35

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

НАЛОГИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРОБЛЕМНО - ТЕМАТИЧЕСКИЙ КУРС

Москва

2009 год

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1 вопрос 7

Тема 2 вопрос 5

Тема 3 вопрос 3

Тема 4 вопрос 6

Тема 5 вопрос 2

Тема 6 вопрос 3

Тема 7 вопрос 5

Тема 8 вопрос 8

Тема 9 вопрос 4

Тема 10 вопрос 6

Тема 11 вопрос 3

Тема 12 вопрос 1

Тема 13 вопрос 1

Тема 14 вопрос 3

Тема 15 вопрос 6

Тема 16 вопрос 1

Список литературы

Тема 1. Экономическое содержание налогов

вопрос 7. Обоснуйте перераспределительную функцию налогов

Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов установлена НК РФ и строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Важно отметить, что критерием выделения видов налогов и сборов является не то, в какой бюджет поступают соответствующие налоговые доходы. Распределение и перераспределение налоговых поступлений - отношения, регулируемые нормами бюджетного права. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В свою очередь, указанная регулирующая функция налогов заключается в перераспределении доходов путем изъятия их части, следовательно, можно сделать вывод, что налог - это узаконенная форма изъятия части доходов.

Обращает на себя внимание тот факт, что в основе классификации налоговых платежей на прямые и косвенные лежат экономические критерии, а не правовые. Они рассматриваются государством как основополагающими для выработки налоговой политики, составным элементом которой является правовое обеспечение процессов налогообложения. Поэтому в настоящее время система косвенного налогообложения играет решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики, поскольку косвенные налоги выступают:

регулятором перераспределения общественных благ и одним из основных источников поступления доходов в государственный бюджет;

способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Тем не менее, на современном этапе развития российского налогового права необходимо выработать правовые основания для сложившейся системы косвенного налогообложения в целях ее законодательного закрепления.

Однако в российском налоговом законодательстве отсутствуют определения прямых и косвенных налогов и указание на специфические особенности, связанные с установлением и взиманием налогов, составляющих систему косвенного налогообложения. В иностранном же законодательстве на различных этапах его развития неоднократно предпринимались попытки нормативно закрепить основания для классификации налогов; это касалось, в том числе прямых и косвенных налоговых платежей.

Тема 2. Элементы налога и принципы налогообложения

вопрос 5. Дайте характеристику принципам налогообложения, выдвинутым А. Смитом. Как Вы думаете, какие из них не утратили своей актуальности?

Самое сложное для любого государства -- это формирование системы налогообложения, которая соизмеряет экономические возможности и общественные потребности, а также законодательное оформление налогового механизма, т.е. выбора конкретных налоговых форм, объектов и субъектов налогообложения, системы ставок, льгот и др. В экономической системе базовые основы и принципы налогообложения должны оставаться стабильными на протяжении длительного промежутка времени. Это обеспечивает эффективность воздействия принципов налогообложения на воспроизводство экономики и как метода государственного регулирования темпов экономического роста

Основные экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы А. Смитом в труде «Исследование о природе и причине богатства народов». Он выделил четыре принципа налогообложения: справедливость, определенность, удобство и эффективность, хозяйственная самостоятельность налогоплательщика, которые и поныне не утратили своего значения.

Справедливость является ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения. «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются, под покровительством и защитой государства». Адам Смит считал, что принципу справедливости соответствует пропорциональное налогообложение, когда лица с равными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов.

Общепринятыми основными экономическими подходами к определению справедливой доли налогов являются:

- способность платить;

- размер получаемых благ.

Необходимо отметить, что стабильность налогового законодательства выражается в достижении общей экономической стабильности государства с периодическим внесением поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения. Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста.

«Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его». А. Смит рассматривает данный принцип с принципом справедливости (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику), и налог должен взиматься в такое время и таким способом, что предоставляет наибольшее удобство для плательщика. Возможность выбора предприятием и установление для себя учетной политики -- это практическое выражение принципа удобности.

