1.1 Понятие финансовой системы и ее структуры

Понятие финансовой системы является развитием более об-щего определения "финансы". Финансы -- историческая кате-гория. По своей природе они тесно связаны с государством, ко-торому для выполнения своих функций необходимы денежные средства.

В докапиталистических формациях государственные дохо-ды и расходы носили преимущественно натуральный характер. Большая часть государственных потребностей удовлетворялась за счет различного рода повинностей и поступлений от нату-ральных сборов.

С разложением феодализма и постепенным развитием капиталистического способа производства все большее значение ста-ли приобретать денежные доходы и расходы государства; доля натуральных сборов и повинностей резко сократилась. Этот процесс усиливается с расширением сферы товарно-денежных отношений, ростом и усложнением функций государства.

На ранних стадиях развития государства не существовало разграничения между ресурсами государства и ресурсами его главы: монархи распоряжались средствами страны как своей собственностью. С отделением государственной казны от лич-ной кассы и собственности монарха (XVI--XVII вв.) возникают понятия государственных финансов, государственного бюдже-та, государственного кредита. Львов Д.С. Размышления о перспективных проблемах экономики и экономической науки // Финансовый бизнес. -- 2003. -- N 2. -- С.3

В условиях капиталистического способа производства то-варно-денежные отношения получают наиболее широкое раз-витие. Они охватывают все сферы и функции общественного хо-зяйства. В свою очередь финансы, выражающие движение сто-имости, играют все большую роль в жизнедеятельности госу-дарства. По своей сущности финансы -- это экономические от-ношения, связанные с образованием, распределением и исполь-зованием фондов денежных средств в процессе распределения и перераспределения национального дохода.

Финансовая система представляет собой совокупность фи-нансовых звеньев, призванных обеспечить государству осущес-твление своих политических и экономических функций, и состоит, с одной стороны, из государственных финансов, а с дру-гой -- из финансов частных предприятий, корпораций, монопо-лий.

В эпоху домонополистического капитализма государствен-ная финансовая система имела два звена -- государственный бюджет и местные финансы. Они давали возможность формиро-вать фонды денежных средств, с помощью которых государство выполняло свои функции. Под влиянием развития производи-тельных сил, глубоких изменений в экономике структура фи-нансовой системы меняется. Происходит выделение и развитие новых финансовых звеньев, рост их самостоятельности. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник / Воронков В.А., Иоффе М.Я., Князев В.Г., Князева Т.В., и др.; Под ред.: Князев В.Г., Черник Д.Г.. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997

На современном этапе государственная финансовая система в развитых зарубежных странах включает четыре звена: госу-дарственный бюджет; местные финансы; специальные внебюд-жетные фонды и финансы государственных предприятий.

1.2 Теории государственного бюджета, государственных финансов в разработках ученых XIX века

Еще в XVII в. Понимали, что без определенного плана не может идти успешно ни одни хозяйство. Чем обширнее хозяйство, тем более необходимо составление такого плана, так как в большом хозяйстве всегда встречается много разнообразия. Во главе государственного хозяйства стояли по большей части лица, которые мало интересовались процветанием хозяйства. Ввиду этого, для правильного хода государственного, финансового хозяйства крайне важно предварительное составление плана его ведения, что и сознавалось уже давно многими правительствами. Уже в XVII веке хозяйство главных европейских государств велось по таким планам. Составлялись росписи государственных доходов и расходов, но это сохранялись в тайне, так как во всех континентальных европейских государствах относительно всего, что касалось финансов, соблюдалась строгая тайна.

Сохранение в тайне данных о финансах продолжало практиковаться в большинстве государств. И только во второй половине XIX века почти повсюду восторжествовало начало гласности.

В XIX же столетии окончательно складывается понятие о бюджете, как о росписи государственных доходов и расходов, рассмотренной законодательными учреждениями и утвержденной верховной властью. Из этого определения видно, что бюджет это финансовый закон, по которому должно управляться государственное хозяйство в течение определенного промежутка времени. Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху глобализации. М.: Международные отношения, 2003

Обыкновенно бюджет составляется на один год; но в мелких государствах, хозяйство которых идет более однообразно, бюджеты составляются и на несколько лет, напр. в Баварии и Бадене - на 2 года, в Гессене и Саксен-Ваймаре - на 3 года.

