Международные стандарты учета и финансовой отчетности

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССЙЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Бузулукский гуманитарно-технологический институт (филиал) государственного учреждения высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Факультет заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант 7

Руководитель работы

Банникова Е.А.

Исполнитель

Студент группы 2001

Соколова О.Ю.

Бузулук 2008

Содержание

1. Стандарты GAAP

2. Учет финансовых инструментов в соответствии с МСФО №32, 39

Тест

Список использованной литературы

1. Стандарты GAAP

Решая куда вложить ресурсы, инвесторы и кредиторы часто сравнивают финансовые отчеты различных компаний. Для подлинности таких сравнений отчеты этих компаний должны быть сопоставимыми, то есть они должны предоставлять одну и ту же информацию, оформленную одинаковым способом. Для достижения этой цели финансовые отчеты подготавливаются в соответсвии с набором "основных правил", названных общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности -- один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании.

При этом особое внимание к балансу, отчету о прибылях и убытках, пояснений к ним, уделяется, как правило, иностранными партнерами организации. Это соответствует многолетним традициям, сформировавшимся в условиях конкуренции и равенства субъектов хозяйствования. Однако отчетность, подготовленная по российским стандартам, не всегда в полной мере понятна для иностранных партнеров организации.

В этих условиях возникает необходимость подготовки публикуемых данных по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или национальным стандартам других государств (US GAAP). Наиболее часто такие требования появляются при получении иностранных кредитов и займов, работе на международном рынке капиталов. Кроме того, подготовка баланса, отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными требованиями традиционно выполняется большинством компаний, являющихся дочерними предприятиями крупных транснациональных корпораций, компаниями с иностранными инвестициями.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (или GAAP)- "основные правила" финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена. Фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета" охватывает основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Таким образом, такие термины, как “цели”, “стандарты”, “концепции”, “предположения”, “методы” и “правила”, часто используются для описания общепринятых "принципов".

Нельзя сравнивать принципы бухгалтерского учета с физическими законами; они не существуют в природе, ожидая, чтоб их открыли, они создаются людьми. Во многих отношениях общепринятые принципы бухгалтерского учета подобны правилам, установленным для спорта. Например, они:

- происходят из сочетания традиции, опыта и закона;

- требуют поддержки властей и некоторых средств принуждения;

- иногда являются произвольными;

- могут быть изменены через какое-то время, когда недостатки в существующих правилах становятся очевидными;

- должны быть понятными и всеми соблюдаемы.

К сожалению, принципы бухгалтерского учета различаются в разных странах. Фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета" относится к концепциям бухгалтерского учета Соединенных Штатов. Однако, эти принципы в Канаде, Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании, импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета США.

В настоящее время несколько международных организаций пытаются унифицировать принципы бухгалтерского учета во всем мире.

Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО

Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.

В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).

IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства.

Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.

Организации, влияющие на практику бухгалтерского учета

В США многие организаций играют активную роль в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Среди наиболее влиятельных - Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета, Американский Институт Лицензированных Аудиторов, Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам и Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета.

Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета (FASB)- наиболее авторитетный источник общепринятых принципов бухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов, специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает “Положения о Стандартах Финансовой Отчетности”, которые представляют официальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. До настоящего времени вышло в свет свыше 100 таких изданий. В дополнение к изданию “Положений”, FASB закончило проектное описание концептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает:

- цели финансового отчета.

- желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность и понятность).

- элементы финансовых отчетов.

- критерии включения информация в отчетность.

- концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.

Первичная цель концептуальной структуры состоит в том, чтобы помочь руководству FASB в разработке новых стандартов бухгалтерского учета. Разрабатывая каждый новый стандарт, согласующийся с этой структурой, FASB надеется, что ее работа поможет разрешить проблемы бухгалтерского учета логическим и последовательным способом. Сама по себе концептуальная структура не является обязатальной для компаний, составляющих финансовые отчеты, в отличие от “Положений” FASB.

FASB- часть частного сектора экономики, а не правительственная организация. Разработка принципов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах традиционно было возложено на частный сектор, хотя правительство, действуя через свои организации, оказывает значительное влияние.

Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета (AAA) состоит в основном из педагогов. Ассоциация поддержала ряд исследовательских программ и изданий, в которых авторы и члены комитетов Ассоциации высказывали свое мнение по различным проблемам бухгалтерского учета, однако, AAA не имеет никакой власти и не может диктовать свои взгляды; ее сила- престиж авторов и убедительность аргументов.

AAA также оказывает поддержку Комиссии по Обучению Бухгалтерскому Учету, которая в настоящее время изыскивает новые творческие пути повышения качества образования.

"Силовая поддержка” принципов бухгалтерского учета необходима для того, чтобы они квалифицировались как "общепринятые". Принципы, стандарты и правила, сформулированные официальными органами (типа FASB), автоматически становятся общепринятыми. Однако, многие принципы поддерживаются и неофициальными источниками, например, широким использованием учебников и другой "неофициальной" литературы по бухгалтерскому учету. Таким образом, фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета" включает больше концепций и правил, нежели предусматривается в "официальной" литературе.

2. Учет финансовых инструментов в соответствии с МСФО №32, 39

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности - независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.

Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати.

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. В последние три десятилетия рынок финансовых инструментов значительно вырос как количественно, так и качественно; его развитие сопровождалось появлением все новых и новых видов финансовых инструментов, включая производные инструменты. В современных условиях банки и компании не ограничиваются использованием традиционных первичных инструментов, прибегая к сложным инструментам управления рисками, где активно применяются деривативы и взаимосвязанные финансовые инструменты.

В ответ на развитие финансовых рынков Комитетом по МСФО были разработаны международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 32 и 39. Причем в первом проекте стандарта о финансовых инструментах, выпущенном в начале 90-х годов прошлого века, вопросы представления и раскрытия информации по финансовым инструментам рассматривались совместно с вопросами их признания и оценки. В силу сложности данные вопросы были разделены на два стандарта (IAS 32 и IAS 39 соответственно). С момента своей публикации международные стандарты 32 и 39 множество раз редактировались, обновлялись.

Различия между стандартами 32 и 39 определены разной сферой их применения. Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их на элемент обязательства и элемент капитала), зачет финансовых инструментов и связанных с ними процентов, дивидендов, прибылей и убытков, а также устанавливает требования раскрытия информации обо всех типах финансовых инструментов и связанных с ними рисков в примечаниях к отчетности. Напротив, МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» рассматривает вопросы признания (прекращения признания) финансовых активов и финансовых обязательств, их классификацию, порядок первоначальной и последующей оценки различных групп финансовых активов и финансовых обязательств, а также наиболее сложные вопросы - специальный учет при хеджировании. В связи с развитием методов, используемых организациями во всем мире для оценки и управления рисками, связанными с финансовыми инструментами, а также необходимостью обновления стандарта IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» Совет по международным стандартам финансовой отчетности разработал новый стандарт IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», который принят в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2007 года или после этой даты.

Новый стандарт IFRS 7 заменяет собой полностью международный стандарт IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» и требования раскрытия информации, предусмотренные международным стандартом IAS 32. В то же время требования к представлению информации, изложенные в международном стандарте IAS 32, не изменяются. Стандарт IFRS 7 обязателен к применению всеми организациями, имеющими и ведущими операции с финансовыми инструментами. В связи с отменой стандарта IAS 30, предназначенного специально для банков и аналогичных финансовых институтов, отменяются особые требования по раскрытию информации в их отчетности. Напротив, новый стандарт IFRS 7 устанавливает общие требования для финансовых и нефинансовых организаций, предусматривая, что необходимый объем раскрытия информации будет зависеть от степени использования организацией финансовых инструментов и связанных с ними рисков.

IFRS 7 требует раскрытия влияния финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности организации, а также раскрытия количественной и качественной информации о рисках, связанных с финансовыми инструментами, включая определенные стандартом минимальные раскрытия кредитного риска, риска ликвидности и рыночного риска. При этом в новом cтандарте IFRS 7 Совет по международным стандартам упростил положения о раскрытии концентрации риска, кредитного риска и риска ликвидности по сравнению со стандартом IAS 32. Качественная информация о рисках должна описывать цели, политику и процессы управления рисками в организации. Количественные раскрытия должны давать информацию об уровне риска для организации на основе внутренних данных, предоставленных ключевому управленческому персоналу организации. В совокупности эти качественные и количественные раскрытия должны помочь пользователям отчетности определить степень использования организацией финансовых инструментов и уровень связанных с ними рисков в течение отчетного периода и на отчетную дату.

