8

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Плательщики налога и объекты налогообложения
• 2. Ставки налога, сроки уплаты, порядок и сроки представления в Инспекцию деклараций и расчетов
• 3. Сущность и значение инвестиционного налогового кредита. Условия и порядок предоставления налогового кредита
• Заключение
• Список литературы

Введение

Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты -- налоговым законодательством субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Напомним, что поскольку налог на имущество предприятий является региональным налогом (налогом субъектов Российской Федерации), то порядок исчисления и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения налогом на имущество предприятий (не установленные или разрешенные к изменению в налоговом законодательстве Российской Федерации) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В настоящее время порядок налогообложения налогом на имущество предприятий регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом внесенных изменений и дополнений (далее Закон);

2. Законами субъектов Российской Федерации;

3. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» -- далее по тексту Инструкция № 33;

4. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» -- далее по тексту Инструкция № 38;

5. Письмом МНС РФ от 11 марта 2001 г. № ВТ-6-04/197@ «О методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий»;

6. Письмом МНС РФ от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350 «О разъяснениях по применению изменений и дополнений № 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;

7. Иными нормативными правовыми актами.

Согласно статье 1 Закона о налоге на имущество предприятий налогоплательщиками по налогу на имущество предприятий являются три категории лиц:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. При этом согласно письму МНС РФ от 11 мая 2001 г. № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий» налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Отметим, что форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

На основании статьи 2 Закона объектом налогообложения по налогу на имущество является стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы учитываются по остаточной стоимости.

1. Плательщики налога и объекты налогообложения

Плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения, включая банки и другие кредитные организации, а также организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся по российскому законодательству юридическими лицами. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками указанного налога.

К числу плательщиков этого налога принадлежат также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.

Платить налог на имущество также обязаны компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на российской территории, ее континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом установлено, что основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которое объединяется различными предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. При этом стоимость имущества, созданного или приобретенного в результате подобной деятельности, принимается в расчет для целей налогообложения участниками договоров о совместной деятельности в пропорционально установленной доле собственности по соответствующему договору.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества предприятия. Она определяется за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января), а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Определенные особенности расчета среднегодовой стоимости имущества возникают в случае создания предприятия не с первого дня нового года. В частности, если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При определении среднегодовой стоимости имущества необходимо знать, а что же должно включаться в перечень этого имущества? В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений, страховых и других аналогичных компаний, в перечень имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации);

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 97 "Расходы будущих периодов";

- другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

По банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим План счетов бухгалтерского учета в банках, в перечень имущества принимаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)". При этом остатки по данным счетам должны учитываться за минусом суммы износа;

- 925 "Нематериальные активы";

- 940 "Хозяйственные материалы";

- 941 "Расходы будущих периодов";

- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).

По страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, налогоплательщики должны учитывать остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом суммы износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа);

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа);

- 31 "Расходы будущих периодов".

Кроме того, по всем без исключения налогоплательщикам в налогооблагаемой базе должны учитываться также запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие материальные ценности и затраты" разд.II актива баланса.

Необходимо иметь в виду, что в расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов (средств) должна исчисляться плательщиками исходя из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.

Несмотря на то, что налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно широкий перечень предприятий, организаций и учреждений, имущество которых не должно облагаться налогом, и узаконило обязательный перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению. В частности, в соответствии с федеральным налоговым законодательством данным налогом не должно облагаться имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

- коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции, работ и услуг за отчетный год;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- используемое исключительно для нужд образования и культуры. При этом к нуждам образования и культуры федеральное законодательство относит имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

- стационарных и передвижных клубов, домов и дворцов культуры, библиотек, музеев, зоопарков, парков культуры и отдыха, социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений, научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы, театров, стационарных и передвижных цирков, филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев;

- иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

- профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;

- религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

- предприятий народных художественных промыслов. К народным художественным промыслам в соответствии с федеральным законодательством относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства. К изделиям народных художественных промыслов отнесены изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла. К предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов;

- используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, созданных по решениям федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с установленным порядком;

- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

- общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. В противоположность этому, общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций (таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках), являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится при этом за период осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем федеральное законодательство не рассматривает как предпринимательскую деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном или текущем счете;

- общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа работников. Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

- государственных научных, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий, независимо от организационно-правовых форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный или текущий счет, при соблюдении указанных выше условий. Если по результатам отчетного года окажется, что объем указанных работ составляет менее 70 процентов, то уплата налога за отчетный год производится по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год;

- используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

- предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов, за исключением районов в городах, городов, за исключением городов районного подчинения;

- специализированных предприятий по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации.

