Организация системы налогового учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Выполнил студент 4 курса

Коржиков Р.П.

Ставрополь, 2009

План

1. Организация системы налогового учета

2. Налог на доходы физических лиц: общая характеристика

3. Задача

1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть «прозрачность» формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.

Известно, что большинство бухгалтеров и руководителей предприятий относятся к введению налогового учета отрицательно. Тем не менее, поскольку глава 25 НК РФ вступила в действие, то есть приобрела силу закона, ее положения, в том числе и по налоговому учету, необходимо выполнять. Дебаты из плоскости «зачем это нужно?» следует перевести в плоскость «как это сделать с минимальными трудозатратами?»

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета.

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.

Суть этого подхода в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете мы считаем, что совместить два учета в одном невозможно.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Свою позицию они мотивируют следующим.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра -- регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушает требований НК РФ. В регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

Но такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.

Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком объеме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.

5. Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период.

Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ: они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам.

Следует отметить, что по тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ.

Наверное, такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский, и налоговый учет ведется силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.

Основные сходства в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета:

основные правила их ведения закреплены на уровне федерального законодательства;

ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом;

3) порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Основные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета:

законодательство содержит большое количество норм, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета организации, которые содержатся, в частности, в Законе о бухгалтерском учете;

порядок ведения бухгалтерского учета конкретизирован различными актами органов исполнительной власти, в компетенцию которых входит решение подобных вопросов. 3) основным отличием налогового учета является то, что система его ведения на предприятии организуется налогоплательщиком самостоятельно. НК закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Перенос убытков на будущее. Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода ст. 283 НК РФ.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик в течение 10 лет после того, когда был получен убыток, не воспользуется своим правом уменьшить прибыль на сумму этого убытка, тогда ему предоставляется возможность реализовать свое право начиная с 11-го года;

2) совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы. Таким образом, установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов.

2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

В 2001 году произошли существенные изменения в налогообложении доходов физических лиц, что связано с введением в действие второй части Налогового кодекса РФ. Вместо ранее действовавшего подоходного налога с физических лиц теперь взимается налог на доходы физических лиц. Исчисление и взимание данного налога регламентируется НК РФ, гл. 23.

С 2001 года отменено прогрессивное налогообложение доходов физических лиц. Налоговый кодекс РФ установил три ставки налога на доходы физических лиц. Теперь величина ставки зависит не от размера дохода физического лица, а от вида дохода. В этой связи более не применяется такое понятие, как совокупный доход физического лица. Важным новшеством стало введение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. Налоговый кодекс РФ принципиально изменил также порядок представления налоговой декларации.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1. дивиденды и проценты;

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3. доходы, полученные от использования в РФ авторских прав;

4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7. доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

8. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

Не относятся к доходам - доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных с закупкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

товар не продается через постоянное представительство в РФ.

При последующей реализации товара, к доходам такого физического лица относятся доходы от любой продажи этого товара.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии;

3) все виды компенсационных выплат (связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением коммунальных услуг, суточные и т.д.)

4) вознаграждения донорам за сданную кровь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

7) Освобождаются от налогообложения три вида стипендий:

а) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,

б) стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;

в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

8) доходы, не превышающие 2000 руб. (подарки, призы, материальная помощь)

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР, установленному на дату фактического получения доходов.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг (НДС, акцизы, налог с продаж включ. в стоимость)

Налоговые вычеты. НК РФ дает гражданам право пользоваться четырьмя видами налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. Право на стандартные налоговые вычеты в соответствии с НК РФ имеют все физические лица. Но размер вычета дифференцирован по категориям граждан.

1) Большинство физических лиц имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый календарный месяц. Но данный вычет применяется лишь до тех пор, пока общая сумма дохода, исчисленная с начала календарного года, не достигнет 20 000 руб.

2) Налоговый кодекс РФ предусматривает также стандартный налоговый вычет на содержание детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика и предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

В настоящее время стандартный налоговый вычет предоставляется тем налогоплательщикам, на чьем обеспечении находится ребенок. Вычет предоставляется налогоплательщикам, которые являются родителями ребенка, опекунами или попечителями. Стандартный вычет на содержание детей составляет 300 руб. за каждый календарный месяц. Он также применяется лишь до того месяца, в котором общая сумма дохода, начисленная работодателем с января, превысила 20 000 руб.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика. При этом оба родителя пользуются правом на налоговый вычет.

Налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то на него также распространяется стандартный налоговый вычет до достижения им возраста 24 лет.

