Планирование налоговых проверок

ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

В настоящее время МНС России установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.

Планирование выездных налоговых проверок *-- важный этап контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

Предпроверочная подготовка -- это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшие составные части процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок:

1. Формирование массива данных о налогоплательщиках.

2. Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности.

3. Комплексный анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах.

4.Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5.Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, предполагаемых затратах времени на ее проведение, численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

6.Подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

7.Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

8.Подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке.

Формирование массива данных о налогоплательщиках создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.

Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.

К информации из внутренних источников относятся сведения, полученные налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольной работы:

1.База данных ЕГРН юридических и физических лиц, содержащая информацию об ИНН, адресах, учредителях, счетах в банках и других относительно стабильных параметрах налогоплательщиков.

2.База данных бухгалтерской и налоговой отчетности и результатов камеральных налоговых проверок, которая включает: данные бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов; информацию об учетной политике организации; результаты камерального анализа налоговой отчетности и другие подобные сведения.

3.Данные оперативно-бухгалтерского учета, т.е. сведения из карточек лицевых счетов налогоплательщиков: информация о налогоплательщиках, имеющих недоимку на протяжении ряда от четных периодов, о налогоплательщиках, заявивших о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов, и др.

4.Результаты ранее проведенных выездных налоговых проверок: данные о характере выявленных налоговых правонарушений, суммах неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий, а также о суммах налогов, исчисленных в завышенных размерах, суммах начисленных пеней и штрафов.

5. Информация о регистрации ККМ и результатах проверок соблюдения законодательства о применении ККМ в денежных расчетах с населением и правил учета выручки.

6. Информация, полученная из прочих внутренних источников, включающая сведения о претензионно-исковой деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, сведения о должностных лицах организации-налогоплательщика, ответственных за ее финансово-хозяйственную деятельность, и др.

К информации из внешних источников относятся данные о налогоплательщиках, в том числе о нарушениях ими налогового законодательства, полученные налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов, сведения, полученные от органов государственной власти и местного самоуправ1ления, а также других юридических и физических лиц.

Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию о каждом налогоплательщике, состоящем на учете в налоговом органе.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна соответствовать следующим основным требованиям:

* непрерывность -- обеспечение постоянного сбора, фиксации обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

* систематизация --' поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;

* актуализация -- периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;

* полнота -- сбор и систематизация информации о налогоплательщиках с целью получения объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

* достоверность -- обязательный предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;

* рациональная система обработки и хранения информации --включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

Камеральный анализ налоговых деклараций позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание включить соответствующую организацию в план налоговых проверок.

Проведение камерального анализа состоит из следующих процедур:

1.Анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов.

2.Проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления на логовой базы.

3.Проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода.

4.Увязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

5. Оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

6.Анализ правомерности использования налоговых льгот.

7.Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета в организации.

Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по результатам камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций зависят от особенностей исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В то же время имеющиеся в инспекции данные анализируются комплексно, по всем налогам. Практика работы показывает, что такой подход существенно повышает вероятность обнаружения налоговых правонарушений.

На основе результатов камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отдел камеральных проверок составляет заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал.

Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически с учетом уровня его технической оснащенности.

В процессе анализа обеспечиваются:

* анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;

* сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли;

* отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.

Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.

По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работник отдела, ответственного за его проведение, готовит * заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого. Указанное заключение передается в (отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал. Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок -- выделить для включения в план проверок на предстоящий квартал следующие категории налогоплательщиков:

* налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и ; нормативных актов, инструкций и указаний МНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;

*налогоплательщики, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пеней и налоговых санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Отбор проводится с учетом следующих принципов:

1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

*обязательность отбора которых следует из необходимости обеспечения установленной ст. 11 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. № 946-1 , периодичности проведения выездных проверок не реже одного раза в два года. В установленных указанной статьей случаях руководитель налогового органа, на учете в котором состоит налогоплательщик, может принять решение о непроведении выездной налоговой проверки этого плательщика в установленные сроки. Включению в план проверок подлежат организации, в отношении которых указанное решение не принято;

*обязательность отбора которых следует из поручений правоохранительных органов и вышестоящих налоговых органов.

*подлежащих ликвидации и реорганизации;

*необходимость проверки которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов;

*представляющих отчетность об отсутствии деятельности и объектов обложения или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

2.Обеспечение эффективности использования ресурсов налоговых органов, т.е. достижение максимальных результатов выездных налоговых проверок при минимальных затратах ресурсов на их проведение. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок должен быть направлен на выявление таких плательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений законодательства в налогах и сборах на основании предварительного анализа имеющийся информации представляется наибольшей.

3.Необходимость соблюдения ограничений на проведение выездных налоговых проверок, установленных ст. 87 и 89 НК РФ.

Цель предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок -- формирование списка налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке, а также списка плательщиков, по отношению к которым проведение проверки не обязательно, но вероятность выявления нарушений налогового законодательства является наибольшей.

Отбор налогоплательщиков, проведение проверки которых не обязательно, осуществляется посредством применения двух методов:

*специального отбора;

*случайной выборки.

Метод специального отбора обеспечивает целенаправленный отбор налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых правонарушений оценивается как наиболее высокая. Отбор плательщиков данным методом осуществляется отделами выездных проверок на основании анализа сведений, содержащихся в базе данных налоговой инспекции, с учетом предложений отделов камеральных проверок, других подразделений инспекции располагающих информацией о плательщиках, поступившей из сторонних источников. Результатом специального отбора является формирование списка таких плательщиков, проверку которых целесообразно организовать в первую очередь. К ним могут быть отнесены налогоплательщики:

* отражающие в налоговой отчётности убыток или незначительную прибыль на протяжении ряда налоговых периодов;

*допускающие резкие колебания размера платежей в бюджет ; в разные периоды при примерно одинаковом объеме оборота;

* осуществлявшие продажу или приобретение земельных участков, объектов недвижимости, другого имущества в крупных размерах, в результате чего у них возникают значительные суммы доходов или расходов;

* учредителями которых являются юридические или физические лица, допускавшие ранее существенные нарушения налогового законодательства либо выступающие в качестве учредителей других организаций, являющихся нарушителями законодательства о налогах;

*допускающие систематические нарушения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

* не представившие аудиторское заключение, если они в соответствии с действующим законодательством подлежат обязательному аудиту.

При использовании метода случайного отбора объекты для проведения выездных налоговых проверок выбираются произвольно из совокупности однородных плательщиков. Применение данного метода позволяет максимально расширить охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, а также обеспечить ; необходимую репрезентативность отбора налогоплательщиков всех ; категорий с целью оценки общего уровня состояния налоговой дисциплины на контролируемой территории.

Перечисленные методы отбора налогоплательщиков для про- ведения выездной проверки не являются исчерпывающими -- они ' могут быть дополнены налоговой инспекцией исходя из особенностей контролируемой территории, знаний и опыта работников.