Еще один важный принцип эффективной налоговой системы выделяет А. Смит -- принцип хозяйственной самостоятельности плательщика налога. Он необходим в государствах с демократическим образом правления. По мнению А. Смита, если население относится с полным доверием к государству, налоги платятся без принуждения, добровольно и добросовестно. «Налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы». Согласно Адаму Смиту субъектом уплаты налога выступает лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход в результате самостоятельной хозяйственной деятельности. Обязанность налогоплательщика уплатить налог в определенный срок в установленном размере сопровождается его правом знать сумму налога и дату платежа, которые стабильно закрепляются законом. Кроме того, налогоплательщик имеет право на такой процесс взимания налогов, который не нарушал бы его основных политических прав и не стеснял его хозяйственной деятельности.

По мере развития общества выдвинутая система принципов А. Смита дополнялась и претерпела определенные изменения. Международной налоговой практике известен целый ряд принципов, в соответствии, с которыми то или иное государство конструирует собственную налоговую систему. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и могут быть сформулированы следующими важными дополнениями:

1) налоговая система не должна допускать произвольного толкования, быть однозначно понятной и обязательной для налогоплательщиков;

2) налоги не должны оказывать влияния на принятие управленческих решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения). Но, на деле постоянно приходится примеряться к налоговому законодательству при принятии любых управленческих решений.

Сегодня проблемы, возникающие у налогоплательщика с налогообложением его деятельности, не менее существенны, чем проблемы самой хозяйственной деятельности. Изменения в налоговом законодательстве всегда влияли, и будут влиять на управленческие решения, связанные с текущей или перспективной деятельностью предприятия, с инвестиционной и научно-технической политикой, с изменениями выпускаемой продукции и рынков сбыта и т.д., что вызывает дополнительные затраты налогоплательщиков;

Основной принцип использования налогов - все для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.

Тема 3. Налоговая система, управление налоговой системой

вопрос 3. Какие федеральные, региональные и местные налоги установлены в Российской Федерации?

Федеральные налоги

Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Их перечень:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сбор за пользование объектами животного мира;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Еще существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:

взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

взносы на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, при ввозе или вывозе товаров фирма должна платить таможенные пошлины.

Региональные налоги

Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги.

Причем региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Перечень региональных налогов:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Местные налоги

Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями.

К местным налогам относится земельный налог.

Основные правила взимания этого налога определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Тема 4. Налог на прибыль организации

вопрос 6. К каким последствиям, по Вашему мнению, приводит порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль?

Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется следующим образом:

- в I квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во II квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;

- в III квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

- в IV квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Исключение из общего правила составляют те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.

Отметим, что есть и другой вариант уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Плательщики налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Но о таком порядке уплаты налога необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Причем выбранная налогоплательщиком система уплаты не может изменяться в течение года.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Тема 5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

вопрос 2. Проанализируйте положение ст. 145 НК РФ. Как Вы считаете, лицо, имевшее обороты по реализации подакцизной продукции, полностью теряют право на освобождение от уплаты НДС?

В статье 145 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, реализовавшие в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, не имеют права на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

При этом согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом. В противном случае налогоплательщик ставился бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары или имеющими два самостоятельных регистрационных удостоверения индивидуального предпринимателя на реализацию подакцизных и неподакцизных товаров.

Налогоплательщик, реализующий как подакцизные, так и неподакцизные товары (работы, услуги), может пользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ при условии, что он:

1) наладил раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

2) применяет освобождение от уплаты НДС только в части реализации неподакцизных товаров (работ, услуг), а также иных операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) уплачивает НДС в общеустановленном порядке в части реализации подакцизных товаров (если только по этой деятельности он не уплачивает ЕНВД).

Тема 6. Акцизы и таможенные пошлины

вопрос 3. Каковы особенности акцизов, устанавливаемых на алкогольную и спиртосодержащую продукцию?

Согласно ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками акцизов являются организации, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом обложения акцизами.

Учитывая, что производство и поставки алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) имеют право осуществлять только организации (то есть юридические лица), плательщиками акцизов на алкогольную продукцию могут быть только юридические лица.

Для целей гл. 22 НК РФ алкогольной продукцией признаются спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Объектом налогообложения признается реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином России.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (вступает в силу с 1 января 2006 г.) оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществляющие с 1 января 2006 г. реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.

Налогообложение в отношении:

- алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 80% действующих налоговых ставок;

- вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, осуществляется по налоговым ставкам в размере 65% действующих налоговых ставок.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями.

Тема 7. Налог на имущество организации

вопрос 5. В чем состоит принципиальное различие налога на имущество, взимаемого с организации и физических лиц?