Одновременно с этим федеральное законодательство установило, что стоимость имущества предприятий, организаций и учреждений может быть уменьшена на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа) следующих объектов, находящихся на их балансе:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

- объектов жилищно-коммунальной сферы: жилищный фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство, объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

- объектов социально-культурной сферы: культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения;

- имущества, полученного за счет безвозмездной помощи или содействия, в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи или содействия, на срок его использования в данных целях;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания, магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий электропередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

- спутников связи;

- земли;

- специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

- мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества, стоимость которого уменьшается.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

2. Ставки налога, сроки уплаты, порядок и сроки представления в Инспекцию деклараций и расчетов

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как денежное выражение стоимости налогооблагаемого имущества налогоплательщика. Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается суммированием остатков по счетам бухгалтерского учета налогоплательщика, предназначенным для учета налогооблагаемого имущества. При этом для разных категорий налогоплательщиков при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий согласно пункту 4 Инструкции № 33 используются различные счета бухгалтерского учета, что более наглядно может быть проиллюстрировано в таблице.

Отметим, что для исчисления налога на имущество предприятий по основным средствам используются правила определения срока полезного использования, установленные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Этой же позиции придерживается МНС РФ и Минфин РФ. Так, согласно письму МНС РФ от 6 сентября 2002 г. № ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» для целей налогообложения налогом на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета. На основании письма Минфина РФ от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34 для целей бухгалтерского учета постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» применяется для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.

При этом амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий на основании статьи 7 Закона о налоге на имущество предприятий является год.

Отчетными периодами по налогу на имущество предприятий являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Это означает, что налогоплательщики налога на имущество предприятий обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий. Форма и порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на имущество предприятий устанавливается законодательством субъектов Российской Федерации.

На основании статьи 6 Закона налоговая ставка по налогу на имущество предприятий устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 2 процентов от налоговой базы. При этом устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. А при отсутствии в законодательных актах субъектов Российской Федерации положений о конкретных ставках налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, то есть ставка 2 процента от налоговой базы.

Порядок исчисления налога на имущество предприятий является уникальным, поскольку таким образом не исчисляется ни один налог, действующий на территории Российской Федерации. Этот порядок может быть представлен в виде следующей формулы.

Сумма налога на имущество = Среднегодовая стоимость имущества х Налоговая ставка

Как видим, в качестве множителя при исчислении налога на имущество предприятий выступает не налоговая база, а среднегодовая стоимость имущества. Проясним ситуацию.

Согласно статье 3 Закона среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика на каждый отчетный период может быть представлен следующими формулами:

ССкв = ((Н1)/2 + (Н2)/2)/4,

ССпол = ((Н1)/2 + Н2 + (Н3)/2)/4,

СС9м = ((Н1)/2 + Н2 + Н3 + (Н4)/2)/4,

ССг = ((Н1)/2 + Н2 + Н3 + Н4 + (Н5)/2)/4,

ССкв -- среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1 квартал конкретного налогового периода;

ССпол -- среднегодовая стоимость имущества предприятия за полугодие конкретного налогового периода;

СС9м -- среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев конкретного налогового периода;

ССг -- среднегодовая стоимость имущества предприятия за год конкретного налогового периода;

Н1 -- налоговая база по налогу на имущество на 1 января конкретного налогового периода;

Н2 -- налоговая база по налогу на имущество на 1 апреля конкретного налогового периода;

Н3 -- налоговая база по налогу на имущество на 1 июля конкретного налогового периода;

Н4 -- налоговая база по налогу на имущество на 1 октября конкретного налогового периода;

Н5 -- налоговая база по налогу на имущество на 1 января следующего налогового периода.

Согласно статье 7 Закона сумма налога на имущество предприятий исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Уплата налога производится по квартальным налоговым декларациям в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал (бухгалтерская отчетность за квартал должна быть представлена в течение 30 дней с момента окончания квартала), а по годовым налоговым декларациям -- в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год (бухгалтерская отчетность за год должна быть представлена в течение 90 дней с момента окончания квартала).