Cтандарт IFRS 7 предусматривает раскрытие в примечаниях к отчетности следующих основных положений: 1) балансовых стоимостей финансовых активов и финансовых обязательств по их группам в соответствии с классификацией IAS 39 для целей последующей оценки (имеются в виду группы: финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; инвестиции, удерживаемые до погашения; займы и дебиторская задолженность; финансовые активы, доступные для продажи; финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости). Данное требование не предусмотрено сегодня в IAS 32; 2) суммы переклассификации финансовых активов из одной категории в другую и причины данной переклассификации; 3) cумму прибылей (убытков), признанных в отчете о прибылях и убытках, по каждой группе финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с их классификацией по IAS 39 для целей оценки; 4) сумму убытка от обесценения для каждой группы финансовых активов; 5) справедливую стоимость для каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств таким образом, чтобы ее можно было сопоставить с соответствующим значением балансовой стоимости.

В соответствие с IFRS 7 классификация рисков, связанных с финансовыми инструментами, включает те же основные риски, что и стандарт IAS 32: рыночный риск (различают три типа рыночного риска: валютный, процентный и ценовой риски), кредитный риск и риск ликвидности. Вместе с тем, IFRS 7 вводит новые положения по раскрытию информации о рыночном риске. Так, требования о раскрытии информации о сроках, характере и условиях финансовых инструментов и о подверженности их риску ставки процента (в том числе предусмотренные договором даты пересмотра процентной ставки, информация об эффективных процентных ставках) заменяются требованием раскрытия информации об анализе чувствительности для каждого типа рыночных рисков для тех компаний, которые подвержены рыночным рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами. В этой связи организация обязана раскрывать:

1) анализ чувствительности для каждого типа рыночного риска, которому она подвержена на отчетную дату, с указанием того, какое влияние изменение переменных величин соответствующего риска (с обоснованной вероятностью могущие возникнуть на эту дату) могли бы оказать на суммы прибыли или убытка и капитала. Например, если на конец года кредитная организация имеет обязательство, погашаемое по плавающей ставке, то она раскрывает сумму, влияющую на прибыль или убыток и на капитал (то есть процентные расходы) за текущий год, если происходило колебание процентных ставок в обоснованно возможных пределах. Допустим, что процентная ставка составляет 8% и организация решает, что колебание процентной ставки в пределах плюс (минус) 0,50 процентных пункта является обоснованно возможным. В этом случае организация раскрыла бы влияние на прибыль или убыток и капитал того, как если бы произошло изменение процентных ставок до 7,5% или 8,5%. Причем к обоснованно возможному изменению не следует относить маловероятный либо наихудший сценарий, это должен быть наиболее вероятный сценарий;2) методы и допущения, используемые при подготовке анализа чувствительности;3) изменения по сравнению с предыдущим периодом в использованных методах и допущениях и причины таких изменений.

Если анализ чувствительности, раскрытый организацией, на сможет дать полного представления о риске, присущем финансовому инструменту (например, вследствие того, что риск на конец периода не отражает риск, существующий в течение периода), то организация обязана раскрыть этот факт и причины, по которым она считает нерепрезентативной информацию представленного анализа чувствительности.

Проведение анализа чувствительности для каждого типа рыночного риска на практике представляется непростой задачей, предполагает использование математических методов, принципов имитационного моделирования, теории вероятности, накопление и обработку статистических данных об изменениях преобладающих рыночных процентных ставок, курсов обмена иностранных валют, курсов ценных бумаг как переменных величин рыночного риска, то есть в значительной степени усложняет требования по раскрытию информации по финансовым инструментам в примечаниях к отчетности в части рыночных рисков. Международные стандарты IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 применяются ко всем видам финансовых инструментов, кроме:

- долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются согласно IAS 27, IAS 28 и IAS 31 соответственно. Тем не менее, организации обязаны применять стандарты IAS 32 и 39, IFRS 7 к тем долям участия в дочерней организации, ассоциированной компании и совместной деятельности, которые согласно международным стандартам IAS 27, IAS 28 и IAS 31 учитываются в соответствии со стандартом IAS 39. Производные инструменты на доли в дочерних, ассоциированных компаниях и совместной деятельности также попадают в сферу действия IAS 32, IAS 39, IFRS 7;- прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работников

