Содержание

• Введение
• 1. Рынок ценных бумаг: место в общей структуре рыночной экономики, определение и виды
• 2. О классификации ценных бумаг
• 3. Эмиссионные ценные бумаги
• Практические задания
• Литература

Введение

Гражданским законодательством к ценным бумагам отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги (ст.143 ГК РФ), простое и двойное складское свидетельство (ст.912 ГК РФ).

К ценным бумагам относятся и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). В настоящее время это:

- жилищный сертификат как особый вид облигаций (п.2 Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов, утвержденного Указом Президента РФ от 10 июня 1994 г. N 1182);

- закладная (п.2 ст.13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)";

- инвестиционный пай (ст.14 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах);

В настоящей контрольной работе рассмотрены следующие вопросы:

· Место рынка ценных бумаг в рыночной экономике

· Классификации ценных бумаг

1. Рынок ценных бумаг: место в общей структуре рыночной экономики, определение и виды

Рыночная экономика, являясь сложной иерархической структурой, состоит из множества взаимосвязанных элементов, в совокупности представляющих механизм функционирования экономики.

Рынок ценных бумаг - лишь один из видов рынка, призванный, с одной стороны, способствовать развитию так называемых первичных рынков (товарного рынка, рынка работ, рынка услуг и т.д.), а с другой - решать собственные задачи, способствовать реализации функций, направленных на обеспечение процесса инвестиций в производство и сферу услуг, получение прибыли от операций на рынке и т.д.

Определение места, роли рынка ценных бумаг в экономике, в решении задач, стоящих перед государством и обществом, позволяет выбрать наиболее адекватные пути и способы регулирования возникающих отношений.

Рынок ценных бумаг призван обеспечивать бесперебойное финансирование первичных рынков - товарного, рынка услуг и других путем предоставления возможностей по получению участниками рынка необходимых финансовых ресурсов для развития производственно-хозяйственной деятельности.

Важную роль в рыночной экономике играет финансовый рынок, состоящий из денежного рынка и рынка капиталов.

Рынок капиталов, в свою очередь, состоит из фондового рынка и кредитного рынка. Фондовый рынок составляет часть рынка ценных бумаг. На фондовом рынке обращаются лишь эмиссионные (инвестиционные) ценные бумаги, отвечающие требованиям, установленным в Законе о рынке ценных бумаг.

Значительная часть ценных бумаг относится не к фондовому, а к денежному и товарному рынкам. Так, к ценным бумагам товарного рынка относятся коносаменты, товарные векселя и варранты, а к ценным бумагам денежного рынка - чеки, аккредитивы и другие ценные бумаги, связанные с обращением денежных средств на рынке.

Кроме того, необходимо учитывать, что в условиях развития современного рынка все большую роль играют так называемые производные инструменты (деривативы) финансового, денежного и товарного рынков (фьючерсы, в том числе на базе индекса акций или валюты, свопы и т.п.), которые с точки зрения действующего гражданского законодательства России не являются ценными бумагами, но значение которых постоянно возрастает.

Таким образом, место рынка ценных бумаг определяется его ролью и функциями в структуре рыночной экономики. Он призван обслуживать нормальное функционирование первичных рынков, являясь производным комплексным образованием, тесно связанным как с рынком капиталов и денежным рынком, так и с рынком товаров, работ и услуг.

Рынок ценных бумаг обладает функциями, свойственными в целом рыночной экономике. К их числу можно отнести общие функции, связанные с обеспечением конкуренции на первичных рынках и повышением эффективности их функционирования, обеспечением стабильности функционирования рыночной экономики, определением спроса, предложения и цены на соответствующие товары рынка, а также информационную и другие функции. К специальным функциям рынка ценных бумаг можно отнести функции страхования финансового и денежного рынков, а также рисков, возникающих в результате предпринимательской деятельности на рынке, аккумулирования необходимых средств для решения конкретных задач производства в различных отраслях экономики, пополнения государственного бюджета и др. С одной стороны, рынок ценных бумаг - это сфера деятельности предпринимателей - профессиональных участников рынка, с другой стороны - необходимое условие эффективной деятельности предпринимателей на товарном и других первичных рынках.

Не только рыночная экономика в целом, но и рынок ценных бумаг состоит из отдельных, хотя и взаимосвязанных элементов, представляющих различные его виды.