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения предусмотрены Инструкцией № 33. Вместе с тем, отдельные предприятия и организации обладают мобилизационными мощностями и (или) создают мобилизационные резервы. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О государственной тайне» сведения о мобилизационных мощностях промышленности по изготовлению и ремонту вооружения и военной техники, об объемах производства, поставок, о запасах стратегических видов сырья и материалов, а также о размещении, фактических размерах и об использовании государственных материальных резервов составляют государственную тайну.

Поэтому на основании письма МНС РФ от 29 апреля 2002 г. № НА-6-21/639 «О сведениях, составляющих государственную тайну» сведения, составляющие государственную тайну, в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не указываются и представляются в налоговые органы в порядке, предусмотренном для передачи сведений, составляющих государственную тайну.

По налогу на имущество предприятий предусмотрено два типа налоговых льгот: освобождение от уплаты налога на имущество предприятий отдельных категорий налогоплательщиков и освобождение от уплаты налога на имущество предприятия с некоторых групп имущества.

От уплаты налога на имущество предприятий на основании статьи 4 Закона освобождаются:

1) бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, органы внебюджетных фондов Российской Федерации;

2) предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Отметим, что применение этой льготы согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2001 г. № 7768/00 не должно ставиться в зависимость от вида как перерабатываемого, так и произведенного конечного продукта, а зависит только от размера выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от льготируемых видов деятельности;

3) религиозные объединения и организации, национально-культурные общества;

4) предприятия народных художественных промыслов;

5) жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества;

6) общественные организации инвалидов, а также другие предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

7) иные предприятия и организации, в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Согласно статям 4 и 5 Закона налогом на имущество предприятий не облагается следующее имущество:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика.

На основании письма МНС РФ от 12 марта 2002 г. № 21-4-05/1/68-И896 «О налоге на имущество предприятий» этой льготой могут пользоваться организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе которых находятся названные объекты. К таким объектам относятся также объекты здравоохранения, находящиеся на балансе организаций, оказывающих стоматологические и другие платные медицинские услуги. При этом из налоговой базы по налогу на имущество предприятий исключаются только объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, непосредственно используемые по целевому назначению.

Это означает, что административные помещения и здания, служебные машины и гаражи, компьютеры и другое имущество, используемое в административно-хозяйственных целях, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Отметим, что письмом Госналогслужбы РФ от 16 февраля 1995 г. № НИ-4-04/6н «О налоге на имущество обществ охотников и рыболовов и охотничье-рыболовных хозяйств» утвержден перечень объектов, исключительно используемых для охраны природы и пожарной безопасности. Имущество, входящее в этот перечень, не облагается налогом на имущество предприятий;

3) имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (далее по тексту -- органы власти).

На основании письма Госналогслужбы РФ от 6 мая 1997 г. № СШ-6-02/348 «О налоге на имущество предприятий» органы власти самостоятельно определяют перечень предприятий, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также размер страховых и сезонных запасов. Отметим, что это мнение подтверждается и постановлением Президиума ВАС РФ от 15 мая 2001 г. № 6846/00;

4) имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Данная льгота по налогу на имущество применяется к указанным видам имущества, если нет возможности использовать льготу для предприятий, имущество которых целиком не облагается налогом на имущество предприятий. Так, например, если выручка от реализации от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов составляет менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то не все имущество предприятия, а только имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы освобождается от уплаты налога на имущество предприятий;

5) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов. Отметим, что письмом МНС РФ от 11 мая 2001 г. № ВТ-6-04/379 «О налоге на имущество предприятий» установлен перечень электросетевых объектов, входящих в состав линий энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, утвержденный Министерством энергетики Российской Федерации 25 апреля 2001 года и согласованный Минфином России 23 апреля 2001 года. На основании вышеуказанного письма имущество, поименованное в этом перечне не облагается налогом на имущество предприятий.

Письмом Минсвязи РФ от 27 марта 1996 г. № 55-у «О льготе по налогу на имущество» с целью освобождения от налога на имущество предприятий установлен перечень имущества, являющегося линиями связи и оборудованием для их обслуживания;

6) спутники связи;

7) земли;

8) мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.