(в этом случае применяется IAS 19);- договоров об условном (обусловленном будущими событиями) вознаграждении в ходе объединения компаний согласно IFRS 3 (это касается только приобретающих компаний);- договоров страхования, к которым применяется стандарт IFRS 4, кроме встроенных в эти договора производных финансовых инструментов;- финансовых инструментов, договоров и обязательств по сделкам, к которым применяется IFRS 2 (обычно здесь речь идет о долевых опционах, предоставляемых менеджерам организаций);- из сферы действия IAS 39 также исключаются финансовые инструменты, выпущенные компанией, которые отвечают определению долевого инструмента согласно IAS 32, включая опционы и варранты (данное исключение распространяется только на организацию - эмитента этих долевых инструментов).

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент-у другой компании. Финансовые инструменты включают: 1) первичные инструменты (например, денежные средства, дебиторская задолженность покупателей за поставленные товары (выполненные услуги), если только не планируется ее погашение нефинансовыми инструментами (например, по бартеру), кредиторская задолженность, если только не подразумевается ее погашение нефинансовыми инструментами (например, поставкой товаров, оказанием услуг), приобретенные акции и долговые обязательства другой организации, полученные и предоставленные кредиты (займы), выпущенные акции, векселя и облигации); 2) производные инструменты (например, фьючерсные, форвардные контракты, опционы, процентные и валютные свопы).Финансовыми инструментами не являются обязательства, внедоговорные по своему характеру (например, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами), предоплаты, операционная аренда, а также договорные права и обязательства, связанные с нефинансовыми активами.

Международные стандарты 32 и 39 могут применяться к договорам на покупку (продажу) нефинансовых активов, если эти договора могут быть исполнены нетто в денежной форме либо иным финансовым инструментом (например, ценными бумагами), кроме тех, которые заключаются с целью поставки или принятия поставки. Например, организация намерена принять поставку товаров по договору и использовать полученные товары в производственных целях. Такой контракт не попадает под действие МСФО 32 и 39, поскольку заключен в отношении нефинансового актива и не предполагает нетто-исполнения. Пример нетто-исполнения включает наличие права обеих сторон на нетто-исполнение сделки (например, фьючерсные контракты на зерно, металлы, нефть и т.д.). Предположим, компания заключила фьючерсный контракт на покупку определенного нефинансового актива по цене 50 долларов за штуку, рыночная цена на актив на момент исполнения сделки составила 53 доллара за штуку. Контракт предоставляет обеим сторонам право на нетто-исполнение договора. В этом случае компания получает только разницу в цене (3 доллара за штуку). Другой пример нетто-исполнения договора: организация принимает поставку базового нефинансового актива и продает его сразу после поставки с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, что подтверждается практикой работы организации. Такие договора с нетто-исполнением попадают под действие стандартов IAS 32 и 39, хотя они предусматривают поставку нефинансовых активов.

Все финансовые инструменты подразделяются на три класса:

-финансовые активы- финансовые обязательства- долевые инструменты. Финансовый актив - это актив, который является:- денежными средствами;- долевым инструментом другой компании;

- договорным правом на получение денежных средств или иного финансового актива от другой компании (например, дебиторская задолженность, в порядке погашения которой организация должна получить денежные средства или ценные бумаги, но не дебиторская задолженность по оплате организацией товаров (услуг), которая будет погашена поставкой этих оплаченных товаров (услуг));- договорным правом на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных условиях;- договор, который будет или может быть исполнен собственными долевыми инструментами организации (этот пункт является дополнением стандарта IAS 32).

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

- поставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; - обменять финансовый актив или финансовое обязательство с другой компанией на условиях, которые потенциально невыгодны для организации (например, рыночная стоимость того актива, который мы отдаем, выше рыночной того актива, который мы получаем в порядке обмена); или - договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации (дополнение стандарта IAS 32).

Стандарт IAS 32 в обновленной редакции устанавливает критерии классификации финансовых инструментов в группу финансовые обязательства или группу долевые инструменты (элемент собственного капитала организации). Типовыми признаками финансового обязательства являются следующие: - инструмент выпускается с условием его будущего погашения эмитентом; наличие у владельца финансового инструмента права предъявить финансовый инструмент эмитенту для погашения или выкупа в обмен на деньги или иной финансовый актив;- у эмитента нет безусловного права избежать поставки денег или иных финансовых активов при исполнении своих обязательств по договору.

