К доходам для цели налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров работ и услуг имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Все доходы определяются по моменту начисления, то есть независимо от факта оплаты. Исключение: предприятия, определение доходов и расходов по кассовому методу.

В соответствии со статьей 251 существует ряд доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

средства, полученные в виде предоплаты от показателей за реализованные товары, работы, услуги и имущественного права;

доходы в виде имущества/ имущественных прав, которые получены в форме залога/ задатка;

вклады в уставный капитал предприятий;

возврат вкладов в уставный капитал предприятий;

вклады и их возврат по договору простого товарищества (совместное действ.);

средства/ иное имущество, полученное безвозмездно в рамках федерального закона о безвозмездной помощи РФ…;

доходы в виде основных средств и нематериальных активов, полученные безвозмездно в соответствии с международными договорами;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

средства, полученные комиссионером, связанные с исполнением обязанностей по договору за исключением комиссионного вознаграждения;

средства, полученные по договорам займа, кредита;

средства, полученные безвозмездно от материнской (дочерней) организации при условии что доля ее участия составляет не менее 50%;

имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

сумма кредитных задолженностей перед бюджетом разных уровней, списанных по решению правительства РФ;

положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости…

Определение расходов и их классификация.

Согласно статье 25 НКРФ под расходами учитываемыми для цели налогообложения понимаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Так как перечень статьи расходов в каждой ст. главы 25 являются открытым, то для предприятий с введением в действие главы 25 значительно расширена возможность отнесения тех или иных расходов к расходам уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Классификация расходов:

- налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы

- расходы, связанные с приобретением амортизированного имущества

расходы на содержание имущества, переданного в аренду

% по любым долговым обязательствам

- расходы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности

отрицательная разница, полученная от переоценки материалов товаров и дебиторской задолженности

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам всего более 49 видов

расходы на ликвидацию основных средств

затраты на содержание законсервированных объектов

- судебные расходы и арбитражные сборы

- затраты на аннулированные заказы или производство, не давшее продукцию

- расходы по операциям с тарой

- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

- расходы на оплату услуг банков

- отрицательная курсовая и суммовая разница

- потеря от чрезвычайных ситуаций

- и т. д.

*материальные расходы:

1. затраты на сырье и материалы;

2. затраты на вспомогательные материалы;

3. затраты на приобретение инструмента инвентаря и т.д.;

4. затраты на полуфабрикаты и комплектующие;

5. затраты на топливо, воду и энергию;

6. затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

7. затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения;

*расходы на оплату труда:

1. заработная плата за проработанное и непроработанное время (отпуск, компенсация);

2. оплата взносов за счет предприятия по договорам обязательного страхования и в отдельных случаях по договорам добровольного страхования:

- добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее 1 года и предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов

- добровольное личное страхование, заключаемое исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности, в связи с выполнением трудовых обязанностей

- долгосрочное страхование жизни взносы по договорам, заключаемым на срок не менее 5 лет и не предусматривавших никаких выплат, в пользу застрахованного лица, в течение всего срока страхования.

*амортизация -- амортизация основных производственных фондов.

Амортизация нематериальных активов

*прочие расходы:

1. затраты на служебные командировки;

2. сумма налогов и сборов относимых на себестоимость;

3. расходы на рекламу;

4. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

5. расходы на ремонт основных средств;

6. расходы на освоение природных ресурсов;

7. расходы на страхование имущества;

8. расходы на все виды консалтинговых услуг;

9. плата нотариусу;

10. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

11. представительские расходы;

12. расходы на подписку;

13. и прочее.

Отдельные виды расходов, нормируются для цели налогообложения, к ним относят:

1) суточные по командировкам, норматив 100 руб. в день;

2) представительские расходы, норматив 4% от фонда оплаты труда;

3) расходы на добровольное страхование работников, предусматривающее оплату медицинских расходов - 3% от фонда оплаты труда, прочие виды страхования работников - 10000 руб. на одного работника в год.

4) расходы на рекламу.

Реклама продукции, работ, услуг в СМИ не нормируется. Нормируется только такой вид рекламных расходов выдача призов, организация лотерей и т. д. Норматив - 1% выручки от реализации. Любая световая и наружная реклама не нормируется.

Согласно главе 25 под амортизируемым имуществом понимается имущество, используемое в процессе производства или управления многократно, стоимость которая погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев и стоимость которых более 10 тысяч рулей.

Существуют отдельные виды основных средств, которые не подлежат амортизации:

- земля;

- объекты природопользования;

- продуктивный скот;

- объекты внешнего благоустройства;

- приобретенные издания и произведения искусства;

- не подлежит амортизации также имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество, приобретенное за счет целевого бюджетного финансирования.

Из состава амортизируемого имущества, исключаются основные средства:

1) полученные безвозмездно

2) переведенные на консервацию сроком свыше 3-х месяцев

3) находящиеся на реконструкции свыше 12 месяцев

Все амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы установлено постановлением правительства №1 от 1 января 2002 г.

1 группа от 1 - 2 лет

2 группа от 2 - 3 лет

3 группа от 3 - 5 лет

4 группа от 5 - 7 лет

5 группа от 7 - 10 лет

6 группа от 10 - 15 лет

7 группа от 15 - 20 лет

8 группа от 20 - 25 лет

9 группа от 25 - 30 лет

10 группа свыше 30 лет

Конкретный срок полезного использования для каждой амортизационной группы, устанавливается распорядительным документом предприятия.

Для цели налогового учета установлено 2 способа амортизации:

линейный и нелинейный.

При линейном способе

? Ам = Первоначальная стоимость * Nа

Nа = 100/ срок полезного использования (СПИ)

При нелинейном способе

Он напоминает способ уменьшаемого остатка. При нем амортизация рассчитывается по формуле:

Ам = Остаточная стоимость * Nа

Nа = 100/ СПИ * k (2)

k - коэффициент ускорения

Таким образом, амортизация будет считаться только до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от его первоначальной стоимости.