Допустим, что работник организации имеет 5-летнего сына и 20-летнюю дочь, студентку университета (дневная форма обучения). В январе месячный заработок работника составил 3 000 руб. Величина стандартных налоговых вычетов составит 400 руб. (на самого налогоплательщика), 300 руб. (на сына) и 300 руб. (на дочь). Итого 1 000 руб. Облагаться будет доход в размере 2 000 руб. (3 000 - 1000). Сумма налога составит 3 000 х 13% = 390 руб. При условии, что заработок работника каждый месяц составляет 3 000 руб., правом на стандартные вычеты (в нашем примере 1 000 руб. ежемесячно) он будет пользоваться с января по июнь включительно. В июле его общий доход составит уже 21 000 руб., и он потеряет право на стандартные налоговые вычеты.

3) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны,

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь,

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы излучений в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

4) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия,

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и 3 групп

Социальные налоговые вычеты. К социальным вычетам НК РФ относит расходы физических лиц на благотворительность, на образование и на лечение. Возможность вычета последних двух видов расходов предоставляется россиянам впервые.

1) Социальный вычет на обучение в образовательных учреждениях предоставляется как на обучение самого налогоплательщика, так и на обучение его детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневной форме обучения.

Налоговый кодекс РФ регламентирует размер социального налогового вычета на обучение. Вычет на обучение принимается в размере фактических расходов на образование, но не более 38 000 руб. за календарный год.

2) Социальный налоговый вычет предоставляется НК РФ также по услугам за лечение в медицинских учреждениях РФ и по оплате стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом. Налоговый вычет на лечение предоставляется по расходам, как за лечение самого налогоплательщика, так и за лечение его детей (в возрасте до 18 лет), супруга (супруги), родителей. Общая сумма социального налогового вычета на оплату услуг по лечению и стоимости медикаментов не может превышать 38 000 руб. за календарный год.

3) Социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется физическим лицам, которые перечисляют свои доходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых из средств бюджета, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд. Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода (облагаемого по ставке 13%), полученного в календарном году.

Имущественные налоговые вычеты. Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют физические лица, которые в календарном году продавали имущество и (или) осуществляли новое строительство либо приобретали на территории РФ жилой дом или квартиру.

При продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика или земельного участка, которые находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, суммы вычетов в целом не могут превышать 1 млн. руб.

Например, если в отчетном году продана квартира за 580 тыс. руб., то сумма вычета составит 580 тыс. руб. Если же квартира продана за 3 млн руб., то доход за год будет уменьшен только на 1 млн. руб.

Следует обратить внимание на то, что налоговое законодательство по-прежнему устанавливает ограничение величины налогового вычета (1 млн руб.) в целом на продажу всего указанного выше имущества за весь год. Если в календарном году физическим лицом были проданы квартира за 900 тыс. руб. и дача за 700 тыс. руб., то имущественный налоговый вычет составит 1 млн руб. Однако, если физическое лицо-налогоплательщик продает указанные виды имущества и они находились в его собственности 5 лет и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества без каких-либо ограничений.

При продаже физическим лицом иного имущества (кроме жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка), которое находилось в его собственности менее 3 лет, величина налогового вычета составит сумму от продажи имущества, но не более 125 000 руб.

Налоговый кодекс не разрешает воспользоваться налоговым вычетом в случаях, когда оплата на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц. Кроме того, нельзя воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если сделка купли-продажи была совершена между взаимозависимыми лицами.

Очень важно понять, что имущественный налоговый вычет предоставляется только по одному объекту и только один раз в жизни.

Другим существенным для налогоплательщиков положением является то, что НК РФ разрешает перенос неиспользованного налогового вычета на приобретение или новое строительство квартиры или жилого дома на следующие налоговые периоды. Это означает, что если сумма полагающегося по законодательству имущественного налогового вычета окажется больше, чем годовой доход налогоплательщика, то сумма превышения переносится на последующие налоговые периоды (налоговый период - календарный год) до полного использования.

Например, налогоплательщик в 2001 году купил квартиру за 500 тыс. руб. с полной оплатой. В соответствии с налоговым законодательством он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 500 тыс. руб. Однако его годовой доход в 2001 году составил 180 тыс. руб. В 2001 году у этого налогоплательщика доход облагаться налогом не будет. Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета в сумме 500 000 - 180 000 = 320 000 руб. будет перенесен на 2002 и последующие годы.

Налоговые ставки (Статья 224) и налоговая декларация. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБР; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Задача

На территорию Российской Федерации ввезено 100 кг табака трубочного на сумму 180 000руб. Стоимость транспортировки до таможенной границы составила 50 000 руб. Ставка таможенной пошлины определена в размере 20%. Определить сумму НДС, подлежащую уплату в бюджет при ввозе табака трубочного на таможенную территорию Российской Федерации.

Решение:

180 000 + 50 000 = 230 000 - таможенная стоимость табака

230 000 * 20% = 46 000 - таможенная пошлина

676 * 100кг = 67 600 - таможенный акциз

230 000 + 46 000 + 67 600 = 343 600 - налоговая база

343 600 * 18% = 61 848 - НДС.