Налог на имущество предприятий (глава 30 НК РФ)

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.91г. № 2003-1)

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества

Ставка налога

До 300 тыс. руб.

До 0,1 процента

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

От 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 тыс. руб.

От 0,3 до 2,0 процента

Тема 8. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

вопрос 8. Каким образом в НК РФ решен вопрос подачи налоговых деклараций физическими лицами об их доходах?

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ, декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Декларация формы 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет:

1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;

2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Налоговые декларации обязаны представить:

-- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

-- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

-- физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

-- физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

-- физические лица -- налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников за пределами Российской Федерации;

-- физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;

-- физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправления письма с описью вложения.

Нарушение сроков представления налоговой декларации является основанием для вынесения налоговым органом решения о взыскании штрафа. Сумма штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации определяется как соответствующий процент суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.

Тема 9. Налогообложение имущества физических лиц

вопрос 4. Какие причины, на Ваш взгляд, послужили основанием для отмены налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения?

Так, по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г., в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в ранее действовавшем порядке, т.е. по Закону Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1. Если же свидетельства о праве на наследство выдаются после 1 января 2006 г., то такой налог не взимается.

До того как были введены в действие новые правила уплаты налога на дарение и наследование действовал Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2021-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

По старому закону налогом на дарение и наследование облагалось практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по наследству или по дарению. Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой очереди наследников относится получатель наследства. Закон не учитывал что физические лица, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, зачастую принимали непосредственное участие в том, как создавалось или накапливалось это имущество. Они все равно должны были уплатить налог.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

Сначала 2006 года налога на имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, как такового нет. Он отменен с 1 января (Закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ). А пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса освободил имущество, которое получают наследники (по закону или по завещанию) от налога на доходы физических лиц. В итоге, получилось, что вступить в наследство можно бесплатно.

Тема 10. Единый социальный налог (ЕСН)

вопрос 6. При каких условиях выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения ЕСН?

ЕСН не облагаются те выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Не облагаются ЕСН выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами Российской Федерации. Налогоплательщики-работодатели согласно п. 1 ст. 236 НК РФ не должны уплачивать ЕСН со следующих сумм:

с выплат в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

с вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ).

Суммы единовременной материальной помощи (пп. 3 п. 1) не облагаются ЕСН независимо от размера и источника выплаты, если они выплачиваются налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте (пп. 4 п. 1), выплачиваемые государственными учреждениями и организациями, финансируемыми из федерального бюджета, своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, не подлежат обложению ЕСН в пределах размеров, установленных законодательством РФ, например норм, утвержденных постановлениями Правительства РФ N 812*(11) и 93 *(12).

В статье 238 НК РФ прослеживается четкая тенденция ограничения видов выплат, не облагаемых единым социальным налогом. Например, не подлежат налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

По общему правилу государственные пособия, которые выплачиваются работникам, не облагаются ЕСН. Но это правило действует только в том случае, если выплаты совершаются в соответствии с законами РФ, законами субъектов РФ или решениями местных органов власти. Это значит, что налогоплательщик вправе не платить ЕСН только с тех пособий, которые назначил, рассчитал и выплатил в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими решениями.

Если работнику выплачивается пособие в большем размере, чем установлено законом, то с суммы такого превышения в большинстве случаев уплачивается ЕСН.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, уточнен состав выплат, не облагаемых ЕСН.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, от налогообложения освобождаются выплаты, компенсирующие расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ исключены положения о членах КФХ. В соответствии с этим подпунктом от налогообложения освобождаются доходы глав КФХ (а не его членов) от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Изменения внесены в подпункт 7 пункт 1 статьи 238 Кодекса. С 1 января 2008 года расширен перечень страховых случаев для заключения плательщиком договоров добровольного личного страхования работников в связи с причинением вреда здоровью, суммы платежей по которым не облагаются ЕСН.

До 2008 года не облагались ЕСН суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, которые, в частности, заключались на случай утраты застрахованным лицом работоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Состав расходов определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Тема 11. Транспортный налог

вопрос 3. Проанализируйте перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения (ст.358 НК РФ), и определите два-три критерия, в соответствии с которыми транспортные средства не признаются объектом налогообложения?

