Налог на имущество физических лиц

Курсовая работа

по дисциплине Налоги и налогообложение

на тему "Налог на имущество физических лиц"

проверила

Фокина Бэла Викторовна

выполнила

студентка группы Ф-3

Николаева Юлия Борисовна

2007 г.

План

Введение

1 Основные элементы налогообложения

1.1 Плательщики налога на имущество физических лиц

1.2 Объекты налогообложения

1.3 Ставки налога

1.4 Льготы по налогам

1.5 Порядок исчисления налогов на имущество физических лиц

1.6 Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц

2. Налоговый календарь

3. Методика расчета

Заключение

Введение

У физических лиц на праве собственности имеются квартиры, земельные участки и другая недвижимость. Согласно Российскому законодательству федеральным лицам необходимо уплачивать налог на имущество. Налоговые органы сами рассчитывают физическим лицам налог на основе данных регистрационных органов. В свою очередь я хочу быть высококвалифицированным специалистом и знать все налоги. Знание налога на имущество физических лиц поможет в моей дальнейшей жизни, что я могла бы планировать доходы в бюджете моей семьи. На занятиях мы изучали этот налог на имущество физических лиц. Но я решила изучить его более подробно, чтобы знать, кто является плательщиком, какие ставки и льготы существуют, как исчисляется и в какие сроки должен быть оплачен налог на имущество физических лиц.

1. Основные элементы налогообложения

1.1 Плательщики налога на имущество физических лиц

1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Гражданским кодексом предусмотрен ряд оснований возникновения права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы:

1. Первоначальные, когда право собственности на недвижимость возникает впервые, например приватизация жилого помещения или приобретение квартиры вновь построенном доме, возведение дачи, гаража и т.д.

2. Производные, когда право данного собственника зависит от прав его предшественника, т. е. переходит от предыдущего собственника. Основным производным способом приобретения права собственности является приобретение имущества по какому-либо гражданско-правовому договору: купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Но! Плательщиком налога на имущество физических лиц является только собственник этого имущества. Для того чтобы стать собственником недостаточно просто въехать в квартиру. Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации. Лишь после того как имущество будет внесено в государственный реестр, обладатель недвижимости становится законным собственником и, соответственно, налогоплательщиком.

Другая ситуация с жилищными кооперативами. В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос на квартиру, дачу, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. В данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество. Момент возникновения права собственности по средствам государственной регистрации, предусмотренной п. 1 ст. 131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, т.к. происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности.

Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.

Пример

Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 2004 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2005 г. В таком случае налог будет исчисляться с мая 2005 г.

Следует отметить, что если собственниками являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении. При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных бюджетных фондов и других, не запрещенных законом источников.

1.2 Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

1.3 Ставки налога

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога на строения, помещения, сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инветризационной стоимости имущества в пределах, представленных в таблице:

Таблица Пределы ставок налога

Стоимость имущества	Ставка (в процента)
До 300 тыс. рублей	До 0,1%
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0%

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от :

1) суммарной инвентаризационной стоимости;

2) типа использования;

3) иных критериев.

Ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое то помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичное, блочное или построено из дерева и т.п.Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождению объекта налогооблажения.

1.4 Льготы по налогам

Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

1) Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней. Для получения льготы представляются книжка Героя Советского Союза или РФ, орденская книжка;

2) Инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства. Для получения льготы представляется удостоверение инвалида;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии. Для получения вышеуказанных льгот представляется удостоверение участника Великой Отечественной войны;

5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 " О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. В т. ч. пострадавшие от катастрофы и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территории РФ для постоянного проживания независимо от того, являются ли они гражданами, в соответствии с международными договорами РФ;

6) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидация аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором предоставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Имущество, которое не подлежит налогообложению:

1) специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры ( на период такого их использования ).

Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;

2) расположенные на участках в садоводческих и дачных коммерческих объединениях граждан жилье строения жилой площадью до 50 кв. м. и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 кв. м.

Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

Местные власти имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с п. 7 ст. 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" при возникновении права на льготу в течении календарного года перерасчет налога производится с месяца в котором возникло это право. При этом налогоплательщики должны самостоятельно обратиться в налоговые органы и представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика.

1.5 Порядок исчисления налогов на имущество физических лиц

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

1.6 Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли. В аналогичном порядке налог уплачивается, если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по согласованию между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

Например:

1. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию;

2. Физическое лицо является членом гаражно-строительного кооператива. Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию;

3. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 1994 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 1999 г. В таком случае налог будет исчисляться с мая 1999 года.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности органами местного самоуправления.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.

За строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

- суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

- суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях, при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.

Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки, сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен, сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три года в таком же порядке.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае неуплаты налогов на имущество физических лиц в установленные сроки к физическим лицам применяются меры налоговой ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

2 Налоговый календарь

Налоги начисляются Государственной налоговой инспекцией ежегодно, при этом платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее 1 августа текущего года. Уплата производится в два срока - к 15 сентября и 15 ноября.

август сентябрь ноябрь

пн 6 15 20 27 3 10 17 24 5 12 19 26

вт 7 16 21 28 4 11 18 25 6 13 20 27

ср 1 8 15 22 29 5 12 19 26 7 14 21 28

чт 2 9 16 23 30 6 13 20 27 1 8 15 22 29

пт 3 10 17 24 31 7 14 21 28 2 9 16 23 30

сб 4 11 18 25 1 8 15 22 29 3 10 17 24

вс 5 12 19 26 2 9 16 23 30 4 11 18 25

3. Методика расчета

Задача №1

Гражданин Иванов имеет в собственности квартиру стоимостью 480000 руб., также он является " Почетным гражданином Шаховского района". Исчислить налог за год.

Решение:

480000*0,1%=4800(руб.) - начислен налог за год.

Ответ: Данный гражданин оплачивать этот налог не будет, потому что он является "Почетным гражданином" и от уплаты налога на имущество физических лиц он освобождается.

Задача №2

Гражданин Петров имеет следующее имущество в собственности: гараж стоимостью 800000 руб., квартиру стоимостью 1000000 руб., дачу стоимостью 750000 руб. Рассчитать налог на имущество за год.

Решение:

800000*0,1%=8000(руб.) налог на гараж

1000000*2,0%=20000(руб.)- налог на квартиру

750000*1,0%=7500(руб.) - налог на дачу

8000+20000+7500=35500 (руб.) - общий налог на имущество за год

Ответ: 35500 руб. составляет налог на имущество за год.

Заключение

Я изучила данный налог и узнала, то, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, т. е. данный вид налога уплачивается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов ) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц. По общему правилу основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне - в НК РФ или ином федеральном законе. На местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены НК РФ, основания и порядок их применения.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации СПб., ООО "Виктория плюс", 2003.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. -М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Справочно-правовая система "Консультант плюс".

4. Налоги и налогообложение: 2-е изд./ Под редакцией Юриновой Л.А.-СПб-Питер 2007.:ил - (Серия "Завтра - экзамен").

5. Налогооблажение физических лиц /С.Ю. Рахманова. -М.: издательство "Экзамен", 2006.

6. Шаталов С. Д. К новой системе налогообложения /Финансы. -1991. -N12.

7. Налоговый портфель Книга I. Основы налоговой системы. - М., 2003.

8. Налогообложение предприятий и граждан /Дело&право. -2005. -N2.

9. Справочник бухгалтера. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ЗТ МИФИ, 2006.

10. Журнал "Налоговый вестник" сентябрь 2006.