2

СОДЕРЖАНИЕ

• 1. Система налогов и особенности их учета
• 2. Учет заемных средств
• 3. Договор лизинга
• Список литературы

1. Система налогов и особенности их учета

Под налогом понимается обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня ли во или внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливается законодательством.

В настоящее время в России определены три уровня бюджетов; государственный, региональный (республиканский) и местный. Они соответствуют административному делению страны.

Бюджет -- это финансовый план государства, края области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов. Материальной основой бюджета являются налоги, сборы, пошлины и т.п. Ответственность и контроль за исполнением бюджета России возлагается на Государственную Думу. Ответственность за исполнение бюджетов других уровней несут местные органы власти.

Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные расходы, расходы на культуру, здравоохранение, образование, на содержание государственного аппарата и т.п. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

К внебюджетным фондам относятся 4 фонда социальной поддержки населения:

1) социального страхования;

2) пенсионного обеспечения;

3) обязательного медицинского страхования;

4) занятости населения.

Фонд социального страхования обеспечивает выплату больничных листов, путевок, пособий женщинам по беременности и родам и другие пособия.

Пенсионный фонд обеспечивает выплату пенсий, а так же пособий родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет.

Фонд обязательного медицинского страхования берет на себя часть расходов по содержанию поликлиник, работающих по месту жительства.

Фонд занятости населения берет на себя оплату пособий по безработице, а также оплату курсов повышения квалификации и курсов переквалификации безработных.

Учет расчетов с этими фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К внебюджетным фондам относятся также дорожные фонды, предназначенные для поддержания автомобильных дорог в нормальном состоянии. Учет расчетов с ними ведется на счете 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».

Налоги выполняют 5 следующих функций:

1) регулируют товарно-денежные отношения;

2) стимулируют экономическое развитие;

3) усиливают научно-технический прогресс;

4) распределяют доходы;

5) обеспечивают содержание государственного аппарата (фискальная функция).

По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот:

· необлагаемый минимум;

· изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога;

· освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий плательщиков;

· понижение налоговых ставок;

· вычеты из налогового оклада;

· отсрочки платежей;

· целевые налоговые льготы.

Для правильного начисления налога бухгалтеру необходимо знать три его основные характеристики:

1) В источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку;

2) базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложения;

3) ставку налога, т.е. долю изъятия объекта налогообложения;

Ниже приведен перечень основных налогов и для каждого из них даны эти характеристики.

Налоги России делятся на:

· федеральные;

· республиканские (налоги республик, краев, областей и т. п.);

· местные.

Наиболее распространенными для большинства - предприятий являются следующие налоги, сборы и отчисления.

Федеральные:

1. Налог на добавленную стоимость.

Источником и базой одновременно для данного налога служит выручка от реализации:

Д 46,47,48 - К 68.

Ставки (для разных видов продукции): 20% и 10% как наценка на себестоимость или 16,67% и 9,09% как скидка с цены.

2. Акцизы на отдельные виды товаров. (Под акцизом понимается налог на товары особого спроса.)

Источником платежа служит выручка от реализации продукции:

Д 46-К 68.

Базой является стоимость (или таможенная стоимость) товара.

Ставки акцизов зависят от вида товара и относятся к одному из двух типов:

· процентные ставки по отношению к стоимости товара;

· твердые ставки за единицу измерения товара.

Если для удобства рассмотрения и сопоставления перевести твердые ставки в разряд эквивалентных процентных ставок, то весь диапазон ставок для разных видов товаров: 5 - 70%.

3 Налог на прибыль предприятия.

Источником |платежа является «чистая прибыль»:

Д81 -К68.

Базой служит финансовый результат работы.

Ставка: 35-43% для разных типов предприятий (исключая предприятия, платящие налог на доходы).

4. Подоходный налог.

Источником платежа является начисленная оплата труда по всем основаниям;

Д 70-К68.

Базой служит, начисленная оплата труда за минусом льгот, о которых упомянуто выше в п. 10.3.

Ставка: минимальная 12% при годовой начисленной оплате труда в предела) 20 тыс. руб., а затем прогрессивная шкала налогообложения.

5. Налоги в дорожные фонды:

5.1. Налог на продажу ГСМ (горюче-смазочных материалов).

Источником платежа служит выручка от реализации:

Д 46 - К 67.

Базой является выручка от реализации без НДС.

Ставка: 25 %. |

5.2. Налог на пользователей автодорог.

Источником платежа служат издержки производства и обращения

Д20,44-К67.

Базой платежа является выручка от реализации продукции, посредническая выручка или разница между покупной и продажной ценами (для торговых предприятий) без НДС, налога на ГСМ и акцизов.

Ставка: 2,5 %.

5.3. Налог на приобретение автотранспортных средств.