В некоторых из государств делаются отступления по отношению к известным частям бюджета, утверждаемым на более длинные периоды времени. Так, заслуживает внимания способ составления бюджета, принятый в Англии с 1787 г. и состоящий в разделении бюджета на две части: консолидированную или постоянную и изменяющуюся. Такое деление основано на том, что многие из государственных доходов и расходов отличаются большим постоянством, возобновляясь из года в год почти в том же виде. А потому имеется полная возможность не рассматривать их снова каждый год, а установить их на более длинные промежутки времени. Рассматривается только изменяющаяся часть бюджета, причем имеется гораздо больше времени и возможности подвергнуть тщательному рассмотрению каждую статью последней. В Англии к консолидированной части бюджета отнесено около ⁴/₅ всех государственных доходов и около ¹/₃ расходов. Именно, из последних в консолидированный фонд отнесены расходы по цивиль-листу, по пенсиям, по государственному долгу и некоторые другие, а из доходов - все налоги, за исключением подоходного налога и некоторых таможенных пошлин. Иванова Е.Е. Международное финансовое право: Понятие, предмет, система// Право: Теория и практика. - 2006. - №4

Такое же деление бюджета существует также в Голландии, причем здесь консолидированные расходы пересматриваются через каждые 10 лет.

В некоторых государствах, именно в России, Франции, Австро-Венгрии, Швеции, Бельгии, Голландии и некоторых других небольших государствах, бюджетный или финансовый год совпадает с календарным.

В других государствах для бюджетного года установлены иные термины, например, в Англии, Германской империи, Пруссии и некоторых мелких государствах - с 1 июля по 31 марта, а в Соединенных Штатах Северной Америки, Италии, Испании, Португалии, Норвегии и в некоторых других государствах - с 1 июня по 30 июня.

В каждом хозяйстве расходам должны соответствовать доходы.

Характер государственных доходов несколько иной, нежели доходов в частном хозяйстве; именно, частное хозяйство по общему правилу само приобретает нужные ему доходы, публичное хозяйство обыкновенно получает большую или меньшую долю своих доходов от частных хозяйств посредством взимания с последних налогов.

Государственные доходы получаются из нескольких источников:

1) Путем непосредственной хозяйственной деятельности государства. Это доходы, получаемые государством от его земель и промыслов. Здесь государство выступает в качестве частного хозяина. Вагнер называет такие доходы частнохозяйственными, а Умпфенбах и проф. Лебедев называют их механическими государственными доходами.

2) Путем взимания известной доли из доходов частных хозяйств. Эти производные доходы государственного хозяйства или налоги Адольф Вагнер называет публично-хозяйственными доходами, а Умпфенбах и Лебедев - органическими доходами, основываясь на том, что право взимать налоги зиждется на органической связи между публичным и частными хозяйствами.

Третьим способом получения государственных доходов может служить кредит, в котором Лоренц Штейн видит вполне нормальный источник государственных доходов. С таким взглядом трудно согласиться. И нельзя признать нормальным государственное хозяйство, ведомое в долг. Кредит может быть допущен только в качестве чрезвычайного источника государственных доходов.

Итак, государство получает свои доходы и посредством своей частнохозяйственной деятельности и путем налогов и при посредстве кредита. Барулин С.В. Сущность финансов: новые реалии / Барулин С.В., Ковалева Т.М. // Финансы и кредит. - 2004. - N 5. - С. 2

В период смешения частноправовых начал с публичными преобладали доходы первого рода; налоги встречались только в виде исключения и носили чрезвычайный характер. Наоборот, в новейшее время преобладающее значение получили налоги, и некоторые ученые склоняются к мысли, что налоги должны быть единственным источником государственных доходов. Но до сих пор еще не было государства с исключительно податным хозяйством, а всегда рядом с налогами встречаются и частнохозяйственные доходы, конечно, в весьма разнообразном количественном соотношении друг к другу.

К частнохозяйственным доходам государства относятся доходы от разного рода государственных имуществ и промыслов.