В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения. Применяя правила п. 2 ст. 358 НК, необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

1) в них исчерпывающим образом перечислены виды транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения транспортным налогом;

2) перечень транспортных средств, приведенный в подп. 1-8 п. 2 ст. 358 НК:

С учетом изложенного, не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки (деревянные, резиновые, пластиковые, из металла и т.п.), а также моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 лошадиных сил. Если моторная лодка имеет двигатель мощностью ровно 5 лошадиных сил, является ли она объектом налогообложения транспортным налогом? Безусловно.

2) легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами (группы инвалидности значения не имеют). Если автомобиль был приобретен инвалидом самостоятельно, является ли такой автомобиль объектом налогообложения транспортным налогом? Нет, не является: главное, что данный автомобиль специально оборудован для использования инвалидом. Играет ли роль мощность двигателя автомобиля, специально оборудованного для использования инвалидом? Абсолютно никакой роли мощность двигателя в данном случае не играет: в любом случае такой автомобиль не является объектом налогообложения транспортным налогом.

Кроме того, не являются объектом налогообложения транспортным налогом легковые автомобили в той мере, в какой:

а) мощность двигателя автомобиля не превышает 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт) либо составляет ровно 100 лошадиных сил (73,55 кВт);

б) они получены (безвозмездно) либо приобретены (по договору купли-продажи, например по льготной цене) через органы социальной защиты населения (в установленном порядке).

При этом необходимо наличие одновременно обоих этих условий. Если хотя бы одно из них отсутствует, легковой автомобиль признается объектом налогообложения транспортным налогом.

3) промысловые (например, рыбопромысловые, китобойные и т.п.) морские и речные суда.

4) пассажирские и грузовые морские (океанские лайнеры, морские танкеры и т.п.), речные (в том числе и прогулочные) и воздушные суда, которые принадлежат организациям (но не гражданам - индивидуальным предпринимателям, последние в подп. 4 п. 2 ст. 358 НК не имеются в виду), основным видом деятельности которых (хотя они могут осуществлять и иные, имеющие побочный характер виды деятельности) является осуществление пассажирских и грузовых перевозок (при наличии соответствующих лицензий на эти виды деятельности):

а) либо на праве собственности (например, если судно принадлежит ОАО, которое осуществляет такие перевозки). Напомним, что в соответствии со ст. 48, 213 ГК коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества (в том числе и транспортных средств), переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими ЮЛ по иным основаниям;

б) либо на праве хозяйственного ведения. Последнее представляет собой вещное право. На праве хозяйственного ведения транспортным средством могут владеть только государственные и муниципальные предприятия (ст. 113-115, 294, 295 ГК);

в) либо на праве оперативного управления. Например, на праве оперативного управления (это тоже разновидность вещных прав) транспортным средством владеет казенное предприятие, учреждение и т.д.

5) тракторы (в том числе колесные, гусеничные), самоходные комбайны (типа "Дон", "Нива" и т.п.) всех марок (в том числе и зарубежного производства), специальные автомобили. При этом нужно обратить внимание на то, что виды специальных автомобилей (т.е. молоковозы, скотовозы и т.д.) перечислены в подп. 5 п. 2 ст. 358 НК исчерпывающим образом. Иные специальные автомобили являются объектом транспортного налога, поскольку:

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ибо право собственности на это имущество остается у Российской Федерации) федеральным органам исполнительной власти, где в соответствии с действующим законодательством предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. К числу таких органов, в частности, относятся:

а) Министерство обороны РФ (а также подчиненные ему подразделения);

б) Министерство внутренних дел РФ (и его подразделения на местах);

в) Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

г) ФСБ, СВР и др.

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (правильнее было бы сказать хищения, а не кражи, ведь транспортное средство зачастую оказывается в руках злоумышленников и в результате грабежа). При этом транспортное средство не является объектом налогообложения транспортным налогом, если лицо, на которое оно зарегистрировано, представило соответствующий документ об угоне (выданный, например, органом дознания, следователем, объявившим транспортное средство в розыск, и др.);

8) самолеты и вертолеты (независимо от типа и марки) санитарной авиации и медицинской службы.

Тема 12. Земельный налог

вопрос 1. В чем, по-Вашему, проявляются административные начала при решении проблем земельного налогообложения? Что мешает формированию стройной рыночной концепции земельных отношений?