Письмом Минсвязи РФ от 27 марта 1996 г. № 55-у «О льготе по налогу на имущество» с целью освобождения от налога на имущество предприятий установлен перечень имущества, являющегося мобилизационным резервом и мобилизационными мощностями;

9) иные виды имущества в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Данная льгота предоставляется при обеспечении раздельного учета льготируемого и не льготируемого для целей налогообложения налогом на имущество предприятий имущества. Если раздельный учет этих видов имущества не обеспечен, то льготы по налогу на имущество предприятий не применяются.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном выше порядке.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.

Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то исходя из федерального законодательства в этом субъекте Федерации должна применяться максимальная ставка налога, т.е. 2 процента.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.

Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Те предприятия, которые осуществляют ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должны сообщать участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

3. Сущность и значение инвестиционного налогового кредита. Условия и порядок предоставления налогового кредита

Статьей 66 НК РФ установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит является разновидностью отсроченных налоговых платежей и представляет собой самый близкий к гражданско-правовому регулированию институт налогового законодательства.

Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором, который включает в себя:

имущественные обязательства сторон;

гарантии их исполнения;

ответственность за неисполнение финансовых и гражданско-правовых обязательств.

Как видно из определения, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только организациям.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

В то же время, уменьшение платежей возможно не более чем на 50 процентов от размера налога, определенного по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите). При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Предоставление инвестиционного налогового кредита по уплате сбора не предусмотрено.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков:

- соблюдения ими как налогового законодательства в целом, так и конкретных условий инвестиционного договора;

- своевременной и правильной уплаты налогов в рамках инвестиционного договора;

- предоставления документов, подтверждающих право на данные льготы;

- объяснений представителей налогоплательщика и осуществляющих проверки (в том числе встречные) финансовых органов;

-соблюдения субъектами налогово-инвестиционных отношений требований законодательства об инвестиционном налоговом кредите.

Статья 67 НК РФ включает в себя конкретные элементы договора об инвестиционном налоговом кредите, что подтверждает публично-правовой имущественный характер данного договора. По аналогии с ГК РФ можно назвать следующие существенные условия данного договора:

- сумма кредита с указанием налога;

- срок действия договора;

- начисляемые на сумму кредита проценты;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон;

- условия для предоставления инвестиционного налогового кредита (не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества).

Кроме того, статьей 67 НК РФ названы основания, при наличии которых налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит (достаточно одного основания из приведенных ниже). Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (договоры на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо работ, направленных на техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями, документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам - инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и тому подобные, заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и тому подобное, исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды);

- документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели (договоры о приобретении имущества);

- бизнес-план инвестиционного проекта.

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;

- бизнес-план инвестиционного проекта.

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (например, договор (госзаказ), который организация выполняет в целях социально - экономического развития региона, сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению);

б) бизнес-план инвестиционного проекта.

Обоснование (бизнес-план) для получения инвестиционного налогового кредита по одному из оснований не может быть использовано для заключения договоров по другим основаниям.

Пунктом 2 статьи 67 НК РФ установлены возможные размеры инвестиционного налогового кредита:

«2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией».

Основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите является решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, которое принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ. Примерная форма решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита установлена Приказом ФНС Российской Федерации от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита либо отказе должно быть вынесено в течении месяца со дня подачи заявления.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Законодательством не ограничивается количество договоров об инвестиционном налоговом кредите которые могут заключаться организацией. При этом договоры об инвестиционном налоговом кредите должны заключаться по различным основаниям.

Как уже было сказано ранее, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

- срок действия договора;

- начисляемые на сумму кредита проценты;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон.

Помимо этого, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Кредитный договор по своей сути является возмездным и поэтому за пользованием кредитом устанавливается плата в виде начисляемых процентов. Согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В настоящее время ставка рефинансирования составляет 10,5 процентов. Таким образом, процентная ставка устанавливаемая уполномоченным органом, не может составлять менее 5,25 процентов и более 7,875 процентов.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Следует отметить, что:

- законом представительного органа власти субъекта Российской Федерации могут быть установлены иные условия и основания предоставления инвестиционного налогового кредита по региональным налогам (статья 14 НК РФ);

- нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут быть установлены иные условия и основания предоставления инвестиционного налогового кредита по местным налогам (статья 15 НК РФ).

Такие условия могут касаться срока действия инвестиционного налогового кредита, а также процентной ставки на сумму кредита.



Заключение

Налог на имущество предприятий установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.1991 N 2030-I в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого происходит в настоящее время в отдельных муниципальных образованиях. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.