В соответствии с IAS 39 организация должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда и только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Новым условием признания в балансе финансовых активов теперь является то, что положения договора передачи финансового актива должны соответствовать условиям прекращения признания этого инструмента передающей стороной. Иными словами, организация, приобретающая финансовый актив, должна проводить тест на предмет проверки соответствия актива критериям прекращения его признания в балансе передающей стороны.

Первоначальное признание финансового актива или финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости переданного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) за него возмещения. Справедливая стоимость должна определяться с учетом затрат по сделке, непосредственно относящихся к приобретению финансового актива или принятию финансового обязательства. Первоначальное признание финансового актива осуществляется по справедливой стоимости переданного возмещения плюс затраты по сделке, первоначальное признание финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости полученного возмещения минус затраты по сделке. В случае, если финансовый актив или финансовое обязательство оцениваются, согласно учетной политики организации, по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках, то затраты по сделке в первоначально признаваемой сумме не учитываются. Затраты на неосуществленную операцию относятся на расходы.

Затраты по сделке представляют собой дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению финансового актива или принятию финансового обязательства. Этих затрат невозможно избежать при совершении сделки, иными словами, их бы не было, если бы не было сделки. Затраты по сделке включают: вознаграждения и комиссионные, выплаченные агентам, брокерам, биржам и другим посредникам, сборы государственных регулирующих органов, налоги, затраты на эмиссию ценных бумаг, оплату профессиональных юридических услуг по проведению сделки и т.п. Затраты по сделке не включают: премии и дисконты по долговым инструментам (например, дисконты по выпущенным векселям), затраты на финансирование сделки (например, проценты по кредиту брокера), внутренние административные расходы организации.

Следует обратить внимание на введение IAS 39 оценки по справедливой стоимости для первоначального признания финансового актива или финансового обязательства. В прежней редакции IAS 39 предусматривалось первоначальное признание финансовых активов и обязательств по фактической стоимости переданного или полученного возмещения соответственно. Таким образом, каждая организация сегодня должна устанавливать эффективные (рыночные) процентные ставки по размещению и привлечению ресурсов на дату их размещения или привлечения. Подходы к определению эффективных процентных ставок должны прописываться в учетной политике организации по составлению отчетности по МСФО.

В качестве ориентиров эффективных процентных ставок могут выступать, по усмотрению организации, ставка рефинансирования Банка России, преобладающие процентные ставки по аналогичному размещению или привлечению ресурсов на рынке в данном регионе, средневзвешенные процентные ставки самой организации по размещению или привлечению аналогичных ресурсов на дату приобретения актива или принятия обязательства. В банковской практике РФ преобладающее развитие получил последний вариант определения эффективных, рыночных процентных ставок. При размещении ресурсов на льготных, нерыночных условиях организация должна определять справедливую стоимость предоставленных средств путем построения денежных потоков и их дисконтирования с использованием рыночных процентных ставок на дату размещения ресурсов. Результаты расчета справедливой стоимости предоставленных или привлеченных ресурсов при первоначальном признании актива или обязательства относятся на прибыль или убыток за период.

Для последующей оценки финансовые активы и обязательства делятся на группы по IAS 39. Сегодня эти группы следующие:

1. Финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения.

3. Займы и дебиторская задолженность.

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

5. Прочие финансовые обязательства (или финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости).

6. Отдельная категория - это инструменты хеджирования.

Первая группа - финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков (ранее по IAS 39 эта группа называлась «предназначенные для торговли») - включает финансовые активы и финансовые обязательства, которые:

1. либо классифицируются как предназначенные для торговли, то есть:

- активы приобретены или обязательства приняты, в основном, в целях продажи или обратного выкупа в ближайшем будущем;- являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли;- являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования);

2. либо на момент первоначального признания классифицируются организацией как инструмент, оцениваемый в дальнейшем по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.

