Министерство образования и науки Украины

Донбасская государственная машиностроительная академия

Контрольная работа по дисциплине

«Налогообложение предприятий»

2007

Содержание

• Теоретическая часть
• Практическая часть
• Задание №1
• Задание №2
• Задание №3
• Список литературы

Теоретическая часть

Вопрос №1 (23)

Налог на прибыль (доход) предприятий как форма корпоративного обложения прибыли

Налог на прибыль - это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему.

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей, которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате за период 1991--1998 гг. взимание налога с прибыли (дохода) предприятий регулировалось нормами четырех законов:

В 1991 г. - Закон СССР "О налогах с предприятий и организаций", в соответствии с которым объектом налогообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитываемая как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон Украины "О налогообложении доходов предприятий и организаций", в соответствии с которым объектом налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму материальных затрат и обязательных платежей. Тем самым в объект налогообложения кроме прибыли были включены расходы на оплату труда. Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработную плату, оно должно было уплачивать налог на доход.

С 1 января 1995 г. был введен Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Объектом налогообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитываемая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчетный период. Базовая ставка налога составляла 30%. Производство сельскохозяйственной продукции не облагалось налогом на прибыль. Для предприятий агропромышленного комплекса устанавливалась ставка 15%, для посреднических операций -- 45, для прибыли от проведения лотерей и игорного бизнеса -- 60%.

С 1 июля 1997 г. был введен в действие Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий», в котором содержатся изменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введения специального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем:

1. Вместо показателей "балансовая прибыль", "прибыль от реализации продукции (работ, услуг)", "выручка от реализации продукции, работ, услуг)", "себестоимость реализованной продукции", которые пользовались в расчетах налога на прибыль в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 г. (далее -- Закон), введены показатели "валовой доход", "валовые расходы производства и обращения". Валовой доход определяется как общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода денежной, материальной и нематериальной формах.

Валовые расходы производства и обращения определяются как сумма любых расходов предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых для компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются предприятием для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения из валового дохода вычитаются суммы акцизного сбора и НДС, полученные предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), и некоторые другие поступления, перечисленные в Законе. Из скорректированного таким образом валового дохода вычитаются валовые затраты производства и обращения предприятия и амортизационные отчисления; полученная разность представляет собой прибыль, которая является объектом налогообложения:

2. Термин "амортизация" в соответствии с новым Законом означает постепенное отнесение затрат на приобретение, изготовление (или улучшение) основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений.

Вводится новая методика расчета амортизационных отчислений. Суть ее в том, что линейный метод, в соответствии с которым каждый вид основных фондов и нематериальных активов амортизируется равными долями исходя из его первоначальной стоимости, нормативного срока службы и норм амортизационных отчислений, продолжает действовать только для нематериальных активов. Для основных фондов используется иной порядок. Во-первых, все они подразделяются на три группы, для каждой из которых нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости этих групп в таком размере: для группы I -- 1,25% в квартал, для II -- 6,25, для III -- 3,75%. Во-вторых, балансовая стоимость групп основных фондов рассчитывается по специальной формуле на начало каждого квартала. В-третьих, учет балансовой стоимости по каждому виду основных фондов ведется только по группе I. Для основных фондов, относящихся к группам II и III, учет балансовой стоимости ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, поскольку для целей налогообложения не требуется вести учет балансовой стоимости по каждому виду основных фондов. В-четвертых, изменены нормы ускоренной амортизации основных фондов. Ранее действовавший порядок предполагал, что ускоренная амортизация -- это увеличение ежегодной нормы амортизации в 2 раза. В настоящее время установлены следующие нормы ускоренной амортизации: для 1-го года -- 15%, 2-го -- 30%, 3-го -- 20%, 4-го -- 15%, 5-го -- 10%, 6-го -- 5%, 7-го -- 5%.

Учет основных фондов, по которым предприятие принимает решение об ускоренной амортизации, ведется отдельно для каждого объекта. Амортизационные отчисления начисляются на их первоначальную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению этих фондов.