К промысловым доходам государства приближаются доходы от регалий; разница между ними заключается в том, что при последних исключается конкуренция частных хозяйств.

Доходы от регалий и пошлины, взимаемые за услуги, оказываемые разными общественными учреждениями частным лицам, составляют переходную ступень от частнохозяйственных доходов государства к налогам. А некоторые ученые, напр., А. Вагнер, считая за налоги все, что государство получает из частных хозяйств в силу своего финансового верховенства, относят к налогам и регалии и пошлины. Другие, напр. В. П. Безобразов, относя пошлины к налогам, не соглашаются сделать это относительно регалий.

Безобразов делит государственные доходы на 2 основные категории: на налоги, подразделяемые им на подати и пошлины, и на промышленные доходы государства, подразделяемые на регалии и на промышленные доходы в тесном смысле. Но Безобразов не отрицает той «финансовой аксиомы, что в регальных доходах заключается значительный элемент налога, который заставляет помещать регалии вслед за пошлинами, в виде особой переходной формы от налогов к чисто промышленным доходам (государственным имуществам и казенным промышленным предприятиям)». Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху глобализации. М.: Международные отношения, 2003

Умпфенбах также относит пошлины к органическим доходам государства.

И действительно, регалии, а еще более пошлины имеют много общего с налогами.

Хотя при установлении регалий на первое место теперь обыкновенно выдвигается общественное значение тех учреждений, которые берутся в исключительное ведение государства, но при этом часто видную роль и финансовая сторона дела. Регалии в некоторых государствах приносят казне крупные доходы, напр., почта в Англии. И доход здесь обусловливается, как прибыльностью регализированного промысла, так и исключительным господством в нем казны, с устранением частной конкуренции. И Горлов вполне прав, говоря, что доход, выручаемый от регалий, носит двойной характер: обыкновенного промыслового дохода и налога. Первый получается за приложение труда, земли и капитала, коих содействие необходимо во всех экономических предприятиях, второй получается в высшей монопольной цене, происходящей от исключения соперничества частных лиц и представляющей излишек за удовлетворением необходимых издержек производства. Таким образом, регалии могут явиться своего рода налогами. Что же касается до казенных монополий, при которых казна берет в свои руки производство какого-либо продукта, не имеющего особенного общественного значения, или торговлю подобным продуктом, то таковые, хотя и причисляются некоторыми к регалиям (Рошер говорит о табачной регалии), в сущности являются ничем иным, как одним из способов взимания налогов на предметы потребления. Юровицкий В.М. Финансовая наука: требуется новый подход // Банк. дело. - 1995. - N 2. - С. 16

Точно также и пошлины, хотя и взимаются на основании принципа «услуга за услугу», что противоречит идее налога, имеющего свое основание в податной обязанности плательщиков, в действительности очень часто являются настоящими налогами. Во многих государствах и не делается различия между налогами и пошлинами, и последние причисляются к первым.

В финансовой же науке преобладает воззрение, что пошлины, хотя и имеют некоторые общие качества, как с промысловыми доходами государства, так и с налогами, - вполне не могут быть отнесены ни к тем, ни к другим, а составляют своеобразный вид государственных доходов.

Вообще, налоги можно понимать весьма широко. В сущности все государственные доходы, почерпаемые из частных хозяйств, как в силу финансового верховенства государства, так и благодаря особенному положению его органов и промыслов, являются налогами. Формально же легко различать регалии, пошлины и налоги, как особые категории государственных доходов. При этом регалии являются промыслами, взятыми государством в свое исключительное ведение вследствие их общественного значения; пошлины представляют из себя плату за услуги, оказываемые непосредственно частным лицам общественными (судебными и административными) учреждениями, а налоги суть принудительные взносы частных хозяйств на расходы финансовых хозяйств, на сколько для этого недостает доходов из других источников. Такая группировка названных категорий доходов нисколько не умаляет первостепенного значения налогов в современном финансовом хозяйстве, а только указывает на их роль в истории развития финансовых средств и на их формальное значение при составлении росписей публичных доходов. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник / Воронков В.А., Иоффе М.Я., Князев В.Г., Князева Т.В., и др.; Под ред.: Князев В.Г., Черник Д.Г.. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997

Весьма распространена, как в теории, так и в практике деление государственных доходов на обыкновенные и чрезвычайные. Обыкновенные доходы государства должны покрывать его постоянные расходы, не посягая на народный капитал. Вообще, источниками обыкновенных государственных доходов являются государственные имущества, регалии, пошлины и налоги.