Виды рынка ценных бумаг выделяются на основе тех или иных классифицирующих признаков. Так, в зависимости от того, что является предметом отношений между участниками рынка, выделяют рынок акций, рынок облигаций, в том числе государственных, рынок производных финансовых инструментов. Если в качестве основы для классификации (систематизации) брать связь объектов рынка ценных бумаг с их выпуском и обращением, можно выделить первичные и вторичные рынки. Если в качестве критерия выбрать степень урегулированности отношений, можно выделить организованный рынок ценных бумаг, в рамках которого существуют биржевой рынок и рынок, функционирующий на площадках организаторов торговли на рынке ценных бумаг - профессиональных участников рынка, и неорганизованный рынок ценных бумаг, участниками которого могут быть физические лица-непредприниматели. Отдельно выделяют компьютеризированные рынки ценных бумаг, в том числе основанные на интернет-технологиях, получившие огромное развитие в странах с развитой инфраструктурой рынка. В зависимости от срока исполнения заключаемых на рынке сделок с ценными бумагами выделяют кассовый рынок ("кэш" рынок или "спот" рынок) и срочный рынок ценных бумаг. Кассовый рынок предполагает исполнение сделок в течение 1-2 дней, а срочный рынок - заключение сделок со сроком исполнения более двух рабочих дней, чаще всего со сроком исполнения три месяца.

В зависимости от того, кто является эмитентом, выделяют рынок корпоративных ценных бумаг и рынок государственных ценных бумаг, что имеет большое практическое значение, поскольку существуют значительные особенности в правовом регулировании их эмиссии и обращения. Бесспорна специфика рынков международных и национальных.

Выделяется несколько групп участников рынка: эмитенты, инвесторы, посредники и иные субъекты, обеспечивающие функционирование инфраструктуры рынка, саморегулируемые организации, органы государства. Каждый из участников выполняет определенную функцию на рынке и характеризуется некоторыми особенностями. Право регулирует возникающие на рынке отношения, деятельность по достижению стоящих перед участниками целей, определяет правовой статус каждого из них.

Между всеми участниками рынка ценных бумаг существует тесная взаимосвязь, каждый из них занимает свое место в общей системе отношений. Так, эмитент и инвестор формируют спрос и предложение на рынке, деятельность посредников - профессиональных участников рынка направлена на повышение эффективности рыночных отношений, достижение целей, стоящих перед участниками рынка, государственные органы призваны контролировать и обеспечивать интересы всех участников рынка.

2. О классификации ценных бумаг

Ценные бумаги можно группировать по различным направлениям: по видам, по форме и другим. Остановимся подробнее на этих группировках.

1. По видам ценных бумаг. Данная классификация содержится в статье 143 ГК РФ, которая так и называется - "Виды ценных бумаг". Список ценных бумаг, соответствующий этой классификации, приведен во введении.

В то же время в ряде действующих законодательных и нормативных актов термин "виды ценных бумаг" используется и в ином - менее строгом смысле. Например, в статье 6 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" говорится о нескольких "видах" ценных бумаг, полученных инвестором в результате новации государственных ценных бумаг, проводившейся до вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако, как известно, в результате новации и ГКО-ОФЗ, и ОВВЗ 3-ей серии инвесторами были получены только различные государственные облигации, которые, согласно ГК РФ, относятся к одному и тому же виду ценных бумаг - "государственная облигация".

Подобной нестрогостью терминологии грешат порою не только законодатели, но и "профильные" ведомства, относя к разным видам ценных бумаг, например:

- государственные ценные бумаги и ценные бумаги субъектов Российской Федерации (Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за фондовой деятельностью биржи (форма N 1-ФБ), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 сентября 1998 г. N 95 (в ред. от 27 июля 2001 г. N 53). Согласно же статье 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг", облигации, выпущенные как от имени Российской Федерации, так и от имени субъекта Российской Федерации, считаются государственными и с точки зрения классификации, данной в ГК РФ, относятся к одному виду ценных бумаг - "государственная облигация";

- ГКО-ОФЗ, с одной стороны, и ОВВЗ - с другой (Приложение 1 к Указанию Банка России от 28 октября 1998 г. N 385-У "Об особенностях осуществления Банком России проверок депозитарной деятельности кредитных организаций". Все эти ценные бумаги, как уже отмечалось, относятся к одному виду ценных бумаг - "государственная облигация";

- обыкновенные акции, привилегированные акции, конвертируемые акции (Распоряжение ФКЦБ России от 26 февраля 1997 г. N 61-р "О порядке присвоения выпускам ценных бумаг государственных регистрационных номеров"). Согласно ГК РФ "акция", - это единый вид ценных бумаг.