3. Вопрос о дате возникновения обязательств по уплате налога на прибыль решается аналогично тому, как это принято для НДС, т. е. датой увеличения валового дохода считается дата события, которое наступило раньше: или дата зачисления денег на банковский счет предприятия (дата оприходования в кассе при реализации за наличные деньги), или дата отгрузки товаров (работ, услуг).

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата события, которое наступило раньше: или дата списания денежных средств с банковских счетов предприятия на оплату товаров (работ, услуг) (при расчетах наличными деньгами -- день выдачи из кассы), или оприходования товаров либо фактического получения работ (услуг).

4. Вместо учета затрат на производство реализованной продукции предприятия (кроме производителей сельскохозяйственной продукции) для целей налогообложения должны вести учет прироста (убыли) балансов стоимости материальных оборотных активов (запасов на складе, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции). Прирост балансовой стоимости этих запасов за отчетный квартал вычитается из суммы валовых расходов, а ее убыль прибавляется к валовым расходам плательщика налога в этом квартале.

5. Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференцированных по видам деятельности, которые действовали ранее, применяется единая ставка (30%) для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налогообложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов (если количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, а их фонд оплаты труда -- не менее 25% суммы общих затрат на оплату труда), и прибыль, полученная от реализации в Украине специальных продуктов детского питания собственного производства (в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины).

Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыльных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранение которые содержатся за счет бюджета, благотворительные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, религиозные организации, указанные в Законе), которые получены из источников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, пассивные доходы).

Несмотря на то, что в Законе Украины "О системе налогообложения первым принципом построения налоговой системы страны названо стимулирование предпринимательской производственной активности путем предоставления льгот по налогообложению прибыли, направляемой на развитие производства, законом о налогообложении прибыли такие льготы не предусмотрены. Есть только норма, предусматривающая обложение прибыли от реализации инновационных проектов (продуктов), заявленных при регистрации в инновационных центрах, в размере 50% действующей ставки налога.

Отмена дифференциации ставок налога и расширение базы налогообложения за счет сокращения льгот -- это признак либерализации налогообложения прибыли.

Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога подлежащего уплате, и уплачивают его не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Декларация о прибыли за отчетный квартал подается плательщиками государственным налоговом органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Предприятия-производители сельскохозяйственной продукции подают декларацию о прибыли и расчет налога на прибыль вместе с годовым бухгалтерским отчетом и платят этот налог раз в год. Остальные плательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы налога за 1 и II месяцы квартала нарастающим итогом с начала года соответственно до 20 числа II и III месяца квартала.

Нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство, должны рассчитывать сумму налога на прибыль и уплачивать его по результатам отчетного квартала.

Дивиденды, выплачиваемые эмитентами корпоративных прав, выделены в отдельный объект налогообложения. Независимо от того, является ли источником выплаты дивидендов прибыль или принято решение об их выплате за счет других собственных источников, плательщик начисляет и удерживает из выплат налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы выплат. Плательщик налога на прибыль -- эмитент корпоративных прав -- уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму уплаченного налога на дивиденды. Налог на дивиденды не уплачивается при выплате дивидендов акциями (долями, паями), эмитированными предприятием, которое начисляет дивиденды, если такая выплата не меняет пропорции участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Устранение двойного налогообложения прибыли предусмотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами предпринимательской деятельности за границей, зачисляются во время уплаты налога на прибыль в Украине при наличии договора Украины с данной страной об устранении двойного налогообложения.

Вопрос №2 (3)

Основные понятия налоговой системы. Виды процентных ставок.

В основе изучения налоговой системы и механизмов налогообложения должно лежать полное и точное понимание налоговой терминологии и понятий, раскрывающих суть налогообложения. Рассмотрим основные элементы, характеризующие налоговую систему и налоговый механизм.

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. Они возникли одновременно с образованием государства. По экономическому содержанию налоги -- это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками по поводу принудительного отчуждения части вновь созданной стоимости в целях формирования централизованных фондов денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.