Иногда бывает возможно покрывать из обыкновенных доходов и чрезвычайные государственные расходы. При невозможности же этого, приходится прибегать к чрезвычайным средствам, каковыми теперь являются продажа государственных имуществ и, главным образом, государственные займы.

1.3 Развитие теории налогов в трудах зарубежных экономистов ХIХ века

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения. Карасева М.В. Финан-совое право. М., 2005.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что "в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве".

По мере своего развития учение о государстве открывало новые возможности и для выяснения природы налога. Трудности исследования налога, таким образом, заключались в том, что две науки - экономическая и правовая - занимались налогом, каждая не считая его "своим". Выделение финансовой науки в самостоятельную позволило ей в последней четверти XIX - в начале ХХ в., используя идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве, обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом выяснить природу налога, которая концептуально не оспаривается и в конце XX в. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристь, 1994

"История налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это - преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы - налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. - налог буржуазного общества".

Налог в буржуазном обществе стал взиматься не только со "своего класса", как при феодализме - с земельного собственника, но также с "чужих классов", то есть с пролетариата и крестьян и даже преимущественно с последних.

История свидетельствует, что налоги - более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались "auxilia" (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) мог сказать, что "платить налоги и умереть должен каждый". На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К. Маркс: "Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов". Грачева Е.Ю. , Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.:Юриспруденция, 2006

Когда же население примирилось с налогами и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Они основывались на идее невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государственных услуг. Теории давали обоснование налога и его определение.

Наиболее распространенной является теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия, которая находится в тесной связи с учением о государстве как результате соглашения между гражданами.

"Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: земля, леса, капиталы), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлась формальным отражением существующих отношений." Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристь, 1994

Теория выгоды возникла в эпоху просвещения в XVII-XVIII вв., ее родина - Франция. Вобан (1707) и особенно Монтескье (1748) рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. Грачева Е.Ю. , Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.:Юриспруденция, 2006

Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса зкономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер. "Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляется в предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а это воззрение имеет своим отцом А. Смита."

С другой стороны, можно заключить, что теория о непроизводительности государственных услуг не мешает А. Смиту признать налог справедливой ценой за оплату услуг государству: "Расходы правительства по отношению к подданным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения." Но теория производительного труда А. Смита ограничивает сферу действия налога. Только "расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти должны покрываться общими сборами со всего общества", т. е. налогами. Все остальные расходы, связанные "с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного образования и религиозного воспитания" должны оплачиваться специальными пошлинами, хотя и здесь А. Смит говорит, что недобор пошлин должен покрываться сборами со всего общества, налогами.

Внимательное прочтение А. Смита все же позволило в последней четверти XIX в. высказать мысль, что исследуя проблемы налогообложения, А. Смит выступает "приверженцем принципа, который в современной литературе носит название принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббсом, который определял налог, как "добровольно отдаваемые наложения." В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эквивалента.

Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается "вещного, материального воззрения на хозяйство", исключая таким образом государственные услуги из разряда производительных затрат. Отсюда и его понимание налога: "Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков." Финансово-кредитный   словарь/ Под  ред.  Гарбузова В. Ф.. - М.: Финансы и статистика, 2004.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Сямонд де Сисмонди (1773-1842) в своем главном труде "Новые начала политэкономии" (1819) формулирует теорию налога как теорию наслаждения. "Доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложения. Граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и рада его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности." Карасева М.В. Финан-совое право. М., 2005.

Учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность.

Все эти моменты не могли не произвести полного переворота во взглядах на сущность и характер государственного хозяйства вообще и налогов как его основы. Не было смысла доказывать существование каких-то особых выгод, которые каждый получает от государства, ссылаться на какой-то специальный, заключенный населением договор. В связи с расширением деятельности государства выгоды эти стали такими значительными, что уже не укладывались в понятие "услуги".

Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при обосновании единого поземельного налога: "Если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать от народа, должны быть получены из этого же источника." Французский экономист Н. Канар в книге "Принципы политической экономии" (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога.

Итальянская финансовая школа развивает взгляды на природу государства и его экономическую роль. Ф. Нитти определяет государство как естественную форму социальной кооперации, и для человека невозможно никакое развитие без этой первоначальной и наиболее важной формы кооперации.

В соответствии со своими взглядами на экономическую роль государства Ф.Нитти дает и обоснование налогов: "Имеются неделимые общественные услуги, как например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае не применимы пошлины, то есть вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами." Ф. Нитти вводит понятие "общественных неделимых услуг", платой за которые и являются налоги: "Существуют коллективные потребности, отличные от индивидуальных. Удовлетворение этих коллективных потребностей производится путем общественных услуг, по природе своей неделимых и поэтому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов. Налог, по Нитти, "есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей." Грачева Е.Ю. , Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.:Юриспруденция, 2006

Глава 2. Современная зарубежная финансовая система

Содержание современной финансовой науки составляет 2 комплексные проблемы: Наука финансового права// Интернет-ресурс// http://www.finteoria.ru/naukafin.html

1. Государственное бюджетное устройство государства (бюджетное устройство, бюджетный процесс) причем проблемы бюджетного права выходят в финансовой науке на первый план в связи с политической ролью бюджета в жизни государства и общества, его место финансовой системе государства;

2. Государственная налоговая система.

2.1 Бюджетное устройство

Бюджетная система -- совокупность всех видов бюджетов стра-ны, основанная на экономических отношениях и юридических нормах.

Свод бюджетов называется консолидированным бюдже-том. Он используется для свода статистических показателей и для анализа бюджетной системы. На каждой территории со-ставляется свой свод бюджетов. Карасева М.В. Финан-совое право. М., 2005.

Бюджетные отношения между центром и регионами назы-ваются бюджетным федерализмом.

Бюджетный федерализм основывается на законе, в соот-ветствии с которым доходная часть территориальных бюдже-тов должна состоять из следующих статей:

1. Закрепленные доходы, т. е. средства, поступающие пол-ностью в соответствующий бюджет.

2. Регулирующие доходы -- средства из вышестоящего звена бюджетной системы, передаваемые нижестоящему сверх зак-репленных доходов для покрытия его расходов.

3. Дотации -- передача средств из вышестоящего бюджета нижестоящему при дефиците бюджета.

4. Субвенции -- передача средств из вышестоящего бюджета нижестоящему на финансирование строго целевых мероприятий.

5. Кредитные ресурсы, т. е. средства, передаваемые на кре-дитной основе из вышестоящего бюджета.

Все доходы и расходы бюджета располагаются по единой бюджетной классификации, это систематизация доходов и рас-ходов бюджета по однородным признакам.

Происходящие ныне в развитых странах перемены убедительно подтверждают вывод о том, что в государственном управлении, особенно в финансовом, не может быть самоуправляемого механизма, удачно налаженного какой-либо крупной реформой, пусть самой радикальной и "научно обоснованной", обеспечивающего развитие общества "по рыночным законам". Грачева Е.Ю. , Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.:Юриспруденция, 2006

Все политические события имеют в своей основе деятельность государства и представляют предмет политологии. Но политологи не могут не замечать особого места бюджета в жизни государства. Поэтому вопрос разработки бюджета как предмета изучения и познания стоит перед финансовой наукой. И стоит именно под углом творческой деятельности государства, его финансового обеспечения, его финансового ведомства и финансовых кадров. Составлением правительством проекта бюджета, утверждением законодательным органом бюджета, ежеквартальными разассигнованиями организующая, направляющая и налаживающая деятельность государственных органов не ограничивается. Кошкан Е.С. Бюджетный процесс и бюджетный календарь// Интернет-ресурс// http://www.library.by/shpargalka/belarus/001/063.htm

Привлекаемые в бюджет средства сами по себе не работают. Без творческой деятельности государственных служащих они не приобретают организующей, направляющей, побуждающей силы. Поэтому финансовый орган государства создает для них "режим наилучшего благоприятствования", когда целое больше суммы слагаемых. Такой режим требует творческого отношения к делу, четкой организации работ.