2. По форме ценных бумаг. Понятие формы ценных бумаг имеет два основных смысла. Во-первых, это документарная или бездокументарная форма ценных бумаг: именно в таком сочетании используется термин "форма" в статье 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг).

Во-вторых, под формой ценной бумаги понимается совокупность ее реквизитов, отсутствие или несоблюдение правил написания хотя бы одного из которых (дефект формы) делает ценную бумагу недействительной. Самым типичным примером этого является вексель (п.2 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 и подтвержденного Федеральным законом от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", далее - Положение о переводном и простом векселе).

3. Эмиссионные ценные бумаги

Статья 16 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г.), определяющая общие положения об эмиссионных ценных бумагах, с принятием Закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и о внесении дополнения в Федеральный закон "О некоммерческих организациях" (Принят Государственной Думой 29 ноября 2002 года, одобрен Советом Федерации 11 декабря 2002) претерпела существенные изменения.

Прежде всего, следует отметить, что новая редакция Закона отказалась от прямого указания на возможность выпуска именных ценных бумаг в документарной форме и не предусматривает возможности изменения формы эмиссионных ценных бумаг, как это было сделано в предыдущей редакции.

Закон предусматривает следующие эмиссионные ценные бумаги:

именные эмиссионные ценные бумаги;

эмиссионные ценные бумаги на предъявителя;

эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением.

Именные эмиссионные ценные бумаги представляют собой ценные бумаги, информация о владельцах которых должна содержаться в реестре владельцев ценных бумаг. Переход прав на такие ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.

Могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Бездокументарная форма ценных бумаг означает, что их владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или на основании записи по счету депо (в случае их депонирования у депозитария).

Согласно п.2 ст.25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (в ред. от 31 октября 2002 г.) "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) установлено, что все акции общества являются именными ценными бумагами.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя представляют собой ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца.

Могут выпускаться только в документарной форме.

Документарная форма ценных бумаг означает, что их владелец устанавливается на основании предъявления надлежащим образом оформленного сертификата или на основании записи по счету депо (в случае их депонирования у депозитария).

На каждую такую ценную бумагу (либо по требованию владельца на две и более одного выпуска) ее владельцу выдается сертификат.

Эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением подлежат обязательному хранению в определенном эмитентом депозитарии. При этом сертификат эмиссионных ценных бумаг на предъявителя с обязательным централизованным хранением не может быть выдан на руки владельцу таких ценных бумаг. Об обязательном централизованном хранении ценных бумаг должно быть указано в решении об их выпуске и в сертификате на данные ценные бумаги.

Практические задания

Задача № 4

Условие задачи:

Открытое акционерное общество «Импульс» согласно договору отгрузило организации «Квазар» материалы на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.).

Организация «Квазар» передала вексель своего дебитора номиналом 15 000 руб. в счет оплаты материалов. Данный вексель числился в учете организации «Квазар» по номинальной стоимости.

Требуется: отразить данные операции в учете общества «Импульс»

Решение

Когда покупатель расплачивается с продавцом, он может выдать в счет оплаты вексель своего дебитора, номинал которого больше стоимости приобретенных материалов. Разница между номиналом векселя и стоимостью материалов увеличивает сумму выручки. Это следует из пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

В учете ОАО «Импульс» операцию по оплате товара векселем дебитора необходимо отразить следующим образом:

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
62	90-1	12 000	ОАО «Импульс» отгрузило организации «Квазар» материалы
90-2	68	2 000	В том числе НДС
62В	62	15000	Отражена передача векселя по номинальной стоимости
62	90-1	3000	Доначислена выручка от реализации материалов

Задача № 19

Условие задачи:

Организация «Сатурн» оказала услуги открытому акционерному обществу «Гранд» на сумму 18 000руб (в том числе НДС). Открытое акционерное общество «Гранд» выдало организации «Сатурн» в оплату услуг собственный вексель номинальной стоимостью 20 000 руб.

По истечении оговоренного срока вексель был оплачен.

Требуется: отразить в учете открытого акционерного общества «Гранд» операции по передаче векселя и его оплате.

Решение

Если организация расплатилась с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится.

Для учета задолженности, оформленной векселем, необходимо открыть к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя следует отразить записями:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60

оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

выдан вексель в оплату полученных ценностей;

Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 50 (51, 52, 55...)

погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен вычет по НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличивают кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Таким образом в учете ОАО «Гранд» необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
10	60	15 254	Оприходованы материалы приобретенные в организации ОАО «Сатурн»
19	60	2 746	Учтен НДС по приобретенным материалам
60	60 векселя выданные	18 000	Отражена выдача собственного векселя (оформлена задолженность векселем)
10	60 векселя выданные	1 694	Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
19	60 векселя выданные	306	Учтен НДС с суммы превышения
60 векселя выданные	51	20 000	По истечении оговоренного срока вексель оплачен

Задача № 34

Условия задачи

Уставный капитал вновь созданного открытого акционерного общества «Пламя» формируется за счет выпуска 1000 акций, каждая номинальной стоимостью 1000 руб., которые размещаются по подписке. В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 1100 руб. за акцию.

700 акций оплачивается в рублях, 300 акций - в долларах США. Курс на дату приобретения статуса юридического лица составлял - 30 руб. за 1 дол., на момент оплаты акций - 31 руб. за 1 дол.

Требуется: отразить в учете организации операции по формированию уставного капитала.

Решение

Для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", а расчеты с учредителями осуществляются с использованием счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для формирования информации по учредителям организации к счету 80 могут быть открыты субсчет "Размещенные акции" (при закрытой подписке на акции) или субсчет "Объявленные акции" (при открытой подписке).

В целях полного отражения информации о состоянии и движении уставного капитала к счету 80 можно открыть следующие субсчета:

80-1 "Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению; 80-2 "Капитал подписной" - для учета акций, по которым проведена подписка; 80-3 "Капитал оплаченный" - для отражения стоимости реализованных акций.

При образовании уставного капитала АО в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 75-1, Кредит 80-1 - отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению,

Дебет 80-1, Кредит 80-2 - отражены результаты подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного обществом капитала,

Дебет 50, 51, 52, 08, 10, 41, 58, Кредит 75-1 - отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счет оплаты акций,

Дебет 80-2, Кредит 80-3 - отражена стоимость оплаченных акций.

В случае размещения акций по цене выше номинальной выявляется эмиссионный доход, сумма которого увеличивает добавочный капитал организации. При этом сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли АО, подлежащей налогообложению, не включается. Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, ее не допускается направлять на нужды потребления.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 75-1, Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью при формировании уставного капитала организации.

Если вклад учредителя в уставный капитал по учредительным документам выражен в иностранной валюте, то сумма вклада подлежит отражению на счете 80 в рублях по курсу Банка России на дату приобретения статуса юридического лица. Задолженность учредителя не подлежит переоценке на даты составления отчетности (п.14 ПБУ 3/2000), а сумма вклада в иностранной валюте, поступившая на расчетный счет, не подлежит обязательной продаже (п.4 инструкции Банка России от 29.06.92 г. N 7 (в ред. от 18.06.99 г.) "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации").

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, относится на добавочный капитал организации, а отрицательная курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 75-1, Кредит 83 - отражена положительная курсовая разница при формировании уставного капитала организации,

Дебет 91-2, Кредит 75-1 - отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала АО.

В учете ОАО

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
75-1	80-1	1 000 000	отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной стоимости акций (1000 акций х 1000 руб.)
80-1	80-2	1 000 000	отражены результаты подписки на акции (размещения среди учредителей)
51	75-1	770 000	отражено поступление в счет оплаты акций денежных средств (700 акций х 1100 руб.)
75-1	83	70 000	отражена сумма превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (700 акций х (1100 - 1000) руб.)
52	75-1	341 000	Для оплаты 300 акций, размещаемых по цене 1100 руб., при курсе на момент регистрации АО - 30 руб. за 1 долл. необходимо внести (300 акций х 1100 руб.) / 30 = 11 000 долл. х 31 руб.) - в оплату акций от учредителей получено 11 000 долл. США по курсу на момент оплаты 31 руб. за 1 долл.
75-1	83	30 000	отражена сумма эмиссионного дохода (300 акций х (1100 - 1000) руб.)
75-1	83	11 000	отражена положительная курсовая разница при формировании уставного капитала ((31 руб. - 30 руб.) х 11 000 долл.)
80-2	80-3	1 000 000	отражено перераспределение средств в уставном капитале (на стоимость оплаченных акций)

Задание 49

Условие задачи

Общим собранием акционеров принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 50 000 руб. путем выкупа у акционеров 500 акций по цене 150 руб. за акцию (номинальная стоимость 1 акции - 100 руб.) с их последующим аннулированием.