Источником платежа и базой служит первоначальная стоимость автотранспортного средства без НДС и акциза:

Д 08 - К 67.

Ставка: 20% для автомобилей и 10% для прицепов и полуприцепов.

5.4. Налог с владельцев транспортных средств.

Источником платежа являются издержки производства и обращения:

Д 20, 44 - К 67

База и ставка: годовая сумма налога исчисляется в зависимости от типа транспортного средства и мощности его двигателя

6. Налог на операции с ценными бумагами.

Источником платежа является «чистая прибыль»:

Д 81-К68.

Базой служит номинальная стоимость выпуска (эмиссии)

Ставка: 0,8 %.

Республиканские (региональные):

7. Налог на имущество предприятия.

Источником платежа является финансовый результат работы предприятия:

Д 80-К 68.

Базой служит сумма имущества предприятия в виде совокупности основных и оборотных средств с учетом амортизации (по специальному расчету).

Ставка: 2% (для Москвы).

8. Сбор на нужды образовательных учреждений.

Источником платежа служит финансовый результат работы предприятия:

Д 80 - К 68

Базой является фонд оплаты труда (начисленная работникам оплата труда по всем основаниям).

Ставка: 1%.

Местные:

9. Налог на рекламу.

Источником платежа служит финансовый результат работы предприятия:

Д 80-К68.

Базой являются затраты на рекламу без НДС.

Ставка 5%.

10. Транспортный налог.

Источником платежа являются издержки производства и обращения:

Д 20, 44 - К 68.

Базой служит фонд оплаты труда.

Ставка: 1 %

Примечание: Транспортный налог был отменен в конце 1997г. Однако расчету по нему содержатся в бухгалтерском учете предыдущих лет. Они могут потребоваться для сопоставления результатов. Поэтому данный налог оставлен в приводимом перечне налогов.

11. Сбор за право торговли.

Источником платежа является «чистая прибыль»:

Д 81-К 68.

База и ставка определяются в зависимости от условий торговли.

12. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Источником платежа является финансовый результат работы предприятия:

Д 80-К68.

Базой служит выручка от реализации без НДС, налога на ГСМ и акцизов.

Ставка: 1,5 %.

К налоговым платежам могут быть отнесены также все платежи в фонды социального страхования и обеспечения:

13. Отчисления в фонд социального страхования.

Источником платежа являются издержки производства и обращения:

Д 20, 44-К 69/1.

Базой служит фонд оплаты труда.

Ставка 5,4 %.

14. Отчисления в пенсионный фонд.

1) Источником и базой платежа является начисленная оплата труда по всем основаниям:

Д 70 - К 69/2.

Ставка: 1%.

2) Источником платежа являются издержки производства обращения:

Д 20, 44 - К 69/2.

Базой служит фонд оплаты труда.

Ставка: 28 %.

15. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

Источником платежа являются издержки производства обращения:

Д 20, 44 - К 69/3.

Базой является фонд оплаты труда.

Ставка: 3,6 %.

16. Отчисления в фонд занятости населения. Источником платежа являются издержки производства и обращения:

Д 20, 44 - К 69/4.

Базой служит фонд оплаты труда.

Ставка: 1,5%.

Перечисление налоговых платежей оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 67, 68,69-К51.

Для конкретных предприятий полный спектр налоговых платежей может сокращаться или дополняться другими налогами, сборами и платежами.

2. Учет заемных средств

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором -- на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 ил» 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учет; денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67 Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредит) счета 68.

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

1)

2)

3)

4)

5)

У организации-заемщика

1)

2)

3)

4)

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1)

2)

3)

4)

5)

6)

Приведем проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

1)

2)

3)

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету сче-Гта91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

3. Договор лизинга

Лизинговый договор состоит из следующих основных разделов: 1. Стороны договора. 2. Предмета договора. 3. Срока действия лизингового договора. 4. Прав и обязанностей сторон. 5. Условий лизинговых платежей. 6. Страхования объекта сделки. 7. Порядка расторжения лизингового договора.

1. Стороны договора. В лизинговом договоре участвуют две стороны: лизингодатель, являющийся собственником товара, и лизингополучатель, принимающий в пользование объект сделки. Пользователем оборудования может быть сам лизингополучатель либо другие юридические лица. Если оборудование предоставляется на правах субаренды или передается дочернему предприятию арендатора, то в договоре указывается наименование предприятия-пользователя со всеми вытекающими из этого обязанностями.

2. Предмет договора. Предмет лизингового соглашения определяется либо индивидуальными признаками (тип, модель, марка, номерной 1 знак и т.д.), либо технической документацией. Эти данные содержатся 5 в спецификации, являющейся обязательной частью контракта. Здесь же указываются наименование поставщика, срок, к которому последний обязуется поставить объект сделки лизингополучателю.