Налоговая система страны -- совокупность установленных в законодательном порядке налогов и сборов (других обязательных платежей) в бюджеты различных уровней и государственные целевые фонды.

Структура налогов -- это соотношение различных видов налогов и сборов, которые образуют налоговую систему и определяются налоговой политикой государства.

База налогообложение -- законодательно закрепленная часть доходов или имущества налогоплательщика (за вычетом льгот), которая учитывается при расчете суммы налога.

Субъектами налоговой системы являются налогоплательщики и государственные налоговые органы.

Налогоплательщики -- юридические и физические лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны платить налоги и сборы (обязательные платежи).

Государственные налоговые органы -- службы, созданные государством для контроля за полной и своевременной уплатой налогоплательщиками установленных законодательством налогов.

Носитель налога -- это лицо (юридическое или физическое), которое фактически несет налоговое бремя. Плательщик налога не является его носителем, если перекладывает налог на другого.

Объекты налогообложения -- доходы, прибыль, добавленная стоимость, имущество, используемые природные ресурсы, определенные юридические действия (например, нотариальные, передача прав собственности на имущество) и др.

Источники уплаты налогов -- средства плательщика; доходы, полученные в различных формах (выручка от реализации продукции, прибыль предприятия, заработная плата и др.). Иногда источник может совпадать с объектом (например, по налогу на прибыль предприятий).

Единица налогообложения -- это единица измерения объекта налогообложения (например, денежная единица для подоходного налога, единица измерения площади (га, м2) для земельного налога, единица измерения мощности двигателя (кВт) для налога с владельцев транспортных средств).

Налоговая ставка -- это величина налога в абсолютном (денежном) или относительном (процентном) выражении, которая устанавливается на единицу налогообложения. Различают номинальную и эффективную налоговые ставки.

Номинальная ставка -- установленная законом величина налога, подлежащая уплате с каждой единицы налогообложения.

Эффективная ставка -- отношение суммы выплаченного налога к фактической сумме доходов; характеризует фактический уровень налогообложения.

Налоговый оклад -- это сумма налога, уплачиваемого налогоплательщиком с одного объекта.

Налоговая льгота -- это полное или частичное освобождение от уплаты налога; закрепляется законодательно в различных формах: посредством установления необлагаемого минимума объекта налога, понижения налоговых ставок, вычета из налогового оклада (налогового кредита), возврата ранее уплаченных налогов и др.

Налоговая квота -- установленная доля налога в доходе плательщика в абсолютном и относительном выражении; ее величина характеризует допустимый уровень налогообложения. Если установить налоговую квоту законодательно, это будет означать установление предельной величины изъятия дохода плательщика. В Украине в настоящее время не применяется.

Двойное налогообложение -- это обложение одного и того же объекта налогом одного вида не менее двух раз в течение одного отчетного периода; может проявляться в следующих формах:

* один и тот же объект облагается налогом одного вида разными уровнями государственной власти одной страны (например, на уровне федерации в целом, субъектов федерации, органов местного самоуправления);

* один и тот же объект облагается налогом одного вида властями разных государств;

* облагается прибыль юридических лиц, а затем эта же прибыль облагается как дивиденды, выплаченные акционерам предприятий.

Налоговая реформа -- это совокупность изменений налогового законодательства, затрагивающих структуру налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы с целью оптимизации налогообложения, достижения баланса интересов развития экономики и социальной справедливости.

Налоговая политика -- составная часть экономической политики государства, которая базируется на совокупности юридических законодательных актов, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания и регулирования.

Либерализация системы налогообложения -- это уменьшение регулирующей роли налогов, создание одинаковых условий для всех налогоплательщиков; достигается обычно путем снижения налоговых ставок, с одной стороны, и расширения базы налогообложения (уменьшения или ликвидации налоговых льгот, увеличения количества объектов налогообложения) -- с другой.

Налоговое право -- совокупность правовых норм, с помощью которых государство регулирует возникающие при сборе налогов отношения: между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и плательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями по аккумуляции налоговых платежей. Налоговое право является частью финансового права.

