11

ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И ПОЛИТИКИ

РЕФЕРАТ

По курсу: «Финансы»

На тему: Налог на добавленную стоимость

(наименование темы)

Санкт-Петербург

2009 г.

Содержание

1. Введение

2. Применение НДС в Российской Федерации

3. Заключение

4. Список литературы

Введение

НДС - наиболее существенный из косвенных налогов, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Этот налог является самым «молодым» из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году. Во Франции он стал применяться с 1958года.

Показатель добавленной стоимости раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 года для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране, показатель добавленной стоимости использовался в аналогичных целях в период НЭПа. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью методы гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием. Вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997г. об унификации базы НДС стала основой современной европейской системы НДС. Не смотря на это, системы НДС разных странах имеют существенные отличия. В ряде ведущих стран он не применяется, из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым.

При решении развития рыночных отношений в России возникла необходимость организации налога с оборота, действовавшего до 1992года. Более чем на 80% он мобилизовался бюджет в виде разницы между зафиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время, государство должно было найти стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило его появление в Российской Федерации с 1 январе 1992 года. Тем обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Применение НДС в РФ

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизация доходов.

В Законе РФ от 06.12.1991г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 31.03.1999г.) Налог на добавленную стоимость (НДС) есть форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных продуктов, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Продолжительность налогового периода по налогу на добавленную стоимость устанавливается на один квартал, вне зависимости от суммы выручки, согласно статье 163Налогового Кодекса РФ.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы. Не признаются налогоплательщиками лишь организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр (п. 2 ст. 143 НК РФ).

От исполнения обязанностей налогоплательщика могут быть освобождены организации, которые сумма выручки от реализации которых не превысила двух миллионов рублей (эта статья не распространяется на подакцизные товары, а также на деятельность, связанную с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Объектом налогообложения НДС признаются операции связанные с: реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению достаточно широк. Налогообложению не подлежат операции связанные с реализацией медицинских товаров, медицинских услуг, услуг по уходу за больными, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продуктов питания (произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций), услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуг по перевозке пассажиров (за исключение такси, в том числе маршрутного), ритуальных услуг, почтовых марок, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, монет и драгоценных металлов, долей в уставном капитале организаций, услуг в сфере образования, услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, работ (услуг) по производству кинопродукции и т.д. (ст. 149 НК РФ).

Налоговые ставки НДС различаются в зависимости от вида реализации товаров и услуг:

1) Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в режиме экспорта, услуг по перевозке пассажиров и багажа (пункт назначения пассажиров за пределами РФ), товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, драгоценных металлов (при добыче или производстве), товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

2) Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: списка продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2, ст. 164 НК РФ).

3) Все остальные операции, облагаются налогом в размере 18 процентов.

При исчислении облагаемого налога по подакцизным товарам, в него входит сумма акциза. Налогообложению подлежат суммы авансовых (в том числе за поставку на экспорт) и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) и частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется путем сложения сумм налога, определенных при каждой операции, по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям по реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Превышение суммы налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде над общей суммой налога влечет возникновение права налогоплательщика на возмещение разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога в форме возврата или зачета.

Сумма налога уплачивается в бюджет по месту учета налогоплательщика, а в случае уплаты ее налоговым агентом - по месту нахождения налогового агента. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа следующего месяца. Либо, начисленный налог делится на три части и уплачивается 20-го числа каждого месяца, после налогового периода равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

НДС можно принять к вычету, только при получении счет-фактуры. Поэтому продавец обязан предъявить покупателю к оплате помимо цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС (если он не применяет специальные режимы налогообложения), а также выставить покупателю соответствующий счет-фактуру, при отгрузке, или получении аванса.

Счет-фактура представляет собой типовой платежный документ, выписываемый поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной продукции, а также за выполненные работы и услуги. Счет-фактура должен содержать: сведения о продаваемом товаре и цене продажи; наименование и адрес продавца и покупателя; пункт, в котором товар был доставлен или отгружен; дату совершения операции; условия продажи и другие необходимые реквизиты. Счет-фактура моет служить в качестве накладно, направляемой с товаром, а при оформлении на специальном бланке - в качестве сертификата о происхождении товара. При налоговых проверках, зачастую налоговые инспектора находят ошибки и недочеты в счет-фактурах, что является основанием не принятия к вычету по НДС на основании этих документов.

Заключение

Хотя, теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры, этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг. Налог на добавленную стоимость вводился вопреки накопленному в этом отношении мировому опыту. Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить в период роста потребительского рынка (экономического подъем), заменяя ряд прямых налогов и постепенно увеличивая ставку (от крайне низкого уровня, например в 5%). В России НДС стал использоваться в условиях спада и причем сразу по высокой ставке - 28%. При этом вводились и дополнительные и прямые налоги.

С течением времени, ставка НДС была существенно понижена. Были введены специальные налоговые режимы, которые не предусматривают уплату НДС. До сих пор вносятся предложения уменьшения ставки НДС до 15%, модернизации, или вообще упразднении этого налога.

Список литературы

1) Налогововый Кодекс РФ: Части первая и вторая, Москва, 2008 (текст Кодекса приводится с изменениями, вступающими в силу с 1 января 2009г.)

2) Финансы, Учебник для вузов, под редакцией проф. М.В.Романовского, проф. О.В.Врублевской, и проф. Б.М.Сабанти, Москва, Юрайт, 2004

3) Финансы, Учебник, под редакцией доктора экономических наук В.В. Ковалева, 2-е издание, Москва, 2007

4) http://www.minfin.ru/ru/

5) http://www.klerk.ru/

6) http://www.nalog.ru/