Выбор объектов финансирования, определение величины назначений, исполнение бюджета путем текущего уточнения есть действие политического субъекта - государства, а не хозяйствующего субъекта - предприятия. Финансовые решения государства играют главную роль в политической жизни любой развитой страны. Поэтому финансы - материальное отражение государства, а бюджет - главная, основная область финансовых отношений выражающая прямое материальное опосредование деятельности государства. Лишь косвенные воздействия (цены, ссуды, торговые ограничения, выпуск в обращение) остаются в стороне от бюджета.

В зарубежной финансовой литературе такая роль бюджета и такое место бюджетного процесса в деятельности государства отчетливо признаются.

Бюджетные этапы складываются из последовательных, взаимозависимых действий органов власти по разработке и использованию росписи доходов и расходов государства. Различают крупные и мелкие этапы. Крупных, как правило, выделяют четыре: составление, утверждение, исполнение и заключение. Некоторые указывают иную четверку, "забывая" заключение и выделяя рассмотрение. В зарубежной финансовой литературе указываются еще контроль и анализ. Важнейшим условием успешного прохождения бюджетного процесса считается соблюдение бюджетного календаря. Оно требует от участников процесса постижения сути этого понятия, его исторической устойчивости, технологической последовательности, оптимальных и критических сроков разработки и утверждения бюджета, познания особенностей календаря разных расходов и бюджетов. Ныне почти во всех развитых странах начало бюджетного календаря относится ко времени составления перспективного бюджета. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристь, 1994

Перспективный бюджет - это первоначальный черновой набросок бюджета на предстоящий финансовый год, составляемый в бюджетном ведомстве правительства. Как правило, в его составлении участвует узкий круг самых высших служащих и основывается он в большей мере на их интуиции, нежели на расчетах специалистов. Этот набросок составляется по самым крупным разделам доходов и расходов, коих насчитывается в бюджетах развитых стран от 12 до 20. Расходы по каждому разделу делятся на два вида: текущие и капитальные. Обычно такой набросок умещается на одной странице и содержит не твердые, а примерные (вилочные) показатели. Кошкан Е.С. Бюджетный процесс и бюджетный календарь// Интернет-ресурс// http://www.library.by/shpargalka/belarus/001/063.htm

Перспективный бюджет учитывает показатели 5-летнего бюджета, но не придерживается их. В общих чертах он подлежит одобрению правительством или президентом и выступает как основа бюджетной директивы и контрольных показателей. В США его составляют за 12 месяцев до начала финансового года, во Франции - 11, Японии - 9, Англии - за 8 месяцев, а общая директива рассылается через месяц после его составления. Следовательно, работа над составлением нового бюджета в этих странах начинается задолго до начала финансового года. Финансово-кредитный   словарь/ Под  ред.  Гарбузова В. Ф.. - М.: Финансы и статистика, 2004.

Сроки прохождения бюджетных документов отличаются для доходов и расходов, а также в зависимости от правовой природы самих расходов: разрешенных в предыдущие годы и новых, разрешенных на предстоящий год. Большая часть первых - это обязательные расходы, совершаемые помимо устремления правительства. Эти преемственные или переходящие расходы, именуемые по-разному в финансовой литературе разных стран, составляют 75-90 процентов всех бюджетных назначений. Второй вид - намечаемые впервые расходы. Они составляют 25-10 процентов назначений. Различаются также расписания прохождения бюджетных документов в недрах исполнительной и законодательной власти, что в большей части зависит от степени согласования сложившейся практики с новыми условиями жизни и желания органов власти не уступать, не умалять свои бюджетные права. Кошкан Е.С. Бюджетный процесс и бюджетный календарь// Интернет-ресурс// http://www.library.by/shpargalka/belarus/001/063.htm

2.2 Бюджетный дефицит

Государственный бюджет строится по балансовому методу, его расходы должны быть равны доходам. Превышение доходов над расходами образует излишек, который обычно идет на пок-рытие государственного долга или другие нужды. В конце XIX -- начале XX вв. государственный бюджет в большинстве случаев сводился с излишком (или профицитом). Это создавало определенную устойчивость государственных финансов и денежного обращения, возможность сравнительно постепенно увеличивать налогообложение.