Налоговый кредит -- вид налоговой льготы; представляет собой сумму, на которую плательщик имеет право уменьшить начисленный в отчетном периоде налог в соответствии с нормами, предусмотренными в налоговом законодательстве (например, исключить из суммы начисленного внутри страны налога на прибыль сумму налога на прибыль, уплаченного за границей; уменьшить сумму налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащую перечислению в бюджет, на сумму НДС, уплаченную плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг и др.).

Налоговые каникулы -- определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.

Практическая часть

Задача №4 (налог на прибыль предприятий)

Определить величину налога на прибыль, подлежащую уплате предприятием в бюджет, если известно, что в 3-м квартале:

Доходы от реализации товаров, услуг, работ (без НДС и акциза) составили 28000 грн.

Доходы от реализации ценных бумаг 5200 грн.

Роялти 2000 грн.

Сумма штрафов, неустойки и пени, полученных по решению сторон договора1700 грн.

Сумма расходов в связи с подготовкой, ведением и организацией производства10000 грн.

Основная заработная плата3000 грн.

РСЭО1700 грн.

Плата за торговые патенты700 грн.

Штраф контрагенту1000 грн.

Амортизационные отчисления1500 грн.

Решение

1)В состав валовых доходов включаются суммы по операциям №№ 1,2,3,4.

ВД = 28000 + 5200 + 2000 + 1700 = 36900 грн.

В состав валовых расходов включаются суммы по операциям №№ 5,6,7.

ВР = 10000 + 3000 + 1700 = 14700 грн.

Штраф контрагенту (операция №9) не вклюается в состав валовых расходов в соответствии с п. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Прибыль = ВД - ВР - А = 36900 - 14700 - 1500 = 20700 грн.

Налог на прибыль = 0,3 20700 = 6210 грн.

Плата за торговые патенты (операция №8) исключается из налога на прибыль в соответствии с п. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Т.о., окончательная сумма налога на прибыль = 6210 - 700 = 5510 грн.

Ответ: величина налога на прибыль, подлежащая уплате предприятием в бюджет, составляет 5510 грн.

Задача №5 (налог на добавленную стоимость)

Решение

Ответ: экспорт металла на предлагаемых условиях выгоден.

Задача №6 (налогообложение физических лиц подоходным налогом)

Гражданин получил годовой доход по основному месту работы в сумме 2500 грн. Он чернобылец 1-й категории и имеет 2 детей в возрасте до 16 лет. Определить сумму подоходного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

Совокупный налогооблагаемый доход гражданина

СНД = 2500 грн.

Льготы:

чернобылец 1-й категории - уменьшение среднемесячного СНД на 10 необлагаемых минимумов, т.е. на 17 9 = 153 грн. (один необлагаемый минимум введен в шкалу ставок);

два ребенка до 16 лет, месячный доход менее 10 min заработных плат

(2500/12 = 208,33 грн. < 18510 = 1850 грн.)

- уменьшение СНД на один необлагаемый минимум на каждого ребенка, т.е. на 2 17 = 34 грн.

Т.к. имеется две льготы, то в расчет принимается наибольшая.

Т.о., среднемесячный СНД = 2500/12 - 153 = 55,33 грн.

Подоходный налог (в месяц) = 0,1 (55,33 - 17) = 3,83 грн.

Подоходный налог (за год) = 12 3,83 = 45,96 грн.

Ответ: ежемесячный подоходный налог составляет 3,83 грн., или 45,96 грн. за год.

Список литературы

Кузнецова Н.В. Регулирование внешнеэкономической деятельности в Украине (практическое пособие). - К.:СПЛАЙН, 2002. - 220 с.

Новицкий В.Е. Внешнеэкономическая деятельность и международный маркетинг. - К.: Либри, 2004. - 184 с.

Управлiння зовнiшньоекономiчною дiяльнiстю: Навч. посiбник/Пiд ред.А.I. Кредiсова. - К.: ВУРА-Р, 1998. - 320с.