним относится, а также целевые федеральные налоги, основы целевых внебюджетных фондов, краткая характеристика единого социального налога.

Источником налогов выступает национальный доход -- вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов.

Следовательно, в условиях рыночной экономики налоги - это экономическая категория, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в бюджет государства и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.

Глава 1 Общая характеристика налогов

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

Под налогами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные законом сроки.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. Они представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций.

За счет налоговых поступлений формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондов. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Основными элементами налога являются субъект, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налог считается установленным, когда определены плательщик (субъект) и остальные элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Под субъектом налога понимается юридическое или физическое лицо, которое по закону является плательщиком налога. Под объектом налога -- предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Объекты налогообложения включают две основные группы: права, действия или их результаты. Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов: определение объекта налога; определение базы налога; выбор ставки налога; применение налоговых льгот; расчет суммы налога.

Налоги в реальном налоговом механизме -- безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Исходя из этого, следует, что сущность налогов заключается в следующем:

а налоги -- обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые, исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;

а в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;

а налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;

а налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе;

а в налогах заложены органическое сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.

Налоговые платежи представлены собственно налогами, сборами, пошлинами, и другими платежами. Под сбором понимается плата государству за право пользования или право осуществления деятельности. Под пошлиной понимается плата за совершение действий государственными органами. Под другими платежами понимается плата за использование ресурсов, направленная на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния.

Под функцией налога понимается проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как экономической категории и как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Основными функциями налогов являются фискальная, распределительная и контрольная.[6]

Система принципов налогообложения представляет собой совокупность экономических, юридических и организационных принципов, внутри каждой группы существуют общие и частные принципы.

Общеюридические принципы (принципы налогового права) включают:

1) принцип равного налогового бремени (принцип нейтральности);

2) принцип установления налога законом;

3) принцип отрицания обратной силы налогового закона;

4) принцип приоритета налогового закона над неналоговыми;

5) принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков.

Принципы классификации налогов:

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые подразделяются на личные и реальные; Косвенные - на косвенные универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины.

2. По субъекту (налогоплательщику) различают налоги с физических лиц, налоги с предприятий и смежные налоги.

3. По срокам уплаты различают срочные и периодично-календарные налоги. Периодично-календарные налоги, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

4. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги.

5. По порядку введения различают общеобязательные и факультативные налоги.

6. По уровню бюджета -- закрепленные и регулирующие.

7. По целевой направленности -- абстрактные и целевые.

Система налогообложения формируется в соответствии с определенными принципами.

Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие -- условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях.

В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. Классические или межнациональные принципы.

2. Организационно-экономические или внутринациональные принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две сферы,

Первая сфера включает всеобщие или функциональные принципы, которые используются в налоговых системах всех стран. Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства.

2) принцип определенности гласит, что точные суммы, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика.

4) принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальны.

Кроме этих классических принципов, со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

а принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

а однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;

а стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

а оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Вторая сфера включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в условиях общественно-политического и социально-экономического развития конкретной страны.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя способы и методы взимания налогов.

Процесс налогообложения включает следующие стадии:

1) установление;

2) введение;

3) взимание.

Стадия взимания включает налоговое производство и контроль.

Налоговое производство подразумевает исчисление и уплату налогов. При совершенствовании налоговой системы вышеуказанные принципы, вероятно, будут дополнены, поскольку в существующих условиях она должна отвечать ряду требований:

а создавать возможности и стимулировать процесс капитализации части новой стоимости.

а не быть перегруженной большим количеством налогов и высоким уровнем обложения;

а иметь такой механизм изъятия, который исключил бы массовые уклонения от уплаты налогов.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Промышленно развитые страны с социально ориентированной экономикой ставят перед собой новые целевые установки и принимают принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития. [8], [9]

1.2 Организация налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах.

Принятие оптимального налогового механизма означает как - выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций. Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно, как и его составной частью -- налогового контроля.

Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают и вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции.

Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения, в рамках каждого применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий.

Налоговый контроль -- элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах:

а налоговые проверки;

а получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;

а проверка данных учета и отчетности;

а осмотр помещении и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли).

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Причем налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Порядок осуществления налогового контроля, формы и методы его проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса РФ. Непосредственной целью мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем и обеспечение необратимости наступления налоговой ответственности.

При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение. В теории и практике выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые нормы и правила ведения контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования;

3) расчет; платежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

Налоговые службы используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как: проверка; обследование (осмотр); опрос налогоплательщиков и других лиц; анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки. При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т. е. это проверка по определенному кругу вопросов.[6]

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Статья 87 ч. I HK РФ устанавливает общие правила проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки бывают следующих видов: камеральные, выездные, встречные, дополнительные, повторные выездные.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. [2 с.185]

Глава 2. Федеральные налоги

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

Под федеральными налогами и сборами Налоговый кодекс, устанавливаемые кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) Единый социальный налог

6) государственная пошлина;

7) налог на добычу полезных ископаемых

8) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

10) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водными биологических ресурсов;

11) водный налог; (ст. 13НКРФ) [1 с.103]