В современных условиях, несмотря на непрерывное увели-чение налоговых поступлений, в ведущих зарубежных странах наблюдается хронический дефицит их государственных бюдже-тов, т.е. превышение расходов бюджета над его доходами.

В экономической теории различают структурный и цикли-ческий бюджетный дефицит. Структурный дефицит -- это разность между доходами и расходами при определенной фис-кальной политике и постоянно заданном уровне безработицы (например, базовый уровень безработицы в США в настоящее время составляет 6%). Если уровень безработицы начинает пре-вышать базовый, то реальный бюджетный дефицит становится больше уровня структурного дефицита. Разность между реаль-но наблюдаемым дефицитом бюджета и структурным дефици-том называется циклическим бюджетным дефицитом. Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху глобализации. М.: Международные отношения, 2003

Как видно из рис. 1, бюджетный дефицит в промышленно развитых странах в целом неуклонно рос на протяжении двух десятилетий с начала 70-х гг., стабилизировавшись на корот-кое время в конце 80-х гг., а затем вновь продолжив расти. Ус-тойчиво высокий уровень дефицита привел к увеличению государственного долга (даже без учета невыплаченных пенсий) с 40% от ВВП в 1990 г. до 70% в 2005 г.

50

Рис. 1. Бюджетный дефицит*

*Источник: отчет о мировом развитии Всемирного банка. М., 1997. С. 57.

Для развивающихся стран в целом было характерно заметное, хотя и в разной степе-ни, улучшение бюджетной дисциплины. Бюджетный дефицит начал быстро снижаться в начале 80-х гг., благодаря главным образом существенному сокращению бюджетных расходов.

Тем не менее этот агрегированный показатель отражает в ос-новном успехи, достигнутые в странах Азии и Латинской Аме-рики, которые добились устойчивого и резкого сокращения де-фицита. Напротив, в первой половине 90-х гг. ни африканские, ни ближневосточные страны не смогли продолжить сокраще-ние дефицита, достигнутого во второй половине 80-х гг. Финансово-кредитный   словарь/ Под  ред.  Гарбузова В. Ф.. - М.: Финансы и статистика, 2004

Бюджеты правительств отдельных развитых стран отража-ют данные таблицы 1.

Таблица 1. Бюджет центрального правительства*

*Источник: отчет о мировом развитии Всемирного банка. М., 1997, 2006. Доклад о мировом развитии 1999/2000 года. М., 2000. С. 240--241.

И только у трех промышленно-развитых стран (Австралии, Новой Зеландии и Норвегии) в 2006 г. наблюдался профицит бюджета в размере соответственно: 0,4; 4,0; 5,1% ВВП. По предварительным оценкам, в 2007 г. и США имели профицит бюджета в размере 80 млрд. долларов США.

В западной экономической литературе существует несколько точек зрения по проблеме бюджетного дефицита. Некоторые экономисты полагают, что растущий дефицит бюджета вытес-няет частные накопления, идущие обычно на производственное инвестирование, расширение и обновление основных фондов. Поглощение бюджетными дефицитами инвестиционного капи-тала ухудшает условия получения средств предпринимателя-ми, ведет к снижению темпов экономического роста, препят-ствует созданию новых рабочих мест. Последствием этого явля-ется замедление рассасывания безработицы.

Другие придерживаются противоположных взглядов, счи-тая, что рост дефицита бюджета смягчает инфляционные про-цессы. Более того, в начале 80-х гг. существовала и третья точ-ка зрения: ряд экономистов утверждал, что стремительный рост бюджетного дефицита поддерживает высокий уровень но-минальных норм процента даже при уменьшении темпов инфляции. В США, например, в начале 80-х гг. он поднялся до ростовщического уровня -- 20%; в конце этого десятилетия сос-тавлял 11%, в Великобритании -- 13%. Высокий ссудный процент в свою очередь искусственно завышает обменный курс национальной валюты на внешних валютных рынках. Лебедев К.Н. Сущность и содержание экономической науки // Финансовый бизнес. -- 2003. -- N 2. -- С.42

Для того, чтобы определить воздействие бюджетного дефи-цита на состояние национальной экономики в целом, нужно оценить качество самого дефицита, которое может быть весьма различным.