Любой финансовый инструмент, который попадает под действие IAS 39, при первоначальном признании может быть классифицирован в данную группу, кроме инструментов, не имеющих котировки на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена (например, инвестиции в некотируемые долевые инструменты; они должны учитываться по стоимости понесенных затрат на их приобретение за вычетом убытков от обесценения). Собственные акции организации не могут быть отнесены в эту категорию и, соответственно, не могут оцениваться по справедливой стоимости, поскольку они не попадают под действие IAS 39. Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете его по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, должен оставаться в этой группе вплоть до момента прекращения признания. В соответствии с МСФО активный рынок должен удовлетворять следующим критериям: 1. объекты, продаваемые на рынке, однородны; 2. заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время; 3. цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким). На практике при определении справедливой стоимости можно исходить из цены на наиболее благоприятном рынке, легко доступном для организации, даже если операция фактически была совершена на другом рынке. Так, компания, активно ведущая операции на ММВБ и имеющая оперативный доступ также к РТС, может для целей оценки справедливой стоимости использовать котировки РТС, а не ММВБ.

Следующая группа финансовых активов - это инвестиции, удерживаемые до погашения. К ним относятся непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и с фиксированным сроком погашения, которые организация способна и намерена удерживать в портфеле до наступления срока их погашения. В эту группу не могут относиться финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения (например, акции третьих лиц). Финансовые активы этой группы в последующем учитываются по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. Если финансовый актив, отнесенный в данную группу активов, был продан (задолго до срока его погашения) в течение финансового года или двух предшествующих финансовых лет, то организация не имеет права формировать группу активов «инвестиции, удерживаемые до погашения» и должна все такие активы классифицировать в группу «активы, имеющиеся в наличии для продажи».

Третья группа активов - займы и дебиторская задолженность. Данная группа активов включает непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночной котировки на активном рынке, за исключением тех, которые: во-первых, организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как «предназначенные для торговли» или, во-вторых, были при первоначальном признании классифицированы как «оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков». Последующая оценка этих финансовых активов осуществляется по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. В предыдущей редакции IAS 39 данная группа активов называлась «предоставленные займы и дебиторская задолженность» и не включала, в отличие от действующей редакции IAS 39, приобретенные у третьих лиц займы и дебиторскую задолженность. Поскольку теперь данная группа активов включает как займы, предоставленные самой организацией, так и займы, приобретенные у третьих лиц, то она, по сути, теперь ничем не отличается от предыдущей группы активов «инвестиции, удерживаемые до погашения».

Четвертая группа финансовых активов - это финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Сюда включаются непроизводные финансовые активы, не попавшие в три предыдущие группы активов либо изначально классифицированные в эту группу. Последующая оценка активов этой группы производится по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг (акций) третьих лиц, не имеющих рыночной котировки на активном рынке, которые, как уже говорилось выше, учитываются только по фактическим затратам (себестоимости). В отличие от активов первой группы, все изменения справедливой стоимости активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в соответствии с изменениями IAS 39 только в составе собственного капитала по статье «резерв переоценки финансовых активов для продажи» (соответственно данный резерв может иметь как положительное, так и отрицательное значение).

Ранее по IAS 39, изменения справедливой стоимости активов данной группы можно было отражать по выбору организации: либо на счете прибылей и убытков, либо на счете капитала.

Прочие финансовые обязательства (не классифицированные как «учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток») оцениваются по амортизированной стоимости по эффективной ставке.

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства определяется как стоимость финансового актива или обязательства при первоначальном признании (подходы к ее определению описаны выше) минус выплаты основной суммы долга (процентов) плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения актива или обязательства минус убыток от обесценения актива. Результат расчета амортизированной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Амортизация разницы между первоначально признанной стоимостью финансового актива или обязательства и суммой погашения рассчитывается по эффективной ставке.

Эффективная ставка - это ставка, которая точно приводит расчетные будущие денежные потоки в течение ожидаемого срока существования инструмента к чистой балансовой стоимости финансового актива или обязательства. В расчет должны включаться все денежные потоки между сторонами договора, включая затраты по сделке, скидки (дисконты), премии. При расчете эффективной ставки не должны учитываться возможные будущие потери по финансовому активу. Изменение IAS 39 по сравнению с его прежней редакцией состоит в том, что из определения эффективной ставки исключены слова «внутренняя норма доходности (internalrateofreturn) инструмента». Таким образом, инструменты с нулевой внутренней доходностью (например, беспроцентные займы) или займы с низкой, нерыночной доходностью также подлежат амортизации с использованием эффективной (рыночной) процентной ставки. Напротив, если ресурсы размещаются или привлекаются под рыночный процент, то в качестве эффективной ставки выступает внутренняя норма доходности этого финансового актива или обязательства.

Тест

1 Что первично?