Требуется отразить данные операции в учете общества.

Решение

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Уменьшение уставного капитала учитывается по дебету счета 80 «Уставный капитал»:

Дебет 80 Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дебет 80 Кредит 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дебет 80 Кредит 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Для учета собственный акций выкупленных у акционеров необходимо использовать счет 81 «Собственные акции (доли)».

В бухгалтерском учете акционерного общества операцию по уменьшению уставного капитала необходимо отразить следующим образом:

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
81	51	75 000	Оплачены собственные акции, выкупленные у акционеров (500 акций * 150 руб.)
80	81	50 000	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (500 акций * 100 руб.)
91-2	81	25 000	Отражена разница между фактическими затратами на приобретение собственный акций и их номинальной стоимостью и учтена в составе прочих расходов (75 000 руб. - 25 000 руб.)

Задание 64

Условие задачи

Организация приобрела 30 корпоративных облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 800 руб. Купонный период равен 120 дней. Сумма купонного дохода - 400 руб. Облигации приобретены во время выпуска. Через 80 дней 15 облигаций были проданы по цене 900 руб. за облигацию. Вознаграждение посредника составило 1,5 % от суммы сделки.

Требуется:

1) отразить в учете организации операции по приобретению, реализации и погашению облигаций;

2) определить финансовый результат от операций с облигациями, начислить и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Решение

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
58	51	24000	Отражено приобретение 30 облигаций по цене 800 руб.
58	91-1	6000	Доначислена стоимость облигаций до цены номинала
91-2	58	15000	Отражена номинальная стоимость проданных облигаций.
51	91-1	13500	Отражена фактическая цена реализации 15 облигаций
91-2	76	202-50	Отражено вознаграждение посредника
51	91-1	6000	Получен купонный доход по 15 облигациям (15*400)
91-2	58	15000	Отражено списание номинальной стоимость погашенных облигаций
51	91-1	15000	Погашена стоимость облигаций
91-9	99	10297-50	Определен финансовый результат от операций с облигациями
99	68	2471-40	Начислен налог на прибыль
68	51	2471-40	Перечислен налог на прибыль

Задание 79

Условие задания

Организацией был приобретен именной депозитный сертификат Сбербанка России стоимостью 150 000 руб. Сертификат выписан на 180 дней и по нему предусмотрено начисление процентов один раз - по окончании срока договора. При этом в депозитном договоре определены следующие ставки за пользование депозитом: при предъявлении по окончании срока - в размере 20 % годовых, при досрочном предъявлении к оплате - 3 % годовых. Сертификат был предъявлен в банк к досрочной оплате через 87 дней.

Требуется отразить в учете организации операции по приобретению и досрочном предъявлении сертификата.

Решение

В бухгалтерском учете приобретение депозитных сертификатов отражается по дебету счета 55, субсчет "Депозитные сертификаты", и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Начисление дохода по сертификату записывается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Погашение депозитных сертификатов в оговоренный срок отражается записью по кредиту счета 55, субсчет "Депозитные сертификаты", и дебету счета 51.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению и досрочном предъявлении сертификата необходимо отразить следующим образом:

Дт	Кт	Сумма	Содержание хозяйственной операции
55	51	150 000	Приобретен именной депозитный сертификат Сбербанка
55	91-1	1 073	Начислен доход по сертификату в размере 3% годовых (150 000 * 3% / 365 дней * 87 дней)
51	55	151 073	Отражено погашение депозитного сертификата.

Литература

1. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г.)

2. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг"

3. Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)";

4. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах);

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации

7. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26 февраля 1997 г. N 61-р "О порядке присвоения выпускам ценных бумаг государственных регистрационных номеров"

8. Указ Президента РФ от 10 июня 1994 г. N 1182 "О выпуске и обращении жилищных сертификатов" (с изменениями от 2 апреля 1997 г., 24 августа 2004 г.)

9. Постановление Госкомстата РФ от 11 сентября 1998 г. N 95 "Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения на 1999 год"

10. Комментарий к Федеральному закону "О рынке ценных бумаг" от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 декабря 2002 г. N 185-ФЗ) В.А. Вайпан, С.Р. Гладких, А.П. Любимов, С.С. Щербинин, "Право и экономика", N 5, 6, май, июнь 2003 г.

11. Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. - "Бератор-Пресс", 2003 г.