1. Дефицит может быть связан с необходимостью осущест-вления крупных государственных вложений в развитие эконо-мики. В этом случае он отражает не кризисное течение общест-венных процессов, а государственное регулирование экономической конъюнктуры, стремление обеспечить прогрессивные сдвиги в структуре общественного производства.

2. Дефициты возникают в результате чрезвычайных обстоя-тельств (войны, крупные стихийные бедствия и т.п.), когда обычных резервов становится недостаточно и приходится при-бегать к источникам особого рода.

3. Дефицит может отражать кризисные явления в экономи-ке, ее развал, неэффективность финансово-кредитных связей, неспособность правительства держать под контролем финансо-вую ситуацию в стране. В этом случае он -- явление чрезвычайно тревожное, требующее принятия не только срочных и дей-ственных экономических мер, но и соответствующих полити-ческих решений.

Отсюда вытекает, что бюджетный дефицит -- это финансо-вое явление, не обязательно относящееся к разряду чрезвычай-ных, исключительных событий. Его не следует излишне драма-тизировать, ибо в долг жили и продолжают жить многие эконо-мически развитые государства. Правда, при этом количество не должно переходить в отрицательное качество, т.е. сумма полу-ченных государством в долг финансовых ресурсов не должна ложиться тяжелым бременем на экономику страны, на плечи на-логоплательщиков, сопровождаться сокращением социальных программ. Положение считается контролируемым при государ-ственном долге, не превышающем половины валового нацио-нального продукта, и бюджетном дефиците не более 2--3%. Иванова Е.Е. Международное финансовое право: Понятие, предмет, система// Право: Теория и практика. - 2006. - №4

Основными методами покрытия бюджетных дефицитов слу-жат выпуск государственных займов и эмиссия кредитных де-нег. В целях сбалансированности бюджетов правительства мо-гут устанавливать предельные размеры дефицита бюджета. Ес-ли в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение пос-туплений доходов бюджета, то вводится механизм секвестра расходов. Секвестр заключается в пропорциональном сниже-нии государственных расходов (на 5, 10, 15% и т.д.) ежемесяч-но по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени те-кущего финансового года. Секвестру не подлежат защищенные статьи.

Среди конкретных мероприятий по сокращению бюджетно-го дефицита следует назвать такие меры, которые, с одной сто-роны, стимулировали бы приток денежных средств в бюджет-ный фонд страны, а с другой -- способствовали сокращению го-сударственных расходов, а именно:

­ изменение направлений инвестирования бюджетных средств в отрасли народного хозяйства с целью повышения эф-фективности производства;

­ более широкое использование финансовых льгот и сан-кций, позволяющих полнее учитывать специфические условия хозяйствования и стимулирующих экономический рост;

­ резкое сокращение сферы государственной экономики и государственного финансирования;

­ снижение военных расходов;

­ сохранение финансирования лишь важнейших социальных программ, мораторий на принятие новых социальных программ, требующих значительного бюджетного финансирования;

­ запрещение центральному банку страны предоставлять кредиты правительственным структурам любого уровня без надлежащего оформления задолженности государственными ценными бумагами.

Помимо этого, в мировой практике для снижения бюджетного дефицита широко используется система мер, стимулирую-щих привлечение в страну иностранного капитала. При этом решается сразу несколько задач как фискального, так и эконо-мического характера. Сокращаются бюджетные расходы, пред-назначенные на финансирование капитальных вложений (а значит, уменьшается разрыв между доходами и расходами), расширяется база для производства товаров и услуг, появляет-ся новый налогоплательщик, улучшается состояние платежно-го баланса. Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху глобализации. М.: Международные отношения, 2003

2.3 Современная налоговая система зарубежных стран