3. Срок действия лизингового договора. Лизинговый договор вступает в силу, как правило, с даты ввода объекта сделки в эксплуатацию и действует в течение установленного срока.

Часто в практике лизинговых сделок устанавливается так называемый "безотзывный период" - срок, в течение которого договор не подлежит расторжению при отсутствии нарушений его условий сторонами договора.

4. Права и обязанности сторон. Этот раздел договора предусматривает подробный перечень обязанностей лизингодателя на подготовительном этапе сделки и его права в период действия договора. В частности, лизингодатель на подготовительном этапе обязан:

* заключить договор купли-продажи с поставщиком на согласованных между поставщиком и лизингополучателем коммерческих и технических условиях;

* направить поставщику наряд на поставку объекта сделки на согласованных заранее условиях.

Лизингодатель на правах владельца имуществом имеет право осмотреть и проверить комплектность. После ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель обязан подписать протокол приемки объекта. Если протокол приемки содержит перечень недостатков, обнаруженных при приемке, лизингодатель обязан поручить поставщику устранение их в течение определенного срока.

Лизингодатель имеет право систематически проверять состояние сдаваемого в наем оборудования и правильность его эксплуатации.

Лизингополучатель при организации лизинговой операции обязан:

* произвести приемку объекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимые технические и правовые условия приемки;

* осуществить монтаж и ввод объекта в эксплуатацию, если это не входит в обязанности поставщика;

* подтвердить комплектность поставки, качество работы оборудования и достижение проектной мощности;

* указать при обнаружении недостатков их перечень в протоколе приемки и сообщить лизингодателю;

* другие условия, вытекающие из особенностей приемки объекта сделки.

Лизингополучатель также обязан предоставить лизингодателю необходимые гарантии, перечень которых указывается в договоре.

5. Условия лизинговых платежей. В этом разделе договора определяются форма, размер, вид и способ платежа по лизинговой сделке. Виды лизинговых платежей могут быть различными. Чаще всего используется фиксированная сумма лизингового платежа, согласованная сторонами и выплачиваемая в порядке, установленном в договоре. Обычно составляется график платежей:

* платеж с авансом. Лизингополучатель представляет лизингодателю аванс или взнос в размере 15-20% покупной стоимости объекта сделки при подписании договора, а остальную сумму уплачивает на протяжении срока договора;

* неопределенная лизинговая плата. Устанавливается не фиксированная сумма платежа, а сумма в процентах от объема реализации, индекса цен и других условий.

Способы платежа могут быть единовременными и периодическими.

Единовременные платежи производятся обычно после подписания сторонами протокола приемки и предусматривают финансирование сделки только в период выполнения поставщиком договора купли-продажи или наряда на поставку (оплата произведенных транспортных, страховых расходов, монтажа оборудования и т.д.).

Периодические платежи осуществляются на протяжении всего срока действия договора. Они могут быть:

* равными по суммам в течение всего срока договора;

* с увеличивающимися суммами платежей;

* с уменьшающимися суммами платежей;

* с определенным первоначальным взносом;

* с ускоренными платежами.

6. Страхование объекта сделки. В зависимости от вида лизинга страхование объекта может осуществить либо лизингодатель (оперативный лизинг), либо лизингополучатель (финансовый лизинг).

7. Порядок расторжения лизингового договора.

Лизинговый договор может быть досрочно расторгнут при следующих условиях, если:

* лизингополучатель не обеспечил необходимых условий приемки

объекта сделки;

* не произвел монтаж и ввод оборудования в эксплуатацию в установленный договором срок;

* несвоевременно осуществляет платежи по арендной плате;

* лизингополучатель не выполняет другие условия договора;

* возникли форс-мажорные (непредвиденные) обстоятельства;

* согласен лизингодатель;

* лизингополучатель заключил новый контракт на те же или другие объекты с этим же лизингодателем.

При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть объект сделки и возместить убытки лизингодателю.

В лизинговом контракте также предусматривается, что все уведомления и другие контакты осуществляются в письменной форме. Все изменения, вносимые в договор, оформляются также только в письменной форме. Условия договора могут быть изменены или аннулированы только с согласия сторон.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ

2. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-1996.

3. Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения - Финансы, №6-1995.

4. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 1997. - № 4. С. 22-24.

5. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации - Государство и право, №1-1995.

6. Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения. М.,2003.

7. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 1997. - № 2. С. 28-33.

8. Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России - МЭМО, №8-1993.

9. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России - МЭМО, №4-1996.

10. Пансков В. Налоги и налоговая политика-96 - РЭЖ, №1-1996.

11. Сорокина Е.Л. Налоговая система России - ЭКО, №3-1994.

12. Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги: учеб. пособие для вузов. М.,1994.