а) международные стандарты учета;

б) директивы по учету стран, входящих в ЕС;

в) национальные стандарты учета;

г) нет однозначного ответа (ответ обосновать).

2 Финансовая отчетность компании в соответствии с требованиями GAAP включает:

а) отчет о прибылях и убытках; балансовый отчет и отчет о движении денежных средств;

б) отчет о нераспределенной прибыли;

в) отчет об акционерном капитале;

г) верно а) и б);

д) верно а)+ б)+ в).

3 Стандарт 19 определяет следующий состав вознаграждений работникам:

а) заработная плата, медицинское обслуживание, пенсии, страхование жизни, оплачиваемый отпуск;

б) пособие по нетрудоспособности, участие в прибыли, премии и т.п.;

в) выходные пособия и пособие по безработице;

г) верно а) и б);

д) верно а)+б)+в).

4 В настоящее время используются следующие варианты трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО:

а) подход с точки зрения инфляции;

б) подход с точки зрения валюты;

в) а)+б);

г) нет правильного ответа.

5 При ведении бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а также в соответствии с общепринятыми Принципами бухгалтерского учета GAAP используются:

а) семь основных типов счетов, подразделяющихся на две категории;

б) десять основных типов счетов, подразделяющихся на две категории;

в) тридцать основных типов счетов, подразделяющихся на 4 категории;

г) пять основных типов счетов, подразделяющихся на 2 категории.

6 В GAAP различают следующие типы изменений принципов бухгалтерского учета:

а) изменение бухгалтерских оценок;

б) переход от одного принципа бухгалтерского учета к другому;

в) изменение объекта учета;

г) верно а) и б);

д) верно а)+б)+в).

7 В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются:

а) собственно денежная наличность и остатки средств на счетах в банке;

б) денежные эквиваленты (высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги);

в) верно а) и б);

г) остатки денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

8 Стандарты учета подразделяются на следующие виды:

а) международные;

б) национальные;

в) локальные;

г) верно а)+б).

д) верно а)+б)+в).

9 Рыночный риск (в соответствии с МСФО №32) - …

а) представляет собой возможность изменения рыночных ставок и котировок;

б) заключается в том, что существует возможность неисполнения контрагентом своих обязательств по финансовому инструменту;

в) может возникнуть при появлении проблем, связанных с возможным недостатком средств для погашения обязательств;

г) все ответы верны.

10 Стандарт 19 - …

а) устанавливает правила для учета и отражения в отчетности информации о вознаграждениях работников;

б) применяется для отчетности по пенсионным планам в организациях;

в) применяется по отношению к предприятиям, в которых уровень доходов, активов или занятости важен для экономической среды функционирования предприятия;

г) верно а) и б).

11 Международные стандарты финансовой отчетности:

а) носят обязательный характер;

б) носят рекомендательный характер;

в) могут применяться частично;

г) носят обязательный характер для тех компаний, которые приняли решение готовить отчетность по МСФО;

д) могут вообще не применяться.

12 Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя все перечисленное ниже, за исключением:

а) понятности;

б) уместности;

в) надежности;

г) простоты.

13 Хозяйственные сегменты выделяются на основе различных рисков и выгод, связанных с различными:

а) видами производимой продукции компании;

б) местами расположения покупателей компании;

в) видами услуг, сказываемых компаний;

г) верно а) и в).

14 Срок службы нематериального актива может составлять:

а) 40 лет;

б) 20 лет;

в) 10 лет;

г) срок службы определяется условиями эксплуатации конкретного актива.

15 Учетная политика может быть изменена компанией во всех нижеперечисленных случаях, за исключением изменения учетной политики:

а) для целей улучшения отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании;

б) в целях снижения затрат на получение необходимой информации;

в) в соответствии с новыми требованиями законодательства;

г) в связи с вступлением в силу новых МСФО.

Список использованной литературы

1. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с

2. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах.. "УРСС", 2005

3. Попенова С.Н. Роль государства в процессе стандартизации бухгалтерского учета и отчетности США // Международный финансовый учет - 2007. - №1 - с 38-48

4. Парасоцкая Н.Н. Сравнительный анализ МСФО 32 и МСФО 39,, Международный бухгалтерский учет. - 2006. - №1 - с 28-43

3.Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999.

4.Шнейдман Л. З. Готовим бухгалтерскую отчетность. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.