С 1 января 2006 года на территории Российской Федерации повсеместно действует глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Земельный налог определен в НК РФ как местный налог, и поэтому он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно Земельному кодексу Российской Федерации (ЗК РФ) пользование землей является платным. Поэтому пользователи землей уплачивают либо земельный налог либо арендную плату за земельный участок.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками:

- на праве собственности

- на праве постоянного (бессрочного) пользования*(1);

- на праве пожизненного наследуемого владения (для физических лиц).

Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой оценки земельного участка.

Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования, результаты которой утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости (постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316). Государственная кадастровая оценка земель производится преимущественно для целей налогообложения. Поэтому для реализации положений главы 31 НК РФ, предусматривающей исчисление налоговой базы на основании кадастровой стоимости земельного участка, организациями системы Роснедвижимости и других ведомств разработаны методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель сельскохозяйственных угодий, лесных земель, земель городских и сельских поселений, земель промышленности и других земель производственного назначения, земель садоводческих товариществ, земель рекреационного назначения и других видов земель. Модели кадастровой оценки земельных участков основываются на системе массового определения стоимости и включают метод сравнения рынков, а также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли.

Главой 31 НК РФ установлено, что налоговой базой по земельному налогу в отношении каждого земельного участка является его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года.

Результаты кадастровой оценки категорий земель утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Размещение сведений о кадастровой стоимости в средствах массовой информации и является фактическим доведением до налогоплательщиков кадастровой стоимости.

Главой 31 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности: налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Применительно к земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований и не могут превышать размер, установленный в ст. 394 НК РФ для различных категорий земель:

- 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (ЖКК) (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к ЖКК) или предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства;

- 1,5% - по всем другим землям.

Ставки налога могут дифференцироваться в зависимости от категории земель и их целевого назначения. Статья 7 ЗК РФ предусматривает семь категорий земель.

Тема 13. Водный налог

вопрос 1. Каково Ваше мнение по поводу отмены платы за сброс сточных вод предприятиями и физическими лицами? Каким образом, по Вашему мнению, компенсируется в консолидированном бюджете отсутствие платежей за сбор сточных вод?

С 1 января 2005 г. на территории Российской Федерации вступила в силу новая глава 25.2 "Водный налог" НК РФ. Федеральным законом от 29.07.04 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" водный налог отнесен к федеральным налогам.

Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются:

расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

отмена платы за сброс сточных вод. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза.

Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились:

нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования;

технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

В главе 25.2 НК РФ более четко по сравнению с Федеральным законом от 6.05.98 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ) указаны случаи, в которых пользование водными объектами не является объектом налогообложения.

Порядок определения налоговой базы изложен в ст. 333.10 НК РФ. Теперь она определяется отдельно по каждому водному объекту.

Здесь необходимо отметить следующее: при использовании поверхностных водных объектов все ясно: у каждого объекта есть пространственные границы, и место водопользования определяется достаточно легко. При заборе воды из подземных водных объектов ситуация гораздо сложнее: водным объектом является горизонт подземных вод. При условии осуществления водопользования из нескольких артезианских скважин, пусть даже близко расположенных, но разной глубины, практически происходит пользование разными горизонтами подземных вод, т.е. разными водными объектами. В лицензии же зачастую указываются не одна-две скважины одного горизонта, а все расположенные на данной территории, да еще и лимит водозабора указывается общий. По нашему мнению, разумным было бы отказаться от требования определения налоговой базы по каждому водному объекту в отношении добычи подземных пресных вод.

Необходимо отметить, что в Федеральном законе от 23.12.04 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" среди доходов федерального бюджета предусмотрены и водный налог, и плата за пользование водными объектами, но это разные платежи. Водный налог регулируется НК РФ, а плата за пользование водными объектами является неналоговым платежом и должна взиматься на основании договора пользования водным объектом, заключаемым на основании новой редакции Водного кодекса Российской Федерации. Таким образом, плата за пользование водными объектами, установленная в договорах пользования водными объектами, заключенных во исполнение Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.95 г. N 167-ФЗ, в настоящее время взиматься не должна.

Тема 14. Налог на добычу полезных ископаемых

вопрос 3. Как Вы считаете, могут ли выступать в качестве объекта налогообложения полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации?

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, признаются полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Тема 15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

вопрос 6. Какие налоги и сборы заменяются единым сельскохозяйственным налогом?

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).