Федеральные налоги формируют федеральный бюджет и федеральный уровень ВБФ. В отличие от ранее действующей системы, общее количество налогов снизилось. В НК РФ стало больше альтернативных налогов. Альтернативным является налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Этот налог вводится для стимулирования развития нефтяного комплекса, т.е. вместо акцизов на нефть, природный газ. Он может вводится только по новым нефтяным скважинам, когда полностью окупятся текущие и капитальные вложения на разработку. Вводится поэтапная отмена налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы в течение пяти лет. Налог на игорный бизнес стал региональным, а был федеральным; налог на наследование и дарение был федеральным, стал местным. Из данного перечня часть платежей зачисляется в федеральный бюджет (с возможными отчислениями в нижестоящие бюджеты) -- налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налоги на доходы банков, от страховой деятельности, таможенная пошлина и др.

Подоходный налог с физических лиц и подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий закон предписывает использовать для регулирования бюджетов республик, областей, краев, других бюджетов нижестоящего уровня, которым эти налоги передаются в виде отчислений.

Отличительные признаки федеральных налогов:

а Они устанавливаются законодательными актами РФ;

а взимаются на всей территории РФ;

а круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налогов, порядок их зачисления в бюджет (или во внебюджетные фонды) определяются законами.

Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти и взимаются на территории всей страны. Такие налоги имеют следующие отличительные особенности: устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налогов, порядок зачисления в бюджет (или во внебюджетный фонд) определяются законами РФ. Сумма этих платежей может направляться в федеральный бюджет или в бюджеты других уровней.

В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые. Налоги общего значения -- это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Поступления от этих налогов записываются в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ или местных органов власти общей массой. Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели. Внебюджетные фонды - одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

К целевым налогам относят Единый социальный налог.

С 1 января 2001 г. в соответствии со ст. 234 НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды. Правовые положения этого налога установлены гл. 24 НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. [1 с. 102], [10]

Единого социальный налог носит целевой характер, так как предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог предполагает унификацию налоговой базы для уплаты взносов плательщикам во все государственные социальные внебюджетные фонды.

Государственные целевые фонды в РФ имеют социальную направленность и строго целевое назначение. В зависимости от целевого назначения государственные внебюджетные фонды делятся на две группы: целевые социальные и целевые экономические фонды.

К государственным целевым социальным внебюджетным фондам относятся:

а Пенсионный фонд РФ

а Фонд социального страхования РФ

а Фонды обязательного медицинского страхования

а Государственный фонд занятости населения РФ

Правом образовывать целевые социальные внебюджетные фонды обладают как федеральные органы власти, так и другие уровни. Целевые фонды, созданные на федеральном уровне передают средства в распоряжение территориальных органов. Государственные целевые социальные внебюджетные фонды имеют самостоятельные источники формирования, обособленные от источников формирования бюджета РФ. Контроль за рациональным и целевым расходованием средств государственных (федеральных) целевых фондов осуществляет Министерство финансов РФ.

Определенные полномочия по регулированию деятельности государственных целевых фондов возложены на органы Федерального казначейства. Главной задачей единой централизованной системы Федерального казначейства служит организация обслуживания государственного бюджета, а также регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и федеральными целевыми фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступление и использованием средств целевых федеральных фондов. [2]

Заключение

Государство формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Переход к рыночной системе потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологий в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри налоговых отчислений.

Система налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы.

Осуществляя налоговое регулирование посредством увеличения доли налоговых изъятий, диверсификации налоговых ставок и льгот государство может стимулировать или ограничивать развитие отдельных отраслей и регионов.

В системе налогового регулирования применяются налоговые рычаги, регуляторы и стимулы, способствующие проведению протекционистских мероприятий (льготы, пониженные ставки налогов); действуют и ограничительные мероприятия (санкции, повышенные ставки налогов), а также используются налоговые платежи, ориентированные на определенное воздействие на экономические процессы.

Список литературы

1. Ильичева М.Ю. «Налоговое право в вопросах и ответах». Учебное пособие, М.: ООО ТК Велби, 2002, 256 с.

2. Галицкая С.В. «Деньги. Кредит. Финансы.», М.: Экзамен, 2002, 224с.

3. Рябова Р.И. «Налоги», М.: ЗАО «Бизнес школа», 2001, 192 с.

4. Мальцев В.А. «Налоговое право». Учебник, М.: Издательский центр «Академия», 2004, 240 с.

5. «Финансы»/ под. Ред. В.В.Ковалева, М.: Издательство Проспект, 2004, 512 с.

6. Дмитриев Н.Г., Дмитриева Д.Б. «Налоги и налогообложение РФ». Учебник, Ростов н/Д: Феникс, 2004, 512 с.

7. Бродский Г.М. «Право и экономика налогообложения», СПб: Издательство Санкт-петербургского Ун-та, 2000, 404 с.

8. Перов А.В., Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение». Учебное пособие, М.: Юрайт-М, 2001, 555 с.

9. «Налоги». Учебное пособие/под ред. Д.Г. Черниля, М.: Финансы и статистика, 2002, 656 с.

10. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение». Учебное пособие, М.: Издательский центр «Академия